淺析營改增對保險企業(yè)的影響

何洪源

摘 要：文章首先對營改增"實施的意義進行了介紹，其次分析了"營改增"對保險企業(yè)影響，再次闡述了保險企業(yè)實施"營改增"所面臨的主要問題，最后展開了對保險企業(yè)應(yīng)對策略的研究，希望有所裨益。

關(guān)鍵詞：營改增；保險企業(yè)；影響；問題；策略

引言

自2016年5月1日我國全而實行“營改增”政策以來，保險企業(yè)所面臨的稅率從原有的營業(yè)稅5%調(diào)整為了增值稅下銷項稅率6%，且允許抵扣增值稅進項發(fā)票?？紤]到增值稅所存在著價外稅特點，企業(yè)增值稅也將不會體現(xiàn)在損益表內(nèi)。保險服務(wù)于經(jīng)濟，“營改增”對經(jīng)濟產(chǎn)生影響，勢必也對保險行業(yè)帶來一系列的影響。

1營改增”實施的意義

首先，對稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及財稅體制的完善十分有利?！盃I改增”政策的實施實現(xiàn)了從“道道征稅，全額征稅”向“道道征稅，道道抵扣”的轉(zhuǎn)變，可以有效防止重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生；第二，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化以及經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級具有積極的促進作用。通過實施“營改增”，使增值稅抵扣鏈條機制在三次產(chǎn)業(yè)間連接貫通；三是有利于擴大社會就業(yè)，促進民生改善。實施“營改增”通過消除重復(fù)征稅、減輕稅收負擔(dān)，對國民收入分配、擴大消費需求形成有效推動。

2 “營改增”對保險企業(yè)影響分析

2.1“營改增”對保險企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

第一，企業(yè)日常經(jīng)營中購進的辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)一般情況下均能夠取得增值稅專用發(fā)票，所涉及的增值稅進項稅額就可以申請抵扣，減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅，支出減少意味著現(xiàn)金流量凈額是增長的；保險公司每年都會購進大批的固定資產(chǎn)，或購置營業(yè)用房，或營業(yè)用房、職場等裝修，都可以取得進項稅發(fā)票進行抵扣；第二，企業(yè)的賠付支出屬于是企業(yè)當(dāng)中較大的一筆支出項目，但保險公司這種支出項目并不能取得增值稅專票；第三，增值稅模式下，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)在價稅分離后再行入賬，固定資產(chǎn)的入賬成本減少，每期計提的折舊額就會減少，收入不變的情況下，利潤總額就會上升，企業(yè)所繳納的所得稅也會隨之增加，等量的影響企業(yè)現(xiàn)金流量凈額。

2.2“營改增”對保險企業(yè)盈利能力的影響

一般來說保險企業(yè)盈利能力由保費收入、賠付支出、費用支出、保險準備金支出等決定。而“營改增”就是通過直接性的影響以上各個科目來間接的影響保險企業(yè)的盈利能力：第一，保費收入數(shù)額與保險產(chǎn)品定價密切相關(guān)，征稅模式改變、稅收優(yōu)惠政策的變化，會導(dǎo)致渠道費用與管理費用變成不含稅凈額，新產(chǎn)品的定價模型及現(xiàn)有產(chǎn)品費率自然需有所調(diào)整，從而引起保費收入的變化；第二，征稅模式的改變會引起企業(yè)理賠方式的改變，賠付支出必然會隨之產(chǎn)生變化；但這并不能取得專票，只是按照保險的相關(guān)條款進行賠付；第三，業(yè)務(wù)及管理費、手續(xù)費及傭金支出也會隨著征稅模式的變化產(chǎn)生變化，進而影響利潤表的扣減項；第四，“營改增”后，由于保費要實行價稅分離，保費有變化，所以保險的準備金會發(fā)生變化，影響利潤表中的扣減項。

2.3“營改增”對保險企業(yè)決策的影響

在增值稅模式下，需要憑票管理企業(yè)的各項收入和支出，相較于營業(yè)稅復(fù)雜得多。專用發(fā)票的管理更嚴格、稅務(wù)風(fēng)險的控制更緊迫、稅務(wù)籌劃的空間更大，這些都需投入更多的人力、物力、財力，這對保險公司現(xiàn)有的稅務(wù)管理水平、稅務(wù)人才儲備更甚至于整個企業(yè)的重視和管理水平等都提出了巨大的挑戰(zhàn)。這意味著稅務(wù)已經(jīng)滲透到企業(yè)運營的的每個環(huán)節(jié)，從產(chǎn)品研發(fā)開始到理賠結(jié)束，必須每個環(huán)節(jié)都有稅務(wù)問題的考慮，才能將稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險控制掌控到極致，也會在一定程度上規(guī)范企業(yè)各方面的管理，而不是像過去一味地將整個控制、調(diào)整和節(jié)稅壓力安排在終端財務(wù)人員手中，不僅不能有效解決問題，還會產(chǎn)生更大的風(fēng)險。所以稅務(wù)人員“營改增”后，董事會成員及各項重要會議的召開，有必要有專業(yè)的在場，并參與企業(yè)的決策。

2.4對采購定價與采購模式的影響

在“營改增”模式下，開展對外采購協(xié)議定價的過程中，應(yīng)對如下幾個方面加以考慮：首先，對方報價是否含稅價，如果含稅報價，就會使成本低于報價，增值稅由對方承擔(dān)；若報價時不含稅，則成本為報價，增值稅由采購方承擔(dān)；其次，對方是否能開具增值稅專用發(fā)票予以抵扣進項稅，相同的含稅報價下，一般納稅人的進項稅可以抵扣，比小規(guī)模納稅人或者個人更為有利。供應(yīng)商篩選、采購條款的修改和采購模式的轉(zhuǎn)變對資產(chǎn)與費用成本的降低產(chǎn)生重要意義。

3保險企業(yè)實施“營改增”所面臨的主要問題

3.1發(fā)票抵扣方面

對于保險企業(yè)來說，其保費成本大部分為隱形成本，若被保險人員出現(xiàn)傷害或死亡的情況，就要將其所繳納的保費全部賠償給被保險人員，剩余的為保險的實際價格。并且保險行業(yè)的服務(wù)價值和保險價值并不是直接展現(xiàn)的，其中涉及的操作會存有一定難度，這就是導(dǎo)致保險行業(yè)無法順利適用“營改增”政策的關(guān)鍵。

3.2進項稅額抵扣方面

一般來說，保險企業(yè)的成本支出主要包含賠付支出、退保支出、手續(xù)費及傭金支出、人力成本支出、準備成本支出和業(yè)務(wù)及管理費等。在這些支出成本中，賠付支出、退保支出、人力成本支出、準備成本支出和傭金支出無法取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，只有手續(xù)費支出和業(yè)務(wù)及管理費支出可以取得增值稅專票，再就是固定資產(chǎn)的購置可以取得增值稅專票進行全額抵扣。因此，這部分的進項稅額怎樣運用、怎樣抵扣，是當(dāng)前保險企業(yè)在落實“營改增”政策首先要處理的問題。

3.3計稅方面

3.3.1保單價格

自“營改增”政策實施之后，保險企業(yè)逐漸把繳納的營業(yè)稅收轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愂?，并會對稅率以及計稅等幾個方面產(chǎn)生影響，增值稅率的大小不但會對保單的價格產(chǎn)生直接的影響，同時還會對保險企業(yè)獲得的經(jīng)濟效益產(chǎn)生一定程度的影響。因此，保費費率的合理性能夠影響到保險企業(yè)的運營。

3.3.2運營系統(tǒng)

保險企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量的高低主要取決于各個運營系統(tǒng)，其中包含計算系統(tǒng)、承包系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、理賠系統(tǒng)、再保系統(tǒng)、支付系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)等。充足的時間保障是實現(xiàn)系統(tǒng)完善、更新的主要依據(jù)。

4保險企業(yè)的應(yīng)對策略

首先，對系統(tǒng)進行改造與新建。在保險企業(yè)中涉及到非常多的系統(tǒng)，主要有核心系統(tǒng)、理賠系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)、費用報銷系統(tǒng)以及客戶管理系統(tǒng)等，這些都應(yīng)進行改造，同時還要構(gòu)建專業(yè)的稅務(wù)管理系統(tǒng)；其次，構(gòu)建專門的稅務(wù)咨詢機構(gòu)。對于稅務(wù)咨詢機構(gòu)來說，其主要任務(wù)是開展具體的實施工作，提供政策動態(tài)、其他行業(yè)實施經(jīng)驗，設(shè)計專業(yè)高效、切實可行的實施方案，提出系統(tǒng)改造需求；再次，訪談?wù){(diào)研與培訓(xùn)宣導(dǎo)。對于相關(guān)人員來說，其應(yīng)當(dāng)對已經(jīng)完成“營改增”的企業(yè)進行走訪，收集相關(guān)的政策與經(jīng)驗，以便為自身的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。與此同時，為了讓業(yè)務(wù)前端部門對稅務(wù)政策、增值稅票據(jù)等進行了解，可以進行分階段的全員培訓(xùn)與宣導(dǎo)；最后，提高企業(yè)財務(wù)核算和管理能力。財務(wù)部門要積極準備，加強培訓(xùn)，對內(nèi)部財務(wù)核算框架和流程進行仔細研究和完善。重點關(guān)注增值稅開票、申報、納稅、報告等環(huán)節(jié)進行合理布局和籌劃是否有利于促進企業(yè)未來的發(fā)展。同時是要大力培養(yǎng)涉稅人才，提高企業(yè)中長期稅收籌劃能力。

結(jié)束語

總的來說，營改增對保險企業(yè)具有十分重要的影響，體現(xiàn)在很多方面，如企業(yè)現(xiàn)金流量、企業(yè)盈利能力、企業(yè)決策以及采購定價與模式等，為了適應(yīng)這種改革，保險企業(yè)就應(yīng)對營改增后所產(chǎn)生的影響進行深入分析，采取合理的應(yīng)對措施。

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