“營(yíng)改增”背景下企業(yè)的納稅籌劃途徑探析

齊世豹

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入進(jìn)行，為了進(jìn)一步給企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性，國(guó)家適時(shí)地提出了“營(yíng)改增”納稅政策，在這種稅制改革的時(shí)代背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整相應(yīng)地繳稅方法，結(jié)合稅收法律法規(guī)，做好各個(gè)稅種的稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理避稅、減少納稅成本，從而為企業(yè)爭(zhēng)取更多的合法權(quán)益。本文從“營(yíng)改增”中包含的內(nèi)容講起，敘述了“營(yíng)改增”的產(chǎn)生背景，緊接著說(shuō)明了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響，最后提出了企業(yè)在“營(yíng)改增”的背景下如何有效進(jìn)行稅務(wù)方面的精準(zhǔn)籌劃。納稅籌劃最終目的是讓企業(yè)可以降低成本，將節(jié)省的資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中去，真正讓企業(yè)“輕裝上陣”。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)納稅籌劃；途徑

一、“營(yíng)改增”稅收政策提出背景

2012年國(guó)家依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體態(tài)勢(shì)和各個(gè)行業(yè)納稅現(xiàn)狀，借鑒了國(guó)外征稅經(jīng)驗(yàn)，提出了將營(yíng)業(yè)稅合并到增值稅當(dāng)中，即簡(jiǎn)稱為“營(yíng)改增”。這項(xiàng)稅收政策的施行，減少重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)節(jié)省了大量納稅資金。在之后的4年當(dāng)中，試點(diǎn)行業(yè)運(yùn)行效果良好，獲得一致稱贊好評(píng)。到了2016年國(guó)家在全行業(yè)當(dāng)中推行“營(yíng)改增”政策，營(yíng)業(yè)稅徹底被增值稅代替，重新激發(fā)了企業(yè)的活力，也為我國(guó)結(jié)構(gòu)性的稅制改革與創(chuàng)新起到了帶頭示范的作用。

二、“營(yíng)改增”稅收政策對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響

我國(guó)的“營(yíng)改增”總體來(lái)說(shuō)分為三個(gè)階段，第一階段為在部分城市當(dāng)中的部分行業(yè)進(jìn)行“探測(cè)試點(diǎn)”目的是驗(yàn)證在重點(diǎn)城市典型行業(yè)是否能夠推行這一稅收改革。第二個(gè)階段是在全國(guó)各地當(dāng)中的部分行業(yè)推行“營(yíng)改增”改革，目的是測(cè)試是否在經(jīng)濟(jì)稍微落后地區(qū)的能否在典型行業(yè)推行。第三個(gè)階段就是全面推行“營(yíng)改增”，將服務(wù)行業(yè)整體納入其中，從而擴(kuò)大增值稅的征收范圍。在推廣施行的過程中，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了如下影響：

（一）降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)受益

小規(guī)模企業(yè)是此次“營(yíng)改增”稅收改革的主要獲益者，由原本繳納稅率較高的營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一調(diào)整為百分之三的稅率，為這樣類型的企業(yè)節(jié)省了大量資金，促進(jìn)了小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展。而對(duì)于一般納稅人，部分增值稅稅率有所上調(diào)，比如說(shuō)不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)增值稅稅率上調(diào)為百分之十一，雖然看上去增加了稅收繳納比例，但因?yàn)閷?duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行修理和維護(hù)或者發(fā)生與該設(shè)備相關(guān)的其他支出，都是可以進(jìn)行納稅抵扣的，通過抵扣，實(shí)際稅費(fèi)繳納額度反而照比之前有所減少，降低了整體負(fù)稅額度。所以，無(wú)論是小規(guī)模企業(yè)還是一般納稅人企業(yè)，都可以從此次的“營(yíng)改增”稅收政策改革當(dāng)中獲益，降低企業(yè)稅費(fèi)成本、提高企業(yè)整體收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）對(duì)企業(yè)納稅提出了高的管理要求

“營(yíng)改增”稅收改革施行以后，若是一般納稅人企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要將以前歸屬于營(yíng)業(yè)稅種的繳費(fèi)業(yè)務(wù)歸集到增值稅當(dāng)中，而增值稅專用發(fā)票皆需要通過稅控系統(tǒng)認(rèn)證。這種認(rèn)證方式給企業(yè)管理工作增加了一定的難度，這種管理難度具體表現(xiàn)在，一是企業(yè)的稅費(fèi)繳納全都在稅務(wù)機(jī)關(guān)的掌控當(dāng)中，想要私開發(fā)票、任意調(diào)節(jié)繳稅期間的違法成本變大、被發(fā)現(xiàn)概率增加。二是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)性提出了較高的要求，財(cái)務(wù)工作人員對(duì)發(fā)票的采購(gòu)、保管、使用以及認(rèn)證都需要認(rèn)真對(duì)待和細(xì)心操作，若是其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，造成月末無(wú)法結(jié)賬、財(cái)務(wù)人員工作量額外增加不是最主要的，最主要不良結(jié)果會(huì)使得企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)罰款、給企業(yè)信譽(yù)帶來(lái)嚴(yán)重影響。所以，“營(yíng)改增”以后企業(yè)要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能的培訓(xùn)，增加他們的職業(yè)敏感度，以免企業(yè)出現(xiàn)管理風(fēng)險(xiǎn)和稅收方面的額外負(fù)擔(dān)。

三、“營(yíng)改增”以后企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃

首先，要依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，結(jié)合當(dāng)前的稅收政策，尋找出最適合企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃最佳方式。企業(yè)可以將業(yè)務(wù)種類細(xì)化，這樣做的好處就是能按照不同的稅率繳納稅費(fèi)。因?yàn)橐坏┢髽I(yè)涉及混業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況，若是不區(qū)分清楚業(yè)務(wù)范圍，則有可能按照最高稅率繳納稅費(fèi)。因此，這種做法可以節(jié)約稅費(fèi)的繳納程度。另外企業(yè)應(yīng)需要聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行負(fù)稅測(cè)算，選出最有利于企業(yè)的稅率和稅基，從而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)提高財(cái)務(wù)管理水平的目的。

其次，制定稅收籌劃方案時(shí)，企業(yè)要依據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)范圍轉(zhuǎn)換成較低的增值稅稅率，達(dá)到合理避稅的目的。同時(shí)要考慮納稅主體的身份選擇，要綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、供應(yīng)商的整體情況以及客戶的情況，來(lái)選擇適合的納稅主體身份。如果只考慮企業(yè)本身，要做好未來(lái)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的評(píng)估。例如，如果經(jīng)營(yíng)規(guī)模和人數(shù)沒有超過稅負(fù)百分之三的標(biāo)準(zhǔn)，則不能申請(qǐng)一般納稅人。

最后，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，結(jié)合政策動(dòng)向及企業(yè)實(shí)際制定的稅務(wù)管理辦法，向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)管理機(jī)關(guān)征求意見，協(xié)商制定處理辦法，以避免出現(xiàn)分歧造成納稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可以定時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反應(yīng)涉稅訴求，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造好的納稅環(huán)境。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)如今，“營(yíng)改增”的稅收政策已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了在全國(guó)各地各個(gè)行業(yè)的普及和推廣，并且通過稅收的調(diào)節(jié)作用使得企業(yè)獲得了更多的效益。針對(duì)目前大部分企業(yè)不能進(jìn)行有效的納稅籌劃，必須要進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)專業(yè)人員在企業(yè)納稅管理方面的作用，確保企業(yè)無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的納稅籌劃，做到結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍采用不同的籌劃策略，同時(shí)與稅務(wù)部門的及時(shí)有效溝通，聽取專業(yè)稅收人員的建議，為企業(yè)更好的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)人民銀行甘孜州中心支行課題組，楊慶環(huán).對(duì)完善我國(guó)后“營(yíng)改增”時(shí)代綠色稅收制度的的思考[J].西南金融，2018（02）.

[2]賈康.2018年，稅制改革將如何發(fā)力？[N].上海證券報(bào)，2018（009）.

[3]張培雙.營(yíng)改增企業(yè)基于內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2018（01）.