現(xiàn)金流量表編制的幾點特殊事項

金曉坤

摘要：本文是筆者在實際工作中存在的幾項特殊事項在現(xiàn)金流量表上如何列示進(jìn)行了探討和分析。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表；特殊事項；列示；探討

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會計期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動與籌資活動等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產(chǎn)生影響的會計報表，是企業(yè)財務(wù)報表的重要組成部分；編制現(xiàn)金流量表的重要目的，是為會計報表使用者提供一定會計期間現(xiàn)金流入和流出的信息，以便會計報表使用者了解和評價企業(yè)未來取得凈現(xiàn)金流入的能力、未來償還負(fù)債及支付股利的能力、分析企業(yè)盈利能力和分析本期營業(yè)取得凈現(xiàn)金流入與本期凈收益之間差異的原因、反映企業(yè)用現(xiàn)金或非現(xiàn)金的投資與籌資活動以及向外界提供所需要的現(xiàn)金流量信息。筆者結(jié)合工作實踐，就現(xiàn)金流量表的編制過程中實際遇到一些特殊事項問題如何在現(xiàn)金流量表中列示進(jìn)行探討和分析。

一、特殊事項之銀行撥款、提現(xiàn)金、存現(xiàn)金

企業(yè)正常財務(wù)業(yè)務(wù)中經(jīng)常會有銀行賬戶直接調(diào)撥資金，或者銀行存現(xiàn)金、基本戶提取現(xiàn)金，這些會計事項屬于其他經(jīng)營活動，但最終結(jié)果是不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。在填報現(xiàn)金流量表時，應(yīng)注意現(xiàn)金流量選項一定要一致，銀行和現(xiàn)金不論是在借方還是貸方，借貸兩方要統(tǒng)一選“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，這樣才能不虛增虛減現(xiàn)金流量，保證現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。為什么不選擇“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”呢，筆者認(rèn)為公司資金的調(diào)撥并沒有造成實際現(xiàn)金流量的支出，雖然都選擇“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，最終現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)也不會受影響，但選擇“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”更為合理。

二、特殊事項之財務(wù)費用

企業(yè)的財務(wù)費用一般包括三項內(nèi)容：銀行存款利息收入、銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費及工本費、銀行貸款利息支出。這三項內(nèi)容在填報現(xiàn)金流量表時，需要分不同的現(xiàn)金流量列示。

首先銀行存款的利息收入，筆者認(rèn)為應(yīng)該計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量―收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，因為在現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中，投資活動的現(xiàn)金流量是指企業(yè)長期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價范圍的投資及其處置活動，也就是說銀行存款利息收入不能算作投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費及工本費，主要是單位購買支票的工本費、手續(xù)費，以及網(wǎng)銀手續(xù)費等，這些財務(wù)事項的發(fā)生都是和正常經(jīng)營活動相關(guān)的支出，故應(yīng)計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量―支付其他活動有關(guān)的現(xiàn)金”；銀行貸款利息支出是因為銀行短期借款而產(chǎn)生的費用支出，這顯然屬于籌資活動現(xiàn)金支出，應(yīng)計入“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”。

特別注意的是，在填報現(xiàn)金流量表附注時，“財務(wù)費用”只列示銀行貸款利息支出，而不是利潤表中“財務(wù)費用”金額。

三、特殊事項之支付個人所得稅

企業(yè)支付個人所得稅，在賬務(wù)處理上時計入“應(yīng)繳稅費―個人所得稅”，在編制現(xiàn)金流量表時應(yīng)計入“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”中，而不是列示在經(jīng)營活動“支付的各項稅費”中。因為個人所得稅是單位發(fā)放職工薪酬時代扣代繳的部分，實質(zhì)是職工自己負(fù)擔(dān)繳納，和工資薪金代扣項目中的社保、公積金類同，都屬于職工薪酬范圍：而“支付的各項稅費”中列示的是企業(yè)承擔(dān)并直接支付給稅務(wù)局的各項稅費。

四、特殊事項之“營改增”后購建固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額

全面營改增實施以后，企業(yè)都會有購建固定資產(chǎn)有可抵扣進(jìn)項稅額的發(fā)生，在填報現(xiàn)金流量表時，正表部分應(yīng)將進(jìn)項稅額計入投資活動中的“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，也就是在編制記賬憑證時，對應(yīng)支付固定資產(chǎn)的銀行存款支出直接選擇“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，需要注意的是，進(jìn)項稅額賬務(wù)處理時科目是記在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額”的借方，在填報現(xiàn)金流量表附注時，對應(yīng)“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以“-”號填列）”應(yīng)將這部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額進(jìn)項調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)交稅費期末余額，這樣才能保證填報的附注中的“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以“-”號填列）”的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

五、特殊事項之現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

在填報現(xiàn)金流量表的正表最后部分填列的是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額，而在附注中是將現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物分開列示。有的財務(wù)人員錯誤地將會計科目現(xiàn)金余額填到現(xiàn)金余額，將銀行存款余額填列到現(xiàn)金等價物余額。企業(yè)會計準(zhǔn)則31號中明確指出，現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資?，F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是企業(yè)的現(xiàn)金加上銀行存款，而不是泛指的會計科目中的“庫存現(xiàn)金”，一般性企業(yè)是不涉及現(xiàn)金等價物這一項的，也就是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額和現(xiàn)金余額是一致的。

六、特殊事項之現(xiàn)金流量表附注中“其他”的列示

現(xiàn)金流量表附注中，凈利潤調(diào)節(jié)項中有一行“其他”，此項原則上是不應(yīng)該有數(shù)的，應(yīng)為空，如果財務(wù)人員編制現(xiàn)金流量表附注無法調(diào)整到與正表一致的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額，將差倒擠入填報在“其他”里，說明現(xiàn)金流量表的附注填報列示數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，某項或某幾項內(nèi)容數(shù)據(jù)有錯誤。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31 號——現(xiàn)金流量表》，應(yīng)用指南，2015-08-14.