淺析改善傳統(tǒng)制造成本核算的措施

王宜峰

摘要：傳統(tǒng)的制造成本核算，在工業(yè)企業(yè)的發(fā)展過程中，不僅扮演著重要角色，而且起到了不可低估的推動作用。但是由于歷史原因的限制，致使傳統(tǒng)制造成本核算中不僅存在著核算方法單一、信息失真、資源分配不合理、存貨計價不準(zhǔn)確、成本核算觀念淡薄等種種弊端，而且有些弊端已嚴(yán)重影響或制約著企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)為了改變目前被動的現(xiàn)狀，改變成本核算失真的現(xiàn)象，取得市場經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢地位，應(yīng)樹立現(xiàn)代成本核算意識和成本管理意識，高度重視現(xiàn)代成本核算方法的實際應(yīng)用，結(jié)合企業(yè)實際情況，采取行之有效的改進(jìn)措施，從根本上打破傳統(tǒng)成本核算思維對現(xiàn)實工作的禁錮，為企業(yè)實現(xiàn)更高、更遠(yuǎn)的奮斗目標(biāo)打下良好的信息基礎(chǔ)和管理基礎(chǔ)。實踐證明：采用現(xiàn)代成本核算是企業(yè)擺脫困境，戰(zhàn)勝危機(jī)，持續(xù)發(fā)展的最佳捷徑。

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)制造行業(yè)；成本核算；現(xiàn)代成本核算

一、傳統(tǒng)制造成本核算中存在的主要弊端

成本核算歷來都是企業(yè)工作中極為重要的一環(huán)，成本的高低直接關(guān)系著企業(yè)的生存，成本的真?zhèn)沃苯記Q定著企業(yè)的經(jīng)營決策。正因如此，成本核算在企業(yè)中不僅得到了高度重視，而且得到了逐步完善和不斷發(fā)展。不過由于歷史原因的限制，成本核算中難免存在著或大或小的不足或弊端，有些弊端甚至嚴(yán)重影響或制約著企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（一）傳統(tǒng)的制造成本核算方法單一，無法合理分配制造費用

在傳統(tǒng)的成本核算中，無論產(chǎn)品工藝、生產(chǎn)方式、產(chǎn)量高低和管理要求是什么，均以產(chǎn)品作為成本核算的對象，均以某種產(chǎn)品耗用某類資源占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例（如人工工時、機(jī)器工時）作為所有制造費用分配的依據(jù)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)的技術(shù)含量不斷提高，現(xiàn)代化操作逐步取締了手工操作，不僅構(gòu)成制造費用的各種要素已發(fā)生了很大的變化，而且各要素之間所占比重也發(fā)生了很大的變化。由于歸集費用和分配費用的局限性和不合理性，容易導(dǎo)致成本核算往往少計復(fù)雜的、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而多計高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，由此核算的結(jié)果，使成本信息不真實、不相關(guān)，不能客觀地反映各種產(chǎn)品的實際制造成本，并導(dǎo)致存貨計價不準(zhǔn)確、產(chǎn)品線決策不正確、資源分配不合理、產(chǎn)品定價不符合實際等，并最終以錯誤的戰(zhàn)略視角和決策而使企業(yè)失去競爭機(jī)會。

（二）傳統(tǒng)的制造成本控制觀念淡薄，無法滿足企業(yè)成本控制的要求

傳統(tǒng)的成本控制主要以節(jié)約原材料、節(jié)約人工工時、節(jié)約機(jī)器工時，提高機(jī)器效率為主。這種傳統(tǒng)的成本控制觀念，仍然停留在計劃經(jīng)濟(jì)的年代，受計劃經(jīng)濟(jì)體制的約束，嚴(yán)重阻礙著企業(yè)目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤的實現(xiàn)，無法滿足企業(yè)抓管理、抓生產(chǎn)、促效益的原則，無法適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新局面。在市場經(jīng)濟(jì)的體制下，企業(yè)的生存環(huán)境、競爭環(huán)境發(fā)生了實質(zhì)性的變化，其中供求關(guān)系的根本性變化就是最好的見證，市場上不僅供大于求，而且企業(yè)必須提供高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品，否則，企業(yè)無法參與激烈競爭的市場，無法擺脫被市場無情淘汰的現(xiàn)實。在殘酷的現(xiàn)實面前，企業(yè)為了取得競爭的優(yōu)勢，必須抓管理、抓細(xì)節(jié)，制定成本計劃、成本目標(biāo)，一切工作的重心都圍繞著如何實現(xiàn)目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤，把生產(chǎn)過程中能夠控制的每一個環(huán)節(jié)都牢牢地掌控起來，把能節(jié)約的每一粒原材料都節(jié)約下來，把能節(jié)省的每一度電都節(jié)省下來。力爭做到管理到人、成本到人、責(zé)任到人、控制到人。

（三）傳統(tǒng)的制造成本核算不注重研發(fā)費用的歸集，無法滿足企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和持續(xù)發(fā)展的要求

傳統(tǒng)的制造成本核算只注重直接材料、直接人工的核算，關(guān)注的重點是產(chǎn)品的制造成本，所有的資源耗費幾乎都分配到了產(chǎn)品的直接材料、直接人工上，直接材料成本、直接人工成本幾乎占據(jù)了產(chǎn)品的全部制造成本。判斷一種產(chǎn)品是否盈利的標(biāo)準(zhǔn)是看產(chǎn)品營業(yè)收入是否大于產(chǎn)品的制造成本。由于傳統(tǒng)成本核算存在著諸多的局限性、不確定性、歸集和分配費用的不合理性，不僅無法準(zhǔn)確歸集新產(chǎn)品的研發(fā)費用，更無法提供新產(chǎn)品的成本對比數(shù)據(jù)，因此，管理者無法正確判斷各種產(chǎn)品的盈利情況，無法決策某種產(chǎn)品是否上規(guī)模的情況，無法對新產(chǎn)品是否生產(chǎn)、新的生產(chǎn)線是否上馬做出決策。如此一來，嚴(yán)重影響和制約著企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略決策。

（四）傳統(tǒng)的制造成本核算不注重事前成本控制，無法滿足企業(yè)成本預(yù)測的要求

在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，市場信息全球共享的背景下，企業(yè)對成本管理的要求不斷提高，事前成本規(guī)劃、成本控制在日常工作中顯得越來越重要。在傳統(tǒng)的成本核算制度下，要實施成本控制，應(yīng)當(dāng)先對整個生產(chǎn)流程加以監(jiān)控，對監(jiān)控結(jié)果加以分析對比，依據(jù)分析結(jié)果對生產(chǎn)過程中存在的問題加以改進(jìn)。但是，這些措施屬于事后的成本分析和成本控制，這種事后成本控制的方式已與當(dāng)今企業(yè)對事前成本控制的要求不一致，無法滿足企業(yè)實施成本控制、成本預(yù)測、提高成本效益的目的。

二、改善傳統(tǒng)制造成本核算的主要措施

“工欲善其事必先利其器”。在十九大“不忘初心砥礪奮進(jìn)”號召的指引下，各行各業(yè)集思廣益、攻堅克難、奮發(fā)圖強(qiáng)，上項目、上規(guī)模、上技術(shù)、拼管理，力爭以最好的成績回報祖國。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展管理越重要，作為企業(yè)更應(yīng)該高度重視內(nèi)部管理、成本管理，從戰(zhàn)略上高度重視傳統(tǒng)成本核算中存在的種種弊端，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，具體產(chǎn)品具體分析，并采取行之有效的措施加以整治、加以改善，力爭把損失最小化、利益最大化，力爭以最低的管理成本、最優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，戰(zhàn)勝競爭對手，為企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤打下良好的信息基礎(chǔ)和管理基礎(chǔ)。

1. 認(rèn)清企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢。在十九大繼續(xù)深化改革， WTO政策不斷放開，市場競爭不斷加劇，商業(yè)模式不斷建立的大環(huán)境下，中國企業(yè)正在努力打造全球一體化的新格局！當(dāng)下的企業(yè)，已不再是幾年前只憑單一的產(chǎn)品或單一的經(jīng)營模式而生存的企業(yè)了。取而代之的是：資產(chǎn)雄厚、規(guī)模龐大、產(chǎn)業(yè)壟斷、市場壟斷、技術(shù)領(lǐng)先、信息共享、資源共享、電商采購、全球網(wǎng)絡(luò)的大型產(chǎn)業(yè)鏈。經(jīng)濟(jì)形勢的快速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的全球化，市場信息的全球化，顧客導(dǎo)向的滲入，商業(yè)模式下價值鏈的形成，戰(zhàn)略思維的導(dǎo)向，企業(yè)間重組，企業(yè)間并購，企業(yè)破產(chǎn)等一切現(xiàn)實，都要求當(dāng)下人們的思維必須隨著市場形勢的改變而改變。

2. 樹立現(xiàn)代成本管理意識。企業(yè)面對的經(jīng)濟(jì)形勢在瞬息萬變，企業(yè)面對的競爭環(huán)境在日益加劇。這就要求企業(yè)必須充分認(rèn)清當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢和市場環(huán)境，高度重視傳統(tǒng)成本核算中存在的種種弊端，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本核算觀念，改善傳統(tǒng)成本核算方法，從過去那種加加減減的成本核算中解脫出來，樹立客觀的、正確的現(xiàn)代成本管理意識、核算意識，改變傳統(tǒng)思維定律，尋求戰(zhàn)略上的突破！一切工作的重點由核算成本向管理成本、向目標(biāo)成本、向控制成本、向成本要效益而奮斗！

3. 拓寬成本核算范圍合理分配間接費用。傳統(tǒng)的成本核算，由于受到成本管理制度、核算制度等的限制，往往只對當(dāng)期的直接材料成本、直接人工成本進(jìn)行簡單的加加減減，對當(dāng)期的間接費用，只按照某產(chǎn)品消耗某類資源占該類總資源的比例進(jìn)行統(tǒng)一分配，由于產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品工藝等均存在不同之處，容易造成資源分配不合理、成本不匹配、存貨計價失真等不合理現(xiàn)象的發(fā)生。很顯然，這樣的成本核算方式已不適應(yīng)現(xiàn)代市場環(huán)境的要求，不符合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展模式。時代在變遷，經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，思路要轉(zhuǎn)變，為了企業(yè)現(xiàn)代化的未來，必須轉(zhuǎn)變成本核算觀念、改善成本核算方法、拓寬成本核算范圍、合理分配間接費用。

4. 實行全員全方位成本管理。適者生存！為了適應(yīng)不斷變化的商業(yè)大環(huán)境和競爭大環(huán)境，企業(yè)必須制造出能贏得市場、贏得顧客、能夠戰(zhàn)勝競爭對手的一流產(chǎn)品，必須提供一流的售后服務(wù)，力爭做到最低的綜合營業(yè)成本。在信息網(wǎng)絡(luò)遍布全球、資源共享的今天，企業(yè)只有把戰(zhàn)略的眼光放在內(nèi)部挖潛、倒比成本、量本利分析，事前規(guī)劃、事中監(jiān)督、事后考評等一系列成本改革上來。把有關(guān)成本消耗的每一個細(xì)節(jié)責(zé)任到人、管理到人，嚴(yán)格執(zhí)行細(xì)節(jié)決定成敗的經(jīng)營理念。由此，企業(yè)成本的核算也有注重生產(chǎn)過程的核算向成本規(guī)劃、成本控制、產(chǎn)品研發(fā)、綜合成本等成本管理方面轉(zhuǎn)化，不斷追求向成本要效益的戰(zhàn)略目標(biāo)！

三、結(jié)語

成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，成本核算是企業(yè)一切工作的重中之重。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代成本核算更是越來越重要。企業(yè)要發(fā)展，應(yīng)高度重視成本核算給企業(yè)帶來的增值機(jī)會。在經(jīng)濟(jì)全球化、資源共享化、競爭透明化的今天，企業(yè)應(yīng)審時度勢，從企業(yè)內(nèi)部挖潛、節(jié)能減排做起，認(rèn)真做好每項成本計劃、成本控制、成本核算等成本管理活動，牢固樹立成本高低就是企業(yè)的生命線，成本控制就是企業(yè)的脈搏，成本管理就是企業(yè)健康管理的現(xiàn)代成本管理意識！

（作者單位：中材高新材料股份有限公司）