高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究

鄧希誠

摘要：資金是高校維系日常管理及發(fā)展的主體，而內(nèi)部審計(jì)則在高校資金管理體系中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。在當(dāng)前國家教育形勢(shì)下，伴隨高校內(nèi)部審計(jì)工作范圍和職能責(zé)任的不斷擴(kuò)大，如何探索加強(qiáng)、完善高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是決定內(nèi)部審計(jì)是否能夠在高校實(shí)際經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中充分發(fā)揮本質(zhì)效能的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：高效內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)控制；研究對(duì)策

一、高校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意義

隨著我國對(duì)高等教育事業(yè)的重視不斷提高、對(duì)高校各項(xiàng)投入的大幅增加以及近年高校自身順應(yīng)國內(nèi)、國際教育形勢(shì)的發(fā)展擴(kuò)大，高校的經(jīng)費(fèi)來源和各類開銷、資金流向等也在逐漸多元、繁雜化。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增多、經(jīng)濟(jì)管理體系的不斷發(fā)展，導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作范圍的擴(kuò)大，高校內(nèi)部審計(jì)日漸無法適應(yīng)高校本身的整體發(fā)展形勢(shì)。

高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，需要嚴(yán)格遵循相關(guān)準(zhǔn)則，通過內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度的高效實(shí)行和相關(guān)工作人員高素質(zhì)的專業(yè)能力充分融合，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審查、監(jiān)督、協(xié)調(diào)等客觀公正的控制管理流程。低質(zhì)量低效率的內(nèi)部審計(jì)無法滿足現(xiàn)下高校發(fā)展形勢(shì)對(duì)審計(jì)的高標(biāo)準(zhǔn)要求，尤其在專職工作人員配置不足情況下，任務(wù)量的增長(zhǎng)更加劇了高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題的突出性和緊迫性。因此，研究、探討提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、完善審計(jì)質(zhì)量控制措施、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制監(jiān)督等一系列問題及對(duì)策，對(duì)保證當(dāng)前高校教育事業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重大意義。

二、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

（一）缺乏對(duì)審計(jì)調(diào)查的重視度

由于我國高校內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)行較晚，相關(guān)制度的不完善和實(shí)施情況的參差不齊，使內(nèi)部審計(jì)與整體審計(jì)體系出現(xiàn)差距，一些高校內(nèi)部審計(jì)還不能被高校主要管理組織完全重視，內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行流程尚不夠標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制更是混亂無章，無法做到規(guī)范、客觀、嚴(yán)格的發(fā)揮審查、監(jiān)督等本職效用。

同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)人員在面對(duì)所審查項(xiàng)目時(shí)，因本身處于高校內(nèi)部管理層的管理范疇，自認(rèn)熟悉校內(nèi)相關(guān)情況，而忽略對(duì)審計(jì)對(duì)象或項(xiàng)目施行嚴(yán)謹(jǐn)客觀的審查程序，造成審計(jì)結(jié)果缺乏準(zhǔn)確性，直接影響了高校內(nèi)部審計(jì)制度的有效實(shí)施和質(zhì)量控制體系的構(gòu)建進(jìn)程。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全

應(yīng)高校教育事業(yè)在當(dāng)下的發(fā)展形勢(shì)和需求，一些內(nèi)部審計(jì)政策、制度也相繼出臺(tái)，其內(nèi)容主要涵蓋了基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、財(cái)經(jīng)管理、資金收支等方面的核查審計(jì)，但在高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)際施行中缺乏系統(tǒng)周密性，尚需修改訂正、加強(qiáng)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)制度的不完善，致使一些正在實(shí)施的制度不能充分發(fā)揮效力，體現(xiàn)在實(shí)際審計(jì)取證過程中會(huì)出現(xiàn)核查方法不規(guī)范、復(fù)核材料不完整、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和決定落實(shí)不及時(shí)等一系列影響審計(jì)質(zhì)量的問題，直接影響了高校教育事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（三）專業(yè)人員能力不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)不達(dá)標(biāo)

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是高效經(jīng)濟(jì)管理規(guī)范、穩(wěn)定的重要部分。當(dāng)前，很多相關(guān)工作人員沒有全面的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)經(jīng)歷，部分內(nèi)部審計(jì)人員雖然有會(huì)計(jì)或基礎(chǔ)審計(jì)的理論及工作經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)、了解單一，這些都無法滿足時(shí)下高校教育發(fā)展形勢(shì)中對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高標(biāo)準(zhǔn)要求，在崗專職人員的審計(jì)專業(yè)素養(yǎng)和本職才能的不足，無法做到實(shí)時(shí)有效準(zhǔn)確核查督導(dǎo)高校發(fā)展建設(shè)過程中遭遇的各種問題，甚至部分審計(jì)報(bào)告的審計(jì)結(jié)論不夠明確、錯(cuò)誤引用政策規(guī)定、遇到阻撓壓制無法秉持本職原則，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量的控制。

（四）評(píng)價(jià)機(jī)制和控制標(biāo)準(zhǔn)缺失

當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)制度存在諸多缺陷，較偏重于業(yè)務(wù)類別的多元化，缺乏內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的建設(shè)和對(duì)相關(guān)工作人員的品行約束準(zhǔn)則，缺少相關(guān)追責(zé)制度和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的績(jī)效評(píng)估機(jī)制建設(shè)，使相關(guān)工作人員的崗位調(diào)任和裁減無所依憑，造成部分內(nèi)部審計(jì)人員失去上進(jìn)心、喪失學(xué)習(xí)熱情，直接影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，又取決于內(nèi)部監(jiān)督和外部評(píng)價(jià)，低質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作也是高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范缺失的體現(xiàn)，導(dǎo)致高校發(fā)展建設(shè)的多風(fēng)險(xiǎn)、多失誤率等問題出現(xiàn)。

三、高校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)制度的具體施行

高校內(nèi)部審計(jì)部門是高校管理體系的重要組成部分，加強(qiáng)完善內(nèi)部審計(jì)制度，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量在當(dāng)前高校教育事業(yè)發(fā)展中的重要性，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施推進(jìn)的關(guān)注度，積極落實(shí)相關(guān)政策并堅(jiān)持執(zhí)行。審計(jì)人員要在日常審計(jì)工作中進(jìn)行認(rèn)真、準(zhǔn)確的書面文字記錄，使記錄統(tǒng)一規(guī)范化、數(shù)據(jù)真實(shí)精確化。高校內(nèi)部審計(jì)部門主要管理人員必須正確認(rèn)識(shí)復(fù)核工作的責(zé)任內(nèi)涵，做到執(zhí)行嚴(yán)謹(jǐn)、流程規(guī)范合理，并確保材料真實(shí)充分。

在高校內(nèi)部審計(jì)制度施行中，明確審計(jì)項(xiàng)目的任務(wù)范疇，細(xì)化落實(shí)每一位參與項(xiàng)目的工作人員的具體職責(zé)，通過科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制手段，實(shí)施全程督導(dǎo)、協(xié)調(diào)，從而提高相關(guān)工作人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的認(rèn)識(shí)度，通過內(nèi)部審計(jì)人員自身責(zé)任意識(shí)的提高，完善高校內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目的。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度的具體環(huán)節(jié)建設(shè)

伴隨高校教育規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增加，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之逐漸增長(zhǎng)，在實(shí)施審計(jì)調(diào)查過程中，只有通過內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的有效實(shí)施，保證內(nèi)部審計(jì)過程的每個(gè)具體環(huán)節(jié)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)工作的客觀原則，才能提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。經(jīng)過對(duì)控制環(huán)節(jié)的嚴(yán)禁規(guī)范，促進(jìn)相關(guān)工作人員恰當(dāng)運(yùn)用信息資源，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的應(yīng)變力和解決能力，風(fēng)險(xiǎn)降低，是提高審計(jì)質(zhì)量的保障，有益于推動(dòng)高效發(fā)展計(jì)劃目標(biāo)的具體達(dá)成。

審計(jì)資料的準(zhǔn)確性決定了高校內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，相關(guān)人員要以走訪核查為主，并依照本校內(nèi)部審計(jì)部門的實(shí)際情形，實(shí)施資料原件逐級(jí)復(fù)核措施，確定部門主要管理者對(duì)此承擔(dān)主要責(zé)任，從而使內(nèi)部審計(jì)恰當(dāng)充分的利用調(diào)查取證所得的真實(shí)記錄資料和高素質(zhì)的專業(yè)推斷能力，促成客觀公正的審計(jì)結(jié)論和建議，保證審計(jì)結(jié)果的確切完整，完成內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的高質(zhì)量結(jié)果。

（三）提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)

高校內(nèi)部審計(jì)因其本身的特殊性和重要性，不但對(duì)從業(yè)人員的職業(yè)能力、知識(shí)素養(yǎng)有著獨(dú)特的專業(yè)要求，還規(guī)定審計(jì)人員要有高素質(zhì)的管理統(tǒng)籌能力，并嚴(yán)守職業(yè)道德準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)系著審計(jì)制度的具體實(shí)行，是審計(jì)部門的審計(jì)任務(wù)和職責(zé)的承擔(dān)者，也是高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平的直接決定因素。審計(jì)工作不止要考驗(yàn)從業(yè)人員的本職客觀原則性，還要對(duì)其專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)掌握，從而促進(jìn)對(duì)優(yōu)秀審計(jì)人力資源的合理有效利用。

高校內(nèi)部審計(jì)工作管理者可以通過定期組織集體討論活動(dòng)，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)資料的統(tǒng)計(jì)記錄方法、審核評(píng)估的技巧、監(jiān)督管理的規(guī)范形式以及最終結(jié)論的論證等進(jìn)行系統(tǒng)全面的分析探討，并積極交流。在高校內(nèi)部審計(jì)人員的聘任和選擇過程中嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)行控制措施，嚴(yán)格要求從業(yè)者為具備財(cái)經(jīng)、建筑和內(nèi)部審計(jì)本職專業(yè)知識(shí)的復(fù)合人才，并通過不斷提高審計(jì)業(yè)務(wù)要求、加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)等，保證從業(yè)者的業(yè)務(wù)能力綜合全面提高，使高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制從根本上實(shí)現(xiàn)建設(shè)完善的目標(biāo)。

（四）設(shè)立并推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)和監(jiān)督制度實(shí)施

建立推動(dòng)高校審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度，首先應(yīng)根據(jù)自身內(nèi)部實(shí)際情況，分門別類的設(shè)立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施，對(duì)審計(jì)人員的綜合工作質(zhì)量給予公平公正的評(píng)價(jià)，其中涵蓋任務(wù)量、實(shí)際執(zhí)行效果等績(jī)效評(píng)估。這些督導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和工作效率的方法措施，能夠有效提高審計(jì)工作人員的工作自主意識(shí)、調(diào)動(dòng)集體創(chuàng)新思維，規(guī)范審計(jì)本職行為，極大程度的提升部門整體審計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)實(shí)行獎(jiǎng)罰措施，參照定期考核記錄統(tǒng)計(jì)，進(jìn)行精神、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，促使薪酬和晉升機(jī)會(huì)相關(guān)聯(lián)。

建立質(zhì)量評(píng)價(jià)制度的同時(shí)，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)察制度，有益于相關(guān)人員及早察覺工作疏漏、尋找其根源并進(jìn)行更正解決，使審計(jì)過程得以具體追蹤。同時(shí)，要積極推進(jìn)建設(shè)審計(jì)質(zhì)量問責(zé)措施，并跟進(jìn)項(xiàng)目定期考核制度，針對(duì)實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作程序不規(guī)范、敷衍捏造取證材料和對(duì)審計(jì)結(jié)論盲目定性等行為人進(jìn)行具體責(zé)任事項(xiàng)的追責(zé)，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量評(píng)價(jià)與監(jiān)督制度相輔相承，推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制發(fā)揮實(shí)質(zhì)高效的作用，更好地服務(wù)于高校教育事業(yè)發(fā)展。

四、結(jié)束語

相對(duì)于我國目前的高校教育發(fā)展形勢(shì)以及高校管理體制的不斷完善，關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題的分析研究，是提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在，更是探索適應(yīng)高校發(fā)展形式的必要途徑，只有通過不斷研究、實(shí)踐，才能使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制更加科學(xué)合理的服務(wù)于高校教育事業(yè)，推動(dòng)國家整體教育事業(yè)的發(fā)展。

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