馬克思主義哲學視角下事業(yè)單位內部控制研究

楊森 楊娜

摘 要：通過對會計的深入了解發(fā)現，會計理論和實務中普遍滲透著馬克思主義哲學思想。隨著經濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的工作變得更加復雜，會計信息的發(fā)展越來越趨向于信息化，要求加強對事業(yè)單位內部的控制。運用辯證唯物主義的基本原理具體分析了事業(yè)單位會計內部控制下會計信息的質量特征。將內部控制這一會計原理上升到哲學的高度，以期從新的角度重新認識這一原理，唯物辯證地把握事業(yè)單位內部控制對會計信息質量的影響。

關鍵詞：內部控制；哲學思想；會計信息

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.17.052

1 引言

市場經濟越發(fā)展，對我國會計信息質量要求就越高，尤其是現在市場競爭十分激烈的情況下。在我國經濟社會中，行政事業(yè)單位是一個特殊的群體，它以提供各種社會服務為直接目的，主要資金來源是財政撥款?？梢哉f，行政事業(yè)單位一定程度上主導著社會發(fā)展方向。但是，從另一角度考慮，行政事業(yè)單位與企業(yè)以及其它盈利機構內部管理之間還是存在很大差距的，這種差距主要表現在：事業(yè)單位內部管理效率低下、人員冗雜、職能劃分不清晰、腐敗現象高發(fā)、行政成本偏高等方面。這些問題普遍受到各界關注。

有控則強、無控則弱、失控則亂，建立健全行政事業(yè)單位內部控制制度是大勢所趨。面對這種情況，事業(yè)單位應該加強會計信息的管理，對單位內部的環(huán)境進行控制，加強單位內部的控制工作。會計信息的質量決定了會計信息的發(fā)展，會計信息的質量能夠反映出企業(yè)運作中所用的資金狀況，能夠維護企業(yè)財產的安全。在對單位進行財務核算時應該注重會計信息的質量，在每個流程中都應該注意到其質量的問題，本文以高等學校在會計信息質量問題為例，探討在事業(yè)單位中實施相關控制制度，提高高等學校會計信息的質量，增強單位內部的控制。

1.1 事業(yè)單位內部控制制度體系

內部控制制度，是單位內部建立的使各項業(yè)務活動互相聯系、相互制約的措施、方法和規(guī)程，是現代化企業(yè)管理的產物。事業(yè)單位的內部控制是指對企業(yè)的各個結構進行管理，管理者為了保障經濟資源的安全可靠性，單位的各項業(yè)務和財務會計信息是完全一致的，對單位內的經濟活動進行控制，靠單位內部特殊的關系，員工和員工之間可以相互進行制約，促使形成一個完整的控制措施，在企業(yè)內的控制措施應該是系統(tǒng)和科學，能夠形成一個系統(tǒng)的控制體系。通過對事業(yè)單位會計信息的調查，根據會計信息具有的特點對單位的內部控制進行全方位的控制，以保證達到企業(yè)內部控制的效果，以下是對單位內部控制的組成進行的詳細調查。

首先，內部控制制度的建立和實施必須貫徹“不相容崗位分離制度”。所謂“不相容職務”，它是指某些如果一人擔任，極易發(fā)生錯誤和舞弊行為，同時，又極易對錯誤和弊端行為進行掩蓋的職務。所以，不相容職務分離的核心原則就是“內部牽制原則”，它要求在進行經濟業(yè)務時，每項至少要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，以期個人或部門的工作能夠與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監(jiān)督和制約。

其次，內部控制制度的建立和實施需要建立財務預算控制制度。對于企業(yè)來說，財務管理制度的主要目標是實現企業(yè)價值最大化和企業(yè)利潤最大化。而對于事業(yè)單位來說，預算控制在事業(yè)單位的控制系統(tǒng)中是一種具有特色的控制手段，在事業(yè)單位中，一個項目如果需要對其進行撥款，將使用財務對其項目的預算進行控制。預算控制方案一旦形成，還需要對其進行實時的跟蹤，讓預算的管理能夠落實到具體工作中去。預算的控制方案和實際的資金使用應盡可能一致，從而保證預算的資金能夠進行正確的使用，讓資金得到充分的利用，確定相關的預算警報機制，讓預算能夠在科學的范圍內進行，一旦出現不合理的現象將發(fā)出預警，能夠讓領導者快速的采取相關措施。

最后，內部控制制度的建立和實施需要建立自我評價報告制度。對于行政事業(yè)單位來說，內部控制制度若想得到有效實施，必須建立完善的自我評價報告制度，而且，單位進行完自我評價后，它的結果必須體現在書面報告形式上。這一評價結果應當包括但不限于：對內部控制成效顯著的機構和人員出具表彰建議，對違反內部控制的機構和人員提出批評意見。同時，還應當對發(fā)現的內部控制設計缺陷提出整改意見，找出問題所在，進一步完善內部控制制度。

1.2 內部控制制度建設對會計信息質量的意義

在事業(yè)單位內建立內部控制制度，可以對單位內的各個工作崗位和工作環(huán)節(jié)進行控制，保障單位內部的正常運作。內部控制制度可以對單位出現的一些問題，能夠得到及時的反饋，幫助單位及時做出解決的措施，讓事業(yè)單位能夠更好地執(zhí)行相關政策，和財經法規(guī)的執(zhí)行，在事業(yè)單位內部中實施控制能夠有效提高會計信息質量的真實性，內部控制制度可以提高對單位會計信息的采集工作，加強對會計信息收集的質量，保障會計信息能夠真實地反映出事業(yè)單位工作的財務情況，了解單位資金運轉的情況，提高會計信息的質量。

加強對單位內部控制，能夠有效地降低貪污腐敗的現象發(fā)生，對單位財產進行安全管理。貪污腐敗的現象出現主要是由于會計信息質量低，信息不能完全對稱，對會計的監(jiān)督不夠嚴格，為事業(yè)單位帶來嚴重的經濟損失。在事業(yè)單位中對內部進行控制，能夠對單位的會計信息工作進行監(jiān)督，讓各個環(huán)節(jié)的工作質量得到提高，保障單位財產的安全，最大可能的減少經濟損失問題的出現，提高會計信息的質量，保障事業(yè)單位的安全運作。

1.3 事業(yè)單位內部控制存在的問題對會計信息質量的影響

事業(yè)單位中的授權批準制度不完善，在事業(yè)單位現在的授權制度中，沒有對授權制度進行等級劃分，沒有對特殊授權的范圍進行明確的劃分，對于一些特殊授權和普通授權不能解決的問題實行集體決策，但是沒有對集體決策的金額做出詳細的規(guī)定，導致在金額的制定中出現分歧。這也是事業(yè)單位中授權批準中存在的較大的漏洞，如果有比較大的項目需要使用集體決策的方法，那么在大項目中采取集體決策的方法不能體現出明顯的效果，因為對金額沒有明確的規(guī)定。如果使用個人決策，在執(zhí)行的過程中，錯誤的決策會給單位造成經濟損失，還會影響項目的正常進行，一定程度上還會影響到會計信息的質量。

2 馬克思主義哲學與內部控制制度

針對我國事業(yè)單位內部控制的研究成果較為豐富，但在結合哲學思想探析內部控制制度方面的研究較少。本文在以前的研究成果上，進一步運用辯證唯物主義的哲學思想深入剖析了事業(yè)單位內部控制相關理論。

2.1 馬克思主義與不相容崗位分離制度

馬克思主義哲學認為：聯系具有普遍性、客觀性及多樣性。整個世界是一個普遍聯系的有機整體。這要求我們用聯系的觀點看問題。內部控制制度需要貫徹的不相容崗位分離制度就體現了這一哲學觀點。不相容崗位分離制度要求單位內的業(yè)務工作應該經過一步步工作流程來完成，各個崗位相互分離又構成一個整體，每個人履行的責任清晰明確，單位里面的每個管理者可以根據自己獲得的權利進行工作，在這個過程中，不能擅自越權，共同促使單位內部業(yè)務健康發(fā)展。

2.2 馬克思主義與財務預算控制制度

馬克思主義哲學認為，矛盾是事物要素之間或事物之間既對立又統(tǒng)一的關系。矛盾的統(tǒng)一性是指矛盾雙方相互依存、相互貫通的性質和趨勢。這個原理要求我們看待問題必須堅持“兩點論”，反對“一點論”，力求全面。建立合理的財務預算控制制度是事業(yè)單位內部控制制度一個非常重要的方面，高校資金來源于財政撥款，在事業(yè)單位中，一個項目如果需要對其進行撥款，將使用財務對其項目的預算進行控制，加強對預算控制的管理，完善單位內部各種預算開支，從預算時間、程度等進行規(guī)定。這要求我們用馬克思主義哲學思想中全面的觀點看待問題，從宏觀角度全面把握問題主要矛盾和主要方面，避免片面。

2.3 馬克思主義與自我評價報告制度

馬克思辯證唯物主義思想認為：聯系是具有普遍性的。這里說到的聯系普遍性包括三層含義：首先，內部聯系，它是指任何事物內部的不同部分和要素都是相互聯系的。其次，外部聯系，即任何事物都不能孤立存在，都同其他事物處于一定的聯系之中。最后，整體聯系，即世界是相互聯系的一個統(tǒng)一整體。行政事業(yè)單位內部控制自我評價對外報告的使用者范圍極廣，它既包括上級主管部門、有關監(jiān)管部門以及其他利益相關者，也包括各中介機構和研究機構等，他們之間緊密聯系成一個整體，不可分割。

行政事業(yè)單位編制的內部控制自我評價報告，在實際應用中要注意：報告應當報經上級主管部門、內部審計部門以及紀律監(jiān)察部門批準審核后，再報送同級財政部門。切實把內部控制自我評價作為事業(yè)單位在經濟管理活動中發(fā)現自身漏洞，提高自我經濟管理水平的重要措施。

在事業(yè)單位中，實行內部控制是保障會計信息質量的重要前提，內部控制系統(tǒng)的好壞決定一個單位管理水平。健全的內部控制制度能夠切實提高事業(yè)單位的工作成效，會計信息化能為事業(yè)單位的工作提供便利，事業(yè)單位的內部系統(tǒng)是在不斷發(fā)生變化的，內部系統(tǒng)的發(fā)展應該跟上單位的變化，內部控制的原則必須結合單位的特點，不能照搬其他單位的控制系統(tǒng)，要根據具體的情況記性分析，制定一個適合單位發(fā)展的內部控制系統(tǒng)，從而提高會計信息的質量。加強事業(yè)單位領導人員對內部控制系統(tǒng)的認識，提高內部控制系統(tǒng)的質量，促進會計信息化，增加事業(yè)單位的經濟效益。

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