“營改增”對公路施工企業(yè)的影響

周飛騰

摘要：市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化為公路施工企業(yè)提供了廣闊的發(fā)展空間，同時也給公路施工企業(yè)帶來了更大的挑戰(zhàn)，隨著我國“營改增”稅制改革工作進(jìn)度的不斷推進(jìn)，國家出臺了一系列過渡政策和行業(yè)特殊政策，確保實(shí)現(xiàn)各行業(yè)整體稅負(fù)只減不增。公路施工企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的政策設(shè)計和安排，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對建筑工程分別測算并選擇更有利的計稅方式，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身稅負(fù)只減不增的目的?！盃I改增”政策將會對公路施工企業(yè)稅務(wù)管理以及其他各項(xiàng)工作產(chǎn)生非常重大的影響。在本文當(dāng)中，就將對“營改增”稅制改革背景下，公路施工企業(yè)所受到的影響進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：“營改增”；公路施工企業(yè)；影響；稅負(fù)

“營改增”政策背景下，如何加強(qiáng)成本管理是公路施工企業(yè)日常經(jīng)營管理的首要任務(wù)，現(xiàn)階段公路施工行業(yè)的競爭已經(jīng)達(dá)到白熱化程度，公路施工企業(yè)要想在如此激烈的市場競爭中占得先機(jī)，就必須要采取有效措施加強(qiáng)企業(yè)的成本管理，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的利潤空間，從而促進(jìn)企業(yè)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展?！盃I改增”政策對公路施工企業(yè)帶來的并不僅僅是稅率的簡單變化，它對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。企業(yè)應(yīng)積極利用“營改增”這一契機(jī)，通過改善和優(yōu)化自身的內(nèi)部管理體系來最大限度地利用“營改增”帶來的機(jī)遇，降低潛在的風(fēng)險。對于公路施工企業(yè)來講，營改增會對其產(chǎn)生非常重大的影響，在下文當(dāng)中就將對“營改增”背景下公路施工企業(yè)所受到的影響進(jìn)行詳細(xì)的論述。

1.公路施工企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上所承受的影響

“營改增”政策之前，公路施工企業(yè)的主要稅種是營業(yè)稅，按營業(yè)收入的3%交納，營業(yè)稅為價內(nèi)稅。營改增政策之后，公路施工企業(yè)適用的增值稅稅率變?yōu)榱?1%，增值稅為價外稅，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。主要的問題是11%稅率是理論測算出來的，與原來的3%比較，相差8個點(diǎn)的稅負(fù)，因?yàn)楣肥┕て髽I(yè)許多進(jìn)項(xiàng)不能抵扣或者無法獲得有效抵扣進(jìn)項(xiàng)，實(shí)際稅負(fù)就可能增加，有效進(jìn)項(xiàng)稅額的獲取問題就成了決定施工企業(yè)稅收成本高低的關(guān)鍵。目前在我國公路施工企業(yè)總成本當(dāng)中，人工費(fèi)用一般占到總成本的20%-30%，主要是來自勞務(wù)施工隊伍的人工成本，目前情況下該部分費(fèi)用很少有辦法得到增值稅的專用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。公路施工企業(yè)的主要成本在材料，在施工材料方面，很多建設(shè)項(xiàng)目業(yè)主都會存在材料甲供問題，材料供貨方直接將材料發(fā)票開給建設(shè)單位，公路施工企業(yè)能獲得的相關(guān)材料進(jìn)項(xiàng)發(fā)票就會減少。另外施工現(xiàn)場所用的大量沙石料等地材，大部分不能夠開具有效的專用發(fā)票，因此也就無法獲得充足的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。

2.對公路施工企業(yè)財務(wù)核算工作所造成的影響

“營改增”以前，營業(yè)稅以工程價款結(jié)算收入額全額為計稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率，計算簡便，便于征管。而在實(shí)行“營改增”政策之后，企業(yè)在進(jìn)行會計核算的時候還需要在材料購進(jìn)和分配以及各方驗(yàn)工計價等多方面進(jìn)行增值稅的會計核算工作，而且增值稅的繳納環(huán)節(jié)比營業(yè)稅要復(fù)雜得多，增值稅的發(fā)票開具、收集、認(rèn)證、繳稅、抵扣等環(huán)節(jié)都需要大量的財務(wù)人員去做，會計核算的難度和工作量都大為增加，職業(yè)判斷的要求也更高。另外，會計科目中應(yīng)交增值稅科目又包括進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等多級明細(xì)科目，為了將這些科目的稅金內(nèi)容核算明確，對財務(wù)核算工作也提出了更高的要求，由于增值稅計征復(fù)雜，專用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險重大，公路施工企業(yè)有必要增設(shè)稅務(wù)管理崗位，對增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管理。又因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r外稅，所以在實(shí)行營改增政策之后的施工單位合同當(dāng)中，合同中標(biāo)金額確認(rèn)為收入時將剔除增值稅部分，總體收入金額同等條件下相比以前會減少，同時，成本當(dāng)中也會發(fā)生很大的變化，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將不會被列入到成本當(dāng)中，所以企業(yè)的收入和成本都要比營改增政策之前少很多，因此造成企業(yè)資產(chǎn)總額會下降并引起資產(chǎn)負(fù)債率上升、稅負(fù)率上升、利潤下降等情況，此前一般是業(yè)主代扣代交稅金，現(xiàn)在也變成了公路施工企業(yè)先墊付稅金開發(fā)票給業(yè)主，企業(yè)現(xiàn)金流也將趨緊。

3.對公路施工企業(yè)投標(biāo)工作所造成的影響

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，這就完全改變了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。首先，“營改增”后，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容需要修改，建設(shè)單位的招標(biāo)概預(yù)算編制也將出現(xiàn)重大變化，相應(yīng)的施工圖預(yù)算編制和設(shè)計概算也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外發(fā)布的招標(biāo)書內(nèi)容也會有相應(yīng)的調(diào)整。其次，這種改變使公路施工企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。再次，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的內(nèi)部定額要重新進(jìn)行編制，企業(yè)施工預(yù)算也需要重新進(jìn)行修改。所以，“營改增”政策會導(dǎo)致國家招投標(biāo)體系、國家基本建設(shè)投資規(guī)模、預(yù)算報價等一系列變化，對建筑業(yè)產(chǎn)品造價產(chǎn)生深刻的影響。在“營改增”政策實(shí)施之后，全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算文件的部分內(nèi)容，需要進(jìn)行重新修訂，建設(shè)單位在進(jìn)行招標(biāo)的概預(yù)算編制工作時，也會伴隨著非常明顯的變化。與設(shè)計概算和施工圖預(yù)算有關(guān)的相應(yīng)工作，也會按照新的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計，在對外所發(fā)布的公開招標(biāo)文件當(dāng)中，也會有相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。這些文件當(dāng)中所調(diào)整的內(nèi)容將會變化很大，公路施工企業(yè)在進(jìn)行投標(biāo)工作時，要變得更加復(fù)雜，例如原投標(biāo)書當(dāng)中，對于材料以及輔料等直接成本，沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在如今的投標(biāo)書當(dāng)中，需要對這段時間進(jìn)項(xiàng)稅額等資料進(jìn)行重新編制，以及精確的計算。

4.對公路施工企業(yè)內(nèi)部各部門運(yùn)作方式和經(jīng)營方式的影響

由于增值稅核算方法的特殊性，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。1）建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測，編制的標(biāo)書中投標(biāo)總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，使公路施工企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化。2）由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新編制。再次，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時就應(yīng)當(dāng)考慮，在合同中應(yīng)當(dāng)對增值稅方面做詳細(xì)的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，這就需經(jīng)營部門簽訂合同時考慮到。3）占施工成本較大份額的材料是否能取得可以抵扣的專用發(fā)票，是一個很重要的因素，那么選擇能開具增值稅專用發(fā)票并提供質(zhì)優(yōu)價廉材料的供應(yīng)商，將會是采購部門的首選。所以，這些現(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)問題不僅僅是財務(wù)部門的職責(zé)，更是企業(yè)預(yù)算部門、經(jīng)營部門、采購部門等系列相關(guān)管理部門的職責(zé)，企業(yè)各部門必須共同努力形成一個完整的納稅管理體系，并采取以下措施：1.及時了解并充分利用稅收政策，提高成本結(jié)構(gòu)的可抵扣比例、降低法定增值率；2.精細(xì)化管理促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅票取得；3.對工程項(xiàng)目造價影響的對策，施工企業(yè)應(yīng)實(shí)行價稅分離的定價機(jī)制；4.建立健全地材采購管理制度；5.力爭取消甲供材料，在參與招投標(biāo)時，盡最大努力說服建設(shè)單位將甲供材料改由施工企業(yè)自行采購，或廠家、價格、質(zhì)量等由建設(shè)單位聯(lián)系采購和控制，但是購銷合同由施工企業(yè)作為合同一方進(jìn)行簽訂并付款，增值稅專用發(fā)票直接由供應(yīng)商開具給施工企業(yè)。4）傳統(tǒng)的公路施工行業(yè)的經(jīng)營模式，有相當(dāng)一部分以掛靠經(jīng)營方式為主，掛靠資質(zhì)、交管理費(fèi)，被掛靠擁有資質(zhì)的企業(yè)基本上不參與項(xiàng)目的日常經(jīng)營管理。這種掛靠經(jīng)營方式在營改增之后，給被掛靠企業(yè)帶來了極大的經(jīng)營風(fēng)險和稅收風(fēng)險。

結(jié)語

“營改增”政策要求公路施工企業(yè)管理更加精細(xì)化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能將會面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險增加等不利局面。“營改增”政策不僅會影響公路施工企業(yè)財務(wù)指標(biāo)，還會對公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財務(wù)管理、稅務(wù)管理等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)。因此，公司需要進(jìn)行全方位的梳理和變革，最大程度消除“營改增”政策帶來的不利影響，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管理水平和市場競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫衛(wèi).淺談“營改增”稅改對企業(yè)稅負(fù)及財務(wù)指標(biāo)的影響[J].財會研究，2012（18）：17-18.

[2]黃翠玲.淺議“營改增”對企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（21）：206-207.

[3]蘇安梅.淺談“營改增”對企業(yè)及社會經(jīng)濟(jì)的影響[J].中國外資，2012（18）：195.

[4]朱言志.淺議營業(yè)稅改增值稅后施工企業(yè)管理細(xì)節(jié)的轉(zhuǎn)變[J].交通財會，2012（11）：58-62.

[5]成壽萍.芻議交運(yùn)企業(yè)“營改增”后的財務(wù)管理[J].新會計周刊，2012（06）

[6]孫衛(wèi).“營改增”稅對財稅的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012（10）