淺談石油銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的建立

關(guān)欣

摘 要：本文從經(jīng)濟責(zé)任審計定義與意義入手，分析了經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系建立的原因，探討了石油銷售企業(yè)建立有效的經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)體系的嘗試，確定了財務(wù)績效定量評價為主，管理績效定性評價為輔，定量與定性相結(jié)合的綜合績效評價審計指標(biāo)體系，并提出了經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系應(yīng)用中注意的問題。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；審計評價；評價指標(biāo)體系

經(jīng)濟責(zé)任審計，是指審計機關(guān)或其他審計組織接受委托，依據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)政策，以及單位內(nèi)部管理制度、工作職責(zé)等規(guī)定，審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位完成經(jīng)濟指標(biāo)、作出重大經(jīng)營決策、執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)及個人遵守廉政紀(jì)律等方面履行情況，促進領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政、改善經(jīng)營管理的較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

李金華審計長曾經(jīng)指出：“領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計就是審計工作人格化”，通過審計財務(wù)收支，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任作出評價，從經(jīng)濟的方向和責(zé)任的角度出發(fā)，把人放在“事”中，通過事來評價人，既要做到走得清白，接得清楚，又要使違法違紀(jì)者受到責(zé)任追究。經(jīng)濟責(zé)任審計是解除經(jīng)營者受托責(zé)任的重要機制，是從源頭上預(yù)防和治理腐敗的重要機制，也是企業(yè)治理的重要機制，更是組織部門考核、任免、選用領(lǐng)導(dǎo)人的重要參考依據(jù)。

《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》明確指出：“審計機關(guān)實施企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)當(dāng)通過對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實，合法和效益情況審計，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)負有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任作出客觀評價?！贝艘?guī)定對經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的界定比較原則和籠統(tǒng)，適用性不強，財務(wù)指標(biāo)數(shù)量較多，不可能每項指標(biāo)都采用，應(yīng)緊緊圍繞能準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)的經(jīng)濟指標(biāo)來認(rèn)定其經(jīng)濟責(zé)任，客觀、準(zhǔn)確反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營業(yè)績。企業(yè)處于不同的發(fā)展階段，評價領(lǐng)導(dǎo)人業(yè)績的關(guān)鍵性指標(biāo)也存在差異，如企業(yè)初創(chuàng)期關(guān)注市場占有率，成長期關(guān)注銷售增長率，成熟期與衰退期則分別關(guān)注銷售利潤率和現(xiàn)金回收率等指標(biāo)。依據(jù)《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》“重要性與審計風(fēng)險”有關(guān)規(guī)定從重要性、實用性出發(fā)，抓住有代表性、能突出重點又便于操作的指標(biāo)，使審計重點更突出，審計范圍更恰當(dāng)。

石油銷售企業(yè)大多實行銷售公司、地區(qū)公司、地市公司三級成品油營銷管理體系，省級銷售公司是石油營銷體系的重點，擁有更多的經(jīng)營自主權(quán)與主動權(quán)，承擔(dān)著本區(qū)域資源優(yōu)化配置、物流組織協(xié)調(diào)運行、外采資源統(tǒng)一采購管理和市場監(jiān)管協(xié)調(diào)等職能，近些年來在成品油終端銷售、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、非油品業(yè)務(wù)、昆侖加油卡業(yè)務(wù)等方面發(fā)展迅速，市場份額與規(guī)模效益都有很大提升。

但石油銷售是一次性消費品，易燃、易爆、易污染、易揮發(fā)，有特殊的運輸、庫存、銷貨方式，特別是新的成品油定價機制公布后，國內(nèi)成品油價格與國際市場原油價格有控制地間接接軌，讓銷售企業(yè)不得不緊盯市場，快速反應(yīng)，提高運營效率。與油氣勘探開發(fā)、煉油化工、天然氣與管道等業(yè)務(wù)相比，銷售業(yè)務(wù)仍是一個短板，存在著營銷網(wǎng)絡(luò)欠合理、營銷策略不靈活、倉儲設(shè)施建設(shè)相對滯后、商業(yè)儲備能力不足、銷售信息系統(tǒng)不完善等問題；與競爭對手和國際先進水平相比，當(dāng)前油品銷售在噸油收入、噸油費用、噸油利潤、資產(chǎn)利用效率等方面也仍有較大差距。

石油銷售企業(yè)可以嘗試由集團公司或銷售板塊根據(jù)考核指標(biāo)制定財務(wù)、管理績效指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)對省級公司領(lǐng)導(dǎo)人審計評分，省級公司也可以結(jié)合工作實際制定財務(wù)、管理績效指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)對分公司領(lǐng)導(dǎo)人審計評分，在一定范圍內(nèi)建立財務(wù)績效定量評價為主，管理績效定性評價為輔，定量與定性相結(jié)合的綜合績效評價審計指標(biāo)體系，通過事先設(shè)定的量化業(yè)績評價指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值及權(quán)重，計算各業(yè)績評價指標(biāo)得分，形成領(lǐng)導(dǎo)干部的綜合績效評價分?jǐn)?shù)。

財務(wù)績效定量評價是對企業(yè)一定期間的盈利能力、營運能力、發(fā)展能力和償債能力基本指標(biāo)與修正指標(biāo)進行定量對比分析評判。管理績效定性評價是在財務(wù)績效定量評價的基礎(chǔ)上，采用專家評議方式對一定期間的管理水平進行定性分析與綜合評判，反映其管理措施與成效。

綜合績效評價指標(biāo)體系的評分方法由財務(wù)績效評分和管理績效評分按規(guī)定的權(quán)重結(jié)合形成，具體計算方法限于篇幅在此不再詳細贅述。計算公式為：企業(yè)綜合績效評價分?jǐn)?shù)=財務(wù)績效評價分?jǐn)?shù)﹡70%+管理績效評價分?jǐn)?shù)﹡30%

管理績效評價分?jǐn)?shù)一般由多位專家評議完成，評議專家應(yīng)充分了解企業(yè)管理績效狀況，對照標(biāo)準(zhǔn)綜合判斷，直接給出評價分?jǐn)?shù)。計分公式為：

管理績效定性評價指標(biāo)分?jǐn)?shù)=∑單項指標(biāo)分?jǐn)?shù)

單項指標(biāo)分?jǐn)?shù)=∑每位專家給定單項指標(biāo)分?jǐn)?shù)∕專家人數(shù)

綜合績效評價計分審計指標(biāo)體系的建立使用對提高審計報告質(zhì)量，評價與監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟職責(zé)有著顯著的作用，但審計人員應(yīng)用該指標(biāo)體系時應(yīng)注意如下問題：

一、要有整體觀念。財務(wù)數(shù)據(jù)的時效性、真實性、完整性等影響了資料來源的局限性，財務(wù)指標(biāo)體系不夠嚴(yán)密、評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、計算口徑不一致等影響評價結(jié)果，只有將償債、營運、盈利與發(fā)展能力等指標(biāo)有機聯(lián)系，作為一套完整的體系配合使用，才能從總體上把握企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣。

二、堅持實事求是原則。對領(lǐng)導(dǎo)干部的評價必須以客觀存在的審計證據(jù)作為依據(jù)，以高度負責(zé)的態(tài)度向組織如實匯報成績和存在的問題，不能帶有私人感情，避免出現(xiàn)過激和褒揚言詞。

三、堅持審慎原則。審計評價要謹(jǐn)慎，有針對性，嚴(yán)格把握評價的尺度和分寸，準(zhǔn)確把握評價要點，不能以工作匯報及修改后的數(shù)據(jù)來評價，盡可能用數(shù)字來表達事實，不可脫離數(shù)字盲目評價。對于審計證據(jù)不足、性質(zhì)不明或政策法規(guī)不明確的事項不作評價。

四、做好規(guī)劃與組織。周密規(guī)劃、組織到位的審計檢查，一定程度上可以保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險?？刹捎谩皟蓵槐怼保ā侗粚徲媶挝唬▊€人）責(zé)任承諾書》、《被審計對象個人廉潔情況評價書》、《單位基本情況表》）防范審計風(fēng)險，要求被審對象對提供的會計資料真實性、完整性做出責(zé)任承諾，對單位是否存在私設(shè)帳外帳和“小金庫”做出責(zé)任承諾，填寫職務(wù)變動時財務(wù)資產(chǎn)交接情況。認(rèn)真做好審前準(zhǔn)備工作，仔細了解被審對象基本情況，認(rèn)真編制審計方案，確定審計重點和工作方向，合理分工，明確責(zé)任；審計組長負責(zé)復(fù)核審計證據(jù)和重要審計底稿，減少錯誤和偏差。

經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系是個復(fù)雜的新課題，由于我們水平有限，難免認(rèn)識偏頗，希望廣大同仁提出寶貴意見，進行探索實踐。

參考文獻：

[1]于保和.經(jīng)濟責(zé)任審計研究.東北財經(jīng)大學(xué)，2003.

[2]趙樹民.如何提高石油銷售企業(yè)的核心競爭力.北京石油管理干部學(xué)院學(xué)報，2008.5.

[3]張學(xué)惠韓德靜.國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建.財會月刊，2010.

[4]徐貴春.國企內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建.審計署網(wǎng)站，2011.4.

[5]吳風(fēng)雄.如何設(shè)置和運用經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)體系.江西網(wǎng)，2011.7.