完善石油鉆井公司原材料核算的思路

呂正芳

【摘要】原材料核算在石油鉆井公司成本核葬中占有重要的位置，也是財務核算中難度最大的一個環(huán)節(jié)。本文通過對石油鉆井公司原材料成本核算的現(xiàn)狀進行剖析，闡述石油鉆井公司目前在原材料核算中存在的問題及應對措施，提出計劃成本法與實際成本法相結合的思路。

【關鍵詞】原材料；核算；思路

石油鉆井公司原材料種類繁多、規(guī)格復雜，涉及到上千個品種，而且由于市場價格波動、原材料供應商、采購人員、科學技術進步等因素的影響，導致采購的單價也會隨之變動。原材料價格的常變性，又給原材料核算的真實性、準確性增加了難度。加上原材料成本約占石油鉆井公司總成本的20%左右，因此，原材料核算又是石油鉆井公司成本核算的重中之重。

計劃成本法指企業(yè)對原材料的收入、發(fā)出和結存等日常業(yè)務核算都預先制定成本計劃，并在業(yè)務完成后將計劃成本與實際成本進行對比，將差額計入“材料成本差異”科目，期末需要將原材料成本差異合理分配到發(fā)出材料和期末結存材料之中，從而將發(fā)出材料和期末結存材料的計劃成本調(diào)整為實際成本的一種方法。這種核算方法在目前基本滿足了石油鉆井公司管理的需求，實際業(yè)務的發(fā)生也基本能按照計劃進行。然而，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，計劃成本法的不足日益突出，原材料討劃成本與實際成本相差過大，期末將原材料計劃成本調(diào)整為實際成本時工作難度加大，因此應該采取相應措施予以完善。

一、石油鉆井公司原材料核算中存在的不足

計劃成本核算法下將原材料按照“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”三大塊進行核算，方法較為簡單，便于控制原材料采購的價格范圍，期末便于考核原材料采購業(yè)務的完成情況，為分析原材料成本結余或超支原因提供了依據(jù)，也利于針對性地對原材料采購工作進行合理的改進。但是在實際原材料核算管理工作中計劃成本法卻沒有很好地起到這些效果，主要原因是“材料成本差異”科目核算隨意性大，不能準確反映出原材料收發(fā)的真實情況，導致賬面成本與實際成本出現(xiàn)較大差異。

在實務中常常把賬面與實際庫存的差異記入“材料成本差異”科目中，從而實現(xiàn)賬實相符，這樣處理雖然能實現(xiàn)賬實相符的目的，卻不能真實地反映石油鉆井公司的財務狀況；更有甚者將成本結轉時出現(xiàn)的錯誤計入“材料成本差異”科目，導致原材料成本差異計量不準確，不能真實反映原材料的收發(fā)情況，不能達到真實、合理計算石油鉆井公司原材料收發(fā)的目的。

面對這些情況，若按照慣例借助“材料成本差異”進行調(diào)整，必然會導致差異率計算不準確，致使原材料實際成本增大；若不利用“材料成本差異”進行調(diào)整，為了使借貸平衡而修改“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“應付賬款”等科目則不能反映原材料收發(fā)的真實情況，更不能滿足石油鉆井公司適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

計劃成本法中設立“材料成本差異”科目本意是為了便于財務人員核算，簡化步驟，然而在實際操作中“材料成本差異”科目不僅沒能起到這種作用，反而成了財務人員調(diào)整賬目差異的中轉站。因此，“材料成本差異”科目中所顯示的數(shù)額已經(jīng)不能真實地反映石油鉆井公司原材料計劃成本與實際成本之間的差異了，還為人為篡改原材料成本價格提供了可能性。因此，完善石油鉆井公司原材料核算，使財務賬目能真實反映原材料的收發(fā)情況變得極其重要。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對原材料成本核算也提出了新的要求，石油鉆井公司必須對原有的原材料核算方法進行改善。

二、改進石油鉆井公司原材料核算方法的思路

石油鉆井公司如果按照實際成本法進行原材料核算，業(yè)務會過于繁瑣，信息量大，會給財務工作人員帶來很大不便，特別是在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，原材料價格時刻都在變化，財務部門按照實際成本法核算存在一定難度。雖然目前使用的MIS. ERP等信息系統(tǒng)可以達到實際成本法核算的要求，但考慮到現(xiàn)實中石油鉆井公司下屬的二三級單位并不能全部達到電算化管理的要求，所以目前原材料核算應采用不同的方法進行，從而達到滿足各方面需求的目的。

這里所說的按照不同方法進行原材料核算就是將原材料收發(fā)業(yè)務分為兩部分，即倉庫保管單位、生產(chǎn)單位。在倉庫管理中原材料出人庫依然按計劃成本核算，但產(chǎn)生的“材料成本差異”不參與材料成本差異率的計算；在生產(chǎn)材料管理過程中，倉庫在向生產(chǎn)單位發(fā)出材料時，在相關業(yè)務人員、科室審批后，填寫原材料計劃價格的同時也需要填寫該材料的實際結算價格，財務人員從倉庫簽賬時，仍然按照計劃價格簽賬，財務部門每月與倉庫對賬就相對簡單快捷，而期末出現(xiàn)的原材料計劃金額與實際金額間的差異則用來沖減“材料成本差異”科目。以上原材料核算的方法重點在每月不再用材料成本差異調(diào)整每月發(fā)出原材料的實際成本。因此，無論月初原材料成本差異額為多少，還是此差異額有沒有被刻意地調(diào)低或者調(diào)高都不會影響到原材料的實際成本。這種核算方法可以有效地達到賬實相符的目的。

三、計劃成本法與實際成本相結合應注意的問題

（一）計劃成本應隨著市場價格調(diào)整而不斷變化。在計劃成本法與實際成本法相結合對原材料進行核算時，計劃成本實際上不直接參與原材料核算，而是在原材料領用過程中按照實際成本進行核算，因此，計劃成本的主要作用已不是原材料成本核算，而是作為采購人員業(yè)務成果的一個衡量指標。所以原材料的計劃成本應隨著市場價格的調(diào)整而不斷變化，否則就失去了意義，不能對采購人員起到約束作用。

（二）材料使用單位在領用原材料時填寫的結算價格應真實反映原材料的采購成本。這里所指的采購成本包括在采購過程中發(fā)生的所有費用總和，包括運費、勞務等期間費用及采購費用，所以原材料領用的過程中填寫的原材料實際成本應當是清單上顯示的采購價格加上一定比例的期間費用。

綜上所述，石油鉆井公司采用計劃成本核算法與實際成本核算法相結合的核算方法具有很高的實用性，它可以提高石油鉆井公司原材料成本核算的真實性、準確性，使原材料的賬面價值與實際價值更接近，并能有效地減少因人為因素造成的成本差異。盡管計劃成本法與實際成本法相結合的方法也不是最完善的核算方法，石油鉆井公司還應該根據(jù)市場情況，結合公司的管理現(xiàn)狀綜合考慮。但目前用這種方法使原材料成本核算的真實性得到了保障，有利于石油鉆井公司高效應對激烈的市場競爭。