企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)系列談增值稅調(diào)降1個(gè)點(diǎn)，企業(yè)交易價(jià)格也要調(diào)整嗎？

不久前，國(guó)稅總局下發(fā)財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文，除現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%及不動(dòng)產(chǎn)5%的稅率未發(fā)生變化外，將原17%、11%稅率均降為16%及10%，相應(yīng)的出口退稅率也從17%及11%的也降為16%及10%，以及農(nóng)產(chǎn)品的扣除率從13%降為12%。

因應(yīng)增值稅率的調(diào)降，最近不少企業(yè)接到客戶(hù)關(guān)於銷(xiāo)售價(jià)款應(yīng)相應(yīng)下調(diào)一個(gè)點(diǎn)的要求，引起不少困惑；同時(shí)，在新老政策變更的過(guò)程中，2018年5月1日前預(yù)付的貨款，在5月1日後如何處理，或者以含稅方式報(bào)價(jià)的企業(yè)在稅率調(diào)整後是否有稅負(fù)加重？財(cái)務(wù)人員是否有節(jié)稅的操作空間？

因目前32號(hào)文的政策還停留在國(guó)稅總局大政策背景下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)於具體的執(zhí)行細(xì)節(jié)尚無(wú)明確的辦法出臺(tái)，企業(yè)遇到過(guò)渡期的問(wèn)題也無(wú)法向稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。貝斯哲現(xiàn)根據(jù)相關(guān)政策習(xí)慣，為您逐一分析如下：

一、正式實(shí)施及過(guò)渡期的問(wèn)題

根據(jù)相關(guān)的政策習(xí)慣及稅局的處理方式，我們大膽推測(cè)如下：

1.5月1日後開(kāi)立的正常銷(xiāo)售發(fā)票統(tǒng)一使用新的稅率；

2.5月1日前已開(kāi)發(fā)票在5月1日後發(fā)生退貨的，還可依原17%、11%的稅率開(kāi)立紅字發(fā)票；

3.對(duì)於購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)分兩年抵扣的情形並不受影響，原已取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證，且進(jìn)項(xiàng)稅金額已經(jīng)在國(guó)稅系統(tǒng)中有記錄；

4.外貿(mào)企業(yè)（非生產(chǎn)型）7月1日後的出口退稅率降1個(gè)百分點(diǎn)，由於外貿(mào)企業(yè)出口退稅與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票一一對(duì)應(yīng)，故原發(fā)票若為17%，則即使7月1日以後再報(bào)關(guān)出口，按舊的退稅率執(zhí)行，若7月1日出口貨物的採(cǎi)購(gòu)發(fā)票已經(jīng)是降稅後的稅率，則按降稅後的出口退稅率執(zhí)行；

5.生產(chǎn)型出口企業(yè)由於不需要按採(cǎi)購(gòu)發(fā)票的金額辦理出口退稅，故不必做具體的時(shí)間切割，僅在7月1日起按新的退稅率計(jì)算即可，原取得的採(cǎi)購(gòu)發(fā)票也不必區(qū)分是否為降稅前後，按其總的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)算出口退稅額度；

6.對(duì)於增值稅視同銷(xiāo)售行為，同樣在5月1日後適用調(diào)降後的新稅率；

7.對(duì)於5月1日前已預(yù)付貨款的情形，在5月1日前仍未開(kāi)票的，則在5月1日後只能以新的稅率進(jìn)行開(kāi)票，畢竟大陸企業(yè)眾多，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難去逐一控制，所以必定會(huì)強(qiáng)制企業(yè)5月1日後開(kāi)具發(fā)票的統(tǒng)一按新的稅率執(zhí)行。

以上結(jié)論依據(jù)大陸稅法立法原則及適當(dāng)性專(zhuān)業(yè)分析而來(lái)，具體還要以後續(xù)出臺(tái)的稅收政策細(xì)則或稅局的相關(guān)指導(dǎo)為準(zhǔn)。

二、以未稅價(jià)形式交易並訂立合同的企業(yè)實(shí)質(zhì)無(wú)影響

由於營(yíng)改增，增值稅的「價(jià)外稅」特性已淡化，企業(yè)也不必去刻意討論「價(jià)外稅」和「價(jià)內(nèi)稅」的定義，只要在交易過(guò)程中明確計(jì)稅的方式即可。32號(hào)文實(shí)施前後，對(duì)於以往以未稅價(jià)（報(bào)價(jià)不含增值稅）交易的企業(yè)，在增值稅方面實(shí)際上並未有明顯影響。

我們可以就32號(hào)文實(shí)施前後，將企業(yè)交易的情形分為三類(lèi)（下文均概括為「三種交易情形」）：

（1）5月1日前採(cǎi)購(gòu)，5月1日前銷(xiāo)售；（2）5月1日前採(cǎi)購(gòu)，5月1日后銷(xiāo)售；（3）5月1日后採(cǎi)購(gòu)，5月1日后銷(xiāo)售。

針對(duì)上述三種交易情形，可以得出以下結(jié)論：

1.增值稅未節(jié)稅，在不考慮附加稅的情況下，企業(yè)收益相同

雖然在不同交易情形下，繳納的增值稅雖然各不相同，但實(shí)際上從現(xiàn)金流來(lái)看，在不考慮附加稅的情況下，企業(yè)的淨(jìng)收益均相同。

所以，此類(lèi)企業(yè)並不需要去為難供應(yīng)商或者客戶(hù)，早開(kāi)票、晚開(kāi)票並不對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)上的幫助。當(dāng)然若供應(yīng)商以此為藉口漲價(jià)，也必然沒(méi)有道理。

2.主要差別是附加稅

附加稅主要包括城建稅（稅率1%、5%、7%）、教育費(fèi)附加（稅率3%）、地方教育費(fèi)附加（2%），因附加稅計(jì)算依據(jù)是企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅金額，因不同交易情形下繳納的增值稅不同，故附加稅也不同，此項(xiàng)為不同交易情形下的主要稅款差別，但由於附加稅的稅率較低，100萬(wàn)元（人民幣，下同）採(cǎi)購(gòu)額情況下的差別只有2000元。

若為進(jìn)口貨物再內(nèi)銷(xiāo)的企業(yè)，測(cè)算結(jié)果與上圖一致，同樣沒(méi)有增值稅節(jié)稅效果。

三、未稅價(jià)交易的企業(yè)其出口退稅未受影響

從上述的三種交易情形來(lái)看，雖然附加稅金額確實(shí)有少許差異，但從現(xiàn)金流來(lái)看，不考慮附加稅的情形下，企業(yè)的現(xiàn)金流均無(wú)變化，因此未稅價(jià)交易的企業(yè)其出口退稅不會(huì)受到影響。

四、以含稅價(jià)形式交易並訂立合同的企業(yè)有影響

以含稅價(jià)交易的企業(yè)因?yàn)樵鲋刀惗惵实慕档停瑢?shí)際收到或支付的資金流會(huì)有影響。

假設(shè)某企業(yè)從供應(yīng)商含稅價(jià)100萬(wàn)（含稅價(jià)，稅額為14.53萬(wàn)）購(gòu)入商品，再以200萬(wàn)（含稅價(jià)，稅額為29.06萬(wàn)）賣(mài)給客戶(hù)，在三種交易情形下，第二種情形企業(yè)的利潤(rùn)最高，即在5月1日前盡量多地採(cǎi)購(gòu)並認(rèn)證抵扣，銷(xiāo)售延遲至5月1日後再進(jìn)行。但假若其他企業(yè)都是抱有這樣的打算，則企業(yè)也很難讓供應(yīng)商去配合，且若在政策變化前雙方已經(jīng)簽訂了相關(guān)的銷(xiāo)售合同，含稅總價(jià)已在合約中明確約定，故也很難隨意變更交易合同條款。

由於含稅價(jià)中增值稅部分的調(diào)降，也因此導(dǎo)致很多企業(yè)被客戶(hù)要求銷(xiāo)售價(jià)格相應(yīng)下降一個(gè)點(diǎn)。實(shí)際上，每個(gè)企業(yè)都有自己的上下游，都會(huì)有採(cǎi)購(gòu)與銷(xiāo)售，從這個(gè)大範(fàn)圍角度來(lái)看，價(jià)格的調(diào)整與否實(shí)際上都將互為追溯，最終反而並無(wú)不同。既然如此，「本是同根生，相煎何太急」？企業(yè)又何必為難企業(yè)？

五、以含稅價(jià)形式採(cǎi)購(gòu)再出口的企業(yè)將受益

無(wú)論出口型貿(mào)易企業(yè)還是生產(chǎn)性企業(yè)，其出口退稅額度均受限於其進(jìn)項(xiàng)稅額，若企業(yè)採(cǎi)購(gòu)以含稅價(jià)方式交易，降稅後，其未稅金額將增加，假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅全部退回，則企業(yè)實(shí)際收益增大。若不考慮附加稅，則降稅前後從資金流來(lái)看，企業(yè)的實(shí)際收益沒(méi)有變化，但由於免抵稅額需繳納附加稅，故在考慮附加額的情況下，降稅後企業(yè)的收益會(huì)有小額增加。

故，僅考慮增值稅時(shí)，含稅價(jià)採(cǎi)購(gòu)的出口企業(yè)並不需要採(cǎi)取相應(yīng)節(jié)稅手段；若企業(yè)出口規(guī)模較大時(shí)（年銷(xiāo)售額10億元以上），可考慮提前採(cǎi)購(gòu)並延後出口，如此可節(jié)省附加稅（年銷(xiāo)售10億元，毛利率20%的企業(yè)），節(jié)省附加稅額約為40萬(wàn)左右，但增值稅實(shí)際上並沒(méi)有太大影響，畢竟進(jìn)項(xiàng)稅全部以退稅方式又流回至企業(yè)。

六、未來(lái)附加稅總體稅負(fù)會(huì)有所下降

附加稅依企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅金額計(jì)算繳納，由於增值稅稅率的降低，企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅也會(huì)下降，則附加稅也會(huì)有所下降。

由於附加稅的繳納受限於增值稅，而不同企業(yè)的增值稅稅負(fù)率也不盡相同，故不同企業(yè)的減稅程度也不同，通常來(lái)講，對(duì)於小規(guī)模納稅人及和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)（本次增值稅未降稅的企業(yè)），增附加影響有限。而對(duì)於貨物交易及生產(chǎn)型企業(yè)，其附加稅參照歷史同期同等銷(xiāo)售規(guī)模會(huì)降1個(gè)百分點(diǎn)，即降稅前附加稅總額為10萬(wàn)元的企業(yè)，降稅後的附加稅大概在9.9萬(wàn)元左右，影響十分有限。

七、小規(guī)模納稅人沒(méi)有影響

小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%，且按銷(xiāo)售額的3%計(jì)算增值稅，無(wú)法進(jìn)行增值稅抵，故本次降稅對(duì)其並無(wú)實(shí)際稅負(fù)影響。

八、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)6%發(fā)票的納稅人沒(méi)有影響

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)一般納稅人稅率為6%，本次32號(hào)文並未對(duì)此稅率做調(diào)整?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括以下幾大類(lèi)：

1.研發(fā)及技術(shù)服務(wù)（其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓及其相關(guān)的諮詢(xún)服務(wù)為免稅）

2.資訊技術(shù)服務(wù)（包括增值電信服務(wù)）

3.文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)、廣告、智慧財(cái)產(chǎn)權(quán)、展會(huì)等）

4.物流輔助服務(wù)（包括收派件服務(wù)）

5.金融服務(wù)（包括貸款、銀行服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)等）

6.鑒證諮詢(xún)服務(wù)

7.廣播影視服務(wù)

8.商務(wù)輔助服務(wù)（包括人力資源）

9.生活服務(wù)（文化、教育、醫(yī)療、旅遊、住宿、餐飲、娛樂(lè)等）