中國(guó)大學(xué)科研間接成本的構(gòu)成研究

王鵬 張冰冰

摘 要：隨著科學(xué)管理主義的興起，大學(xué)的科研管理日益精細(xì)化，但多年來(lái)科研間接成本管理仍處于理論認(rèn)知混亂和實(shí)踐操作困難的兩難局面。作為大學(xué)科研間接成本合理補(bǔ)償?shù)闹匾A(chǔ)，厘清科研間接成本的構(gòu)成是解決上述困境的前提。本研究通過(guò)對(duì)比9個(gè)國(guó)家和地區(qū)科研間接成本的核心構(gòu)成要素，分析其構(gòu)成具有表現(xiàn)形式復(fù)雜、職能屬性多樣和多重作用導(dǎo)向的特點(diǎn)。在上述基礎(chǔ)上，結(jié)合成本動(dòng)因理論，設(shè)計(jì)出契合中國(guó)大學(xué)管理實(shí)踐需要的科研間接成本構(gòu)成體系，認(rèn)為科研間接成本應(yīng)包括設(shè)備成本、運(yùn)維成本、管理成本、科輔成本和績(jī)效成本5大類。最后，借助于專家訪談和問(wèn)卷調(diào)查，通過(guò)因子分析對(duì)上述科研間接成本的構(gòu)成體系進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，細(xì)化了成本構(gòu)成分類并構(gòu)建其具體的計(jì)算函數(shù)。

關(guān)鍵詞：科研間接成本;構(gòu)成;因子分析;中國(guó)大學(xué)

科研間接成本是根據(jù)科研活動(dòng)的受益大小應(yīng)分?jǐn)偟酱髮W(xué)的成本。[1]隨著科學(xué)管理主義的興起，大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)管理已然成為大學(xué)改革的深水區(qū)。由于大學(xué)科研活動(dòng)的協(xié)作性強(qiáng)，教學(xué)與科研資源共享程度高，資源投入大多具有綜合性，科研間接成本的核算關(guān)系到科研管理效率的提高和人員激勵(lì)制度的完善，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)前，盡管間接成本補(bǔ)償制度已經(jīng)在國(guó)家科技計(jì)劃研究經(jīng)費(fèi)的資助管理中有所體現(xiàn)，大學(xué)也期待這樣趨于科學(xué)化、合理化的科研經(jīng)費(fèi)管理制度能夠得到有效執(zhí)行，但現(xiàn)有政策制度文本尚未明確間接成本的具體構(gòu)成，對(duì)科研間接成本的計(jì)量也多以模糊的比例草草了之，缺乏科學(xué)的依據(jù)，且與國(guó)外的間接成本率相比存在著嚴(yán)重低估的現(xiàn)狀，這導(dǎo)致了科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中“重直接成本、輕間接成本”現(xiàn)象嚴(yán)重[2]，也造成了部門間和學(xué)校間科研間接成本計(jì)量的混亂不一，更導(dǎo)致了部分高?！皩幙蓪W(xué)校賠錢，也要支持科研”[3]。為此，科研間接成本構(gòu)成的認(rèn)知缺失，一方面直接加劇了大學(xué)科研間接成本核算與分配工作的難度;另一方面又造成了實(shí)踐中科研間接成本核算操作困難的局面，難以滿足其科學(xué)化和精細(xì)化的核算要求。

同時(shí)，學(xué)界內(nèi)對(duì)科研間接成本構(gòu)成的類別及涵蓋要素尚未形成統(tǒng)一認(rèn)知。受限于本國(guó)的實(shí)際情況，間接成本計(jì)量在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的研究也并不豐富，科研間接成本在中國(guó)的研究更是存在嚴(yán)重不足，且已有與科研間接成本相關(guān)的研究多集中于國(guó)外科研項(xiàng)目成本的問(wèn)題描述[4]、計(jì)量方法[5]、補(bǔ)償方法[6]、制度介紹[7]和國(guó)際比較[8]等方面，鮮有研究鎖定到科研間接成本的構(gòu)成要素上來(lái)，僅有的研究中也多是通過(guò)多元線性回歸析出決定間接費(fèi)用率的潛在影響因素，從而間接得到國(guó)外科研間接成本的構(gòu)成體系。[9]總之，已有研究缺乏從中國(guó)的實(shí)際國(guó)情出發(fā)，對(duì)中國(guó)科研間接成本構(gòu)成進(jìn)行直接的分析，更缺少針對(duì)性的實(shí)證研究，從而難以為實(shí)踐工作提供指導(dǎo)。為此，構(gòu)建中國(guó)大學(xué)科研間接成本的構(gòu)成體系成為解決上述現(xiàn)實(shí)困境的關(guān)鍵。本研究的目的在于通過(guò)國(guó)際比較分析科研間接成本的構(gòu)成特點(diǎn)，結(jié)合理論基礎(chǔ)與實(shí)際國(guó)情構(gòu)建出契合中國(guó)大學(xué)實(shí)踐的科研間接成本構(gòu)成體系，并通過(guò)實(shí)證研究驗(yàn)證其可行性且計(jì)算構(gòu)成函數(shù)，以期為完善科研間接成本的補(bǔ)償機(jī)制和提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率提供幫助。

一、大學(xué)科研間接成本構(gòu)成的特點(diǎn)

與直接成本相比，科研間接成本是無(wú)法直接列支而又間接消耗的資源，往往涉及廣泛且錯(cuò)綜復(fù)雜，難以計(jì)量。[10]作為科研間接成本構(gòu)成的基礎(chǔ)單元，成本要素包含了符合該要素定義的一系列活動(dòng)或資源消耗，[11]通過(guò)確定成本要素可構(gòu)建科研間接成本的核算體系。為此，本研究首先通過(guò)對(duì)比不同國(guó)家大學(xué)科研間接成本的構(gòu)成要素來(lái)歸納科研間接成本構(gòu)成的一般性特點(diǎn)，為中國(guó)大學(xué)科研間接成本構(gòu)成的確定提供依據(jù)。

盡管政府財(cái)政資助是大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源，但不同國(guó)家科研資助體制各異，如美國(guó)的科研間接成本補(bǔ)償采用談判制，而英國(guó)則采用以雙軌制為基礎(chǔ)的全成本補(bǔ)償法。這也造成了科研間接成本的構(gòu)成要素在不同國(guó)家之間存在著顯著的區(qū)別?？紤]到一國(guó)高等教育體制的異同和現(xiàn)有科研間接成本補(bǔ)償機(jī)制的成熟度，本研究對(duì)比美國(guó)[12]、英國(guó)[13]、加拿大[14]、德國(guó)[15]、澳大利亞[16]、新西蘭[17]、日本[18]、歐盟[19]和香港[20]這9個(gè)國(guó)家和地區(qū)的間接成本構(gòu)成要素，具體如表1所示。

從表1可知，不同國(guó)家的科研間接成本補(bǔ)償制度所涉及的成本要素存在著明顯的差異，主要表現(xiàn)在房屋使用/租賃、利息、保險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理、法律咨詢和科研人員勞務(wù)績(jī)效等方面。但從大學(xué)科研財(cái)政投入理論和實(shí)踐的發(fā)展進(jìn)程來(lái)看，這些國(guó)家的科研成本構(gòu)成同樣具有共性：一是依據(jù)成本要素的屬性，所有國(guó)家的科研間接成本都可被歸類于物質(zhì)資本耗費(fèi)和人力資本耗費(fèi)這兩大方面，前者包括了房屋使用或租賃、科研設(shè)備的使用及維護(hù)等8個(gè)成本要素，后者則涵蓋了大學(xué)校、院兩級(jí)行政管理、財(cái)務(wù)管理和法律咨詢等6個(gè)方面的成本要素;二是不同國(guó)家和地區(qū)都包括了科研所涉及的資源耗費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)，以及與科研項(xiàng)目本身密切相關(guān)的各級(jí)管理費(fèi)用，且相近地域間的成本構(gòu)成較為相似，如美國(guó)和加拿大，英國(guó)和歐盟地區(qū)，以及澳大利亞和新西蘭等。

通過(guò)對(duì)不同國(guó)家和地區(qū)大學(xué)科研間接成本要素的對(duì)比可見(jiàn)，其構(gòu)成具有以下一般性特點(diǎn)。

一是表現(xiàn)形式復(fù)雜。大學(xué)科研間接成本要素復(fù)雜多樣，且計(jì)量要求各異，既包括與科研活動(dòng)密切相關(guān)的人力、財(cái)力、物力資源等成本，又包括校級(jí)和院級(jí)兩個(gè)層面的費(fèi)用，這意味著所耗費(fèi)的資源都具有各自的特征屬性，且成本要素所涵蓋的資源耗費(fèi)內(nèi)容各不相同。這決定了間接成本的計(jì)量方式不能一概而論，必須針對(duì)每種資源耗費(fèi)及其消耗單位設(shè)計(jì)科學(xué)的核算方式，以保證成本補(bǔ)償?shù)墓市浴?/p>

二是職能屬性多樣。大學(xué)是具有教學(xué)、科研、服務(wù)等多項(xiàng)職能于一體的組織機(jī)構(gòu)，各職能相互作用，協(xié)同進(jìn)行，導(dǎo)致間接成本往往很難區(qū)分某項(xiàng)資源耗費(fèi)所歸屬的具體職能，[21]即科研間接成本與學(xué)校運(yùn)行成本相互交織，難以剝離和歸集。此外，間接成本通常由多個(gè)項(xiàng)目共同分配，即使沒(méi)有承擔(dān)科研項(xiàng)目，大學(xué)維持日常教學(xué)等其他任務(wù)仍要產(chǎn)生大部分相同資源的耗費(fèi)，故對(duì)科研間接成本的剝離與歸集往往存在不確定性。

三是多重作用導(dǎo)向。大學(xué)科研間接成本不只發(fā)揮其成本補(bǔ)償作用，更在于對(duì)成本補(bǔ)償對(duì)象的激勵(lì)作用，在對(duì)大學(xué)科研間接成本構(gòu)成的國(guó)際比較中可以看出，間接成本是將項(xiàng)目資助方、項(xiàng)目承擔(dān)機(jī)構(gòu)與項(xiàng)目執(zhí)行者三者聯(lián)系起來(lái)的重要紐帶，[22]本質(zhì)是在補(bǔ)償作用之外實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目承擔(dān)機(jī)構(gòu)和科研人員的有效激勵(lì)，是提高項(xiàng)目資助的質(zhì)量與效率的重要工具。為此，在設(shè)計(jì)科研間接成本的構(gòu)成體系時(shí)，不僅要考慮其成本補(bǔ)償作用，更要兼顧其激勵(lì)作用。

二、基于成本動(dòng)因的科研間接成本構(gòu)成體系設(shè)計(jì)

由大學(xué)科研間接成本構(gòu)成的特點(diǎn)可知，成本核算的難點(diǎn)在于大學(xué)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)無(wú)法直接獲得詳細(xì)的間接成本數(shù)據(jù)，更無(wú)法明確區(qū)分科研與教學(xué)及其他活動(dòng)所消耗的資源，但間接成本在成本核算中所占的比例又較大，導(dǎo)致了在現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系下的核算結(jié)果缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性。因此，傳統(tǒng)的成本理論無(wú)法滿足大學(xué)科研活動(dòng)的實(shí)際要求。然而，作業(yè)成本法的提出有效地解決了上述難題，其核心理論為成本動(dòng)因理論。間接成本依據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行選擇與歸集，可以有效地滿足大學(xué)科研間接成本核算的科學(xué)性和精確性的需求。因此，本文選取成本動(dòng)因理論作為建構(gòu)中國(guó)大學(xué)科研間接成本構(gòu)成體系的理論基礎(chǔ)。

成本動(dòng)因理論，也稱成本驅(qū)動(dòng)因素理論，是作業(yè)成本法的核心理論之一。1985年，美國(guó)著名管理學(xué)大師邁克爾·波特首次認(rèn)為成本動(dòng)因是構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定因素。隨后，羅伯特·卡普蘭和羅賓·庫(kù)珀將成本動(dòng)因視為作業(yè)成本法計(jì)算成本的理論基礎(chǔ)。[23]依據(jù)成本動(dòng)因理論，企業(yè)間接制造成本是由生產(chǎn)所必需的各種作業(yè)所“驅(qū)動(dòng)”的，其發(fā)生多少與產(chǎn)品產(chǎn)量無(wú)關(guān)，而只與“驅(qū)動(dòng)”其發(fā)生的作業(yè)數(shù)量相關(guān)，其精髓在于“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”。成本動(dòng)因也由此可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩個(gè)階段：前者是計(jì)量各作業(yè)對(duì)資源的需要，并將資源成本分配到各個(gè)作業(yè)上;后者是計(jì)量各成本對(duì)象對(duì)作業(yè)的需求，并被用來(lái)分配作業(yè)成本（如圖1）。為此，成本動(dòng)因表示某一特定作業(yè)與特定資源、特定成本及特定成本標(biāo)的之間的因果關(guān)系，通過(guò)分析成本動(dòng)因，可將大量的間接成本以作業(yè)為基準(zhǔn)直接計(jì)入產(chǎn)品成本，從根本上提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策水平和管理控制水平。

依據(jù)成本動(dòng)因理論，確定科研間接成本構(gòu)成的前提是明確作業(yè)單位，再根據(jù)作業(yè)消耗資源的多少來(lái)進(jìn)行成本核算。盡管大學(xué)的組織活動(dòng)與企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)具有顯著的差異，并具有教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)多重職能，但科研活動(dòng)中所耗費(fèi)的費(fèi)用，按照作業(yè)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，同樣可以按照勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和勞動(dòng)報(bào)酬這三大類別進(jìn)行劃分。此外，大學(xué)科研與教學(xué)相互協(xié)作性強(qiáng)，資源共享程度高，各項(xiàng)投入具有綜合性，所發(fā)生的費(fèi)用多屬間接費(fèi)用，引發(fā)其發(fā)生的成本動(dòng)因各異。因此，依據(jù)資源消耗的不同，可大體劃分為人工成本、設(shè)備成本、占用成本以及服務(wù)成本。[24]并且，通過(guò)分別歸集其資源耗費(fèi)，按資源動(dòng)因可將其分配至不同作業(yè)，最終完成間接成本的核算。

需要注意的是，若按單一分配率進(jìn)行簡(jiǎn)單分配，必將歪曲對(duì)各類組織部門對(duì)科研項(xiàng)目和教學(xué)等活動(dòng)所發(fā)生的成本耗費(fèi)，造成成本信息不實(shí)。同時(shí)，由于大學(xué)所承擔(dān)的科研項(xiàng)目較多，不同學(xué)科和層次的科研項(xiàng)目所產(chǎn)生的資源耗費(fèi)相差很大，且類別各異，需要分別進(jìn)行核算。

為此，結(jié)合大學(xué)組織的特殊性和科研間接成本的特點(diǎn)，本研究認(rèn)為中國(guó)大學(xué)科研間接成本的構(gòu)成體系應(yīng)遵循以下設(shè)計(jì)原則：一是目的性，科研間接成本的構(gòu)成要反映中國(guó)大學(xué)的客觀現(xiàn)實(shí)，滿足中國(guó)大學(xué)發(fā)展的客觀需要;二是科學(xué)性，科研間接成本的構(gòu)成要分類明確，不同成本要素之間要不重復(fù)、不沖突、易結(jié)合，權(quán)重確定要科學(xué)合理，具有理論依據(jù);三是動(dòng)態(tài)性，科研間接成本的構(gòu)成要依據(jù)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、教育發(fā)展進(jìn)行動(dòng)態(tài)引領(lǐng)和適應(yīng);四是導(dǎo)向性，指標(biāo)選擇、權(quán)重確定、模式運(yùn)行要能夠體現(xiàn)政策意圖，兼顧成本補(bǔ)償和激勵(lì)作用;五是操作性，具有客觀性、易獲取、可量化，改革成本低，并與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)。

為保證大學(xué)科研間接成本的構(gòu)成體系設(shè)計(jì)切實(shí)有效，筆者邀請(qǐng)某研究型大學(xué)財(cái)務(wù)處的工作人員及高等教育財(cái)政方面的專家進(jìn)行訪談，了解當(dāng)前大學(xué)科研財(cái)務(wù)相關(guān)的實(shí)際情況，并就大學(xué)科研間接成本的核算對(duì)象進(jìn)行探討，以避免成本要素的重復(fù)計(jì)量及合理性的偏失。結(jié)合訪談結(jié)果，本研究提出中國(guó)大學(xué)科研間接成本的“FOMAP”構(gòu)成體系及基本范疇，包括房屋設(shè)備成本項(xiàng)目（Facility Cost，F(xiàn)）、運(yùn)行維護(hù)成本項(xiàng)目（Operation Cost，O）、行政管理成本項(xiàng)目（Management Cost，M）、科研輔助成本項(xiàng)目（Assistance Cost，A）和人員績(jī)效成本項(xiàng)目（Performance Cost，P）這五大具體類別。需要說(shuō)明的是，績(jī)效成本項(xiàng)目旨在為體現(xiàn)科研人員智力價(jià)值和提高科研人員的工作效率而安排的人員激勵(lì)支出，滿足科研間接成本激勵(lì)導(dǎo)向，其他四大類項(xiàng)目則旨在進(jìn)行成本補(bǔ)償。依據(jù)成本動(dòng)因理論，本研究針對(duì)不同成本項(xiàng)目類別歸納出中國(guó)大學(xué)科研間接成本構(gòu)成的基本范疇，共涉及43個(gè)成本要素。其中，設(shè)備成本項(xiàng)目包含8項(xiàng)，運(yùn)維成本項(xiàng)目包含7項(xiàng)，管理成本項(xiàng)目包含11項(xiàng)，科輔成本項(xiàng)目包含11項(xiàng)，績(jī)效成本項(xiàng)目包含6項(xiàng)（詳見(jiàn)表2）。

三、中國(guó)大學(xué)科研間接成本構(gòu)成的合理性檢驗(yàn)

前文通過(guò)理論分析提出了中國(guó)科研間接成本的構(gòu)成體系及基本范疇，但這構(gòu)成體系在多大程度上反映科研間接成本的理論依據(jù)與實(shí)踐需要，就必須通過(guò)一系列的實(shí)證研究對(duì)其合理性進(jìn)行檢驗(yàn)。具體步驟如下：第一，根據(jù)上述構(gòu)成體系設(shè)計(jì)出《中國(guó)大學(xué)科研間接成本構(gòu)成調(diào)查問(wèn)卷》，采用李克特5分量表的形式，分值越大表示越合理;第二，考慮到科研間接成本的構(gòu)成同樣涉及到實(shí)踐工作，而財(cái)會(huì)管理人員對(duì)大學(xué)財(cái)政收支情況比較了解，能有效就大學(xué)科研間接成本構(gòu)成的合理性做出判斷，故本研究在考慮大學(xué)的科研水平和研究層次基礎(chǔ)上，分別從“C9聯(lián)盟”大學(xué)、“985”大學(xué)、“211”大學(xué)和地方一般本科大學(xué)中各選取相同數(shù)量的專家學(xué)者和財(cái)務(wù)人員作為調(diào)查對(duì)象，共發(fā)放問(wèn)卷282份，回收有效問(wèn)卷243份，有效問(wèn)卷回收率為86.17%，最終有效問(wèn)卷中專家學(xué)者占比46%，財(cái)會(huì)管理人員占比54%;第三，對(duì)問(wèn)卷數(shù)據(jù)進(jìn)行因子分析，以檢驗(yàn)各成本要素之間的相關(guān)性以及是否能夠歸類到上述的五大成本項(xiàng)目中，所采用分析軟件為SPSS19.0。對(duì)各變量的信度分析表明在刪除A3、A7、A9、A10這四個(gè)指標(biāo)后的整體Cronbach's 值都有所提高，所有值都在0.79以上，最終保留39項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行檢驗(yàn);此外，KMO統(tǒng)計(jì)量為0.929，球形Bartlett檢驗(yàn)在0.01顯著性水平下顯著，表明因子分析具有可行性。

如表3所示，通過(guò)因子分析共提取出5大公因子，累計(jì)方差貢獻(xiàn)率達(dá)到81.678%，表明其已經(jīng)足夠描述中國(guó)大學(xué)科研間接成本的構(gòu)成情況。具體而言，第一公因子在指標(biāo)M3，M4，M5，M6，M7，M8，M9，M10，M11，P5，P6有較大載荷，主要從科研管理部門的辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、外協(xié)費(fèi)，以及項(xiàng)目組織與管理費(fèi)、評(píng)審驗(yàn)收費(fèi)等方面反映大學(xué)科研間接成本的構(gòu)成情況，可以命名為行政管理成本因子;第二公因子在指標(biāo)O5，O6，M1，M2，A4，A5，A6，P1，P2，P3，P4有較大載荷，主要從房屋管理部門人員費(fèi)、資產(chǎn)管理部門人員費(fèi)、校級(jí)部門行政管理人員費(fèi)、院系行政管理人員費(fèi)、圖書館管理人員費(fèi)、檔案館管理人員費(fèi)、信息技術(shù)部門管理人員費(fèi)、科研人員績(jī)效支出、科研管理人員績(jī)效支出、研究生助研費(fèi)、博士后人員費(fèi)等方面反映大學(xué)科研間接成本的構(gòu)成情況，可以命名為人員績(jī)效成本因子;第三公因子在指標(biāo)F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3，F(xiàn)4，F(xiàn)5，F(xiàn)6，F(xiàn)7，F(xiàn)8，O7有較大載荷，主要從科研用房使用/租賃費(fèi)、一般設(shè)備使用/租賃費(fèi)、科研設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、科研用房折舊費(fèi)、科研設(shè)備折舊費(fèi)、低值易耗品使用費(fèi)、科研用房利息、運(yùn)輸安裝費(fèi)、保險(xiǎn)等方面反映大學(xué)科研間接成本的構(gòu)成情況，可以命名為房屋設(shè)備成本因子;第四公因子在指標(biāo)O1，O2，O3，O4有較大載荷，主要從維修費(fèi)、水電氣暖消耗、排污費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等方面反映大學(xué)科研間接成本的構(gòu)成情況，可以命名為運(yùn)行維護(hù)成本因子;第五公因子在指標(biāo)A1，A2，A8，A11有較大載荷，主要從圖書資料費(fèi)、數(shù)據(jù)采集費(fèi)、檔案管理費(fèi)、法律咨詢費(fèi)等方面反映大學(xué)科研間接成本的構(gòu)成情況，可以命名為科研輔助成本因子。

通過(guò)因子分析可知，本研究所提出的中國(guó)大學(xué)科研間接成本構(gòu)成“FOMAP”體系得到了相關(guān)專家與財(cái)務(wù)人員的認(rèn)可，具備科學(xué)性和可操作性，這些間接成本分別產(chǎn)生于大學(xué)內(nèi)部的不同組織和個(gè)人，是科研項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中的合理資源耗費(fèi)與運(yùn)行保障，突出反映了資源耗費(fèi)的作業(yè)點(diǎn)，更加科學(xué)、準(zhǔn)確和系統(tǒng)地解釋了間接成本的構(gòu)成要素。此外，從反映中國(guó)大學(xué)科研間接成本構(gòu)成要素的39項(xiàng)指標(biāo)中所提取的5個(gè)因子的特征值（載荷矩陣旋轉(zhuǎn)后）分別為8.755、8.653、7.493、3.842和3.111，將它們進(jìn)行歸一化處理得到5個(gè)公因子的權(quán)重，見(jiàn)表4。

最終，根據(jù)各公因子的權(quán)重，得到中國(guó)大學(xué)科研間接成本構(gòu)成的計(jì)量函數(shù)，其公式表達(dá)為：

IDS=0.2749IDCM+0.2716IDCP+0.2352IDCF+0.1206IDCO+0.0977IDCA

式中：IDC為大學(xué)科研總間接成本，IDCM、IDCP、IDCF、IDCO、IDCA分別代表行政管理總成本、人員績(jī)效總成本、房屋設(shè)備總成本、運(yùn)行維護(hù)總成本、科研輔助總成本。

綜上所述，本文構(gòu)建了中國(guó)大學(xué)科研間接成本構(gòu)成的“FOMAP”體系，具體內(nèi)容見(jiàn)表5。根據(jù)成本動(dòng)因理論及相關(guān)實(shí)證研究，本研究認(rèn)為，中國(guó)大學(xué)科研間接成本由房屋設(shè)備成本等5大類、39項(xiàng)成本要素構(gòu)成。

四、政策意義

明確成本構(gòu)成是合理補(bǔ)償大學(xué)科研間接成本的前提，是判斷與評(píng)價(jià)補(bǔ)償效果的重要依據(jù)。本文以成本動(dòng)因理論為基礎(chǔ)，所設(shè)計(jì)的中國(guó)大學(xué)科研間接成本構(gòu)成體系及其計(jì)量函數(shù)，比較客觀真實(shí)地體現(xiàn)了成本要素與成本對(duì)象之間的動(dòng)因關(guān)系，為間接成本的補(bǔ)償提供了較強(qiáng)的理論與實(shí)踐意義，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，有助于大學(xué)科研間接成本得到全面有效補(bǔ)償。大學(xué)科研活動(dòng)是一項(xiàng)需要耗費(fèi)大量成本的事業(yè)。同其他國(guó)家一樣，中國(guó)大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)需求與供給之間的矛盾是推行成本補(bǔ)償制度的主要?jiǎng)右?。在現(xiàn)行的科研經(jīng)費(fèi)管理體制下，國(guó)家主管部門下達(dá)的財(cái)政性科研經(jīng)費(fèi)主要采取基于課題制的預(yù)算管理模式。大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)除了要發(fā)揮成本補(bǔ)償普適作用，更需具備切合大學(xué)科研工作規(guī)律所需的特殊作用。這種特殊作用集中表現(xiàn)在對(duì)大學(xué)科研間接成本的補(bǔ)償方面：一是從科研總成本中剝離與歸集科研間接成本，彌補(bǔ)在教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出中，無(wú)法作為直接成本從課題經(jīng)費(fèi)中開(kāi)支的用于科研工作的運(yùn)行支撐與條件保障費(fèi)用;二是補(bǔ)償激勵(lì)機(jī)制下的大學(xué)科研人員的人力資源成本與智力成本。間接成本補(bǔ)償足額、全面是確保大學(xué)科研可持續(xù)發(fā)展的根本要求。

其次，有助于政府完善大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)管理體制?，F(xiàn)代大學(xué)尤其是研究型大學(xué)，具有高度依賴社會(huì)資源進(jìn)行自主發(fā)展的機(jī)構(gòu)特性，其組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展規(guī)劃及其事務(wù)運(yùn)行等各方面與其他研究機(jī)構(gòu)具有顯著的區(qū)別。一方面，大學(xué)越來(lái)越依靠政府、市場(chǎng)及社會(huì)為其提供發(fā)展的資源和動(dòng)力;另一方面，大學(xué)業(yè)已形成的組織力量、學(xué)術(shù)聲譽(yù)及其社會(huì)影響力也使其具備維護(hù)自身利益的能力，具有在實(shí)現(xiàn)特定功能和發(fā)展目標(biāo)的過(guò)程中與其他力量進(jìn)行利益博弈的能力。[25]這種特性突出表現(xiàn)為政府如何對(duì)大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行配置、運(yùn)用和管理，并在利益博弈的過(guò)程中尋求共識(shí)、明確責(zé)任、建立平衡。

最后，有助于防范大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)的管理風(fēng)險(xiǎn)?？茖W(xué)且合理的科研經(jīng)費(fèi)制度設(shè)計(jì)是充分調(diào)動(dòng)大學(xué)科研創(chuàng)新積極性的基本保證，也是有效治理科研經(jīng)費(fèi)使用問(wèn)題的根本途徑。大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)管理留給項(xiàng)目組的支配權(quán)利過(guò)多、份額過(guò)大。一方面，造成課題研究過(guò)程中，大學(xué)用于科研保障的公共成本無(wú)法得以計(jì)入;另一方面，項(xiàng)目組的一些非真實(shí)成本開(kāi)支卻可以投機(jī)取巧地計(jì)列其中，如此容易產(chǎn)生一系列的經(jīng)費(fèi)使用問(wèn)題。因此，在當(dāng)前環(huán)境下，明確間接成本構(gòu)成體系具有十分重要的理論及現(xiàn)實(shí)意義，這也是大學(xué)科研間接成本補(bǔ)償政策的核心要件與實(shí)踐前提。

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