稅收大數(shù)據(jù)流研究

◆陳子龍 ◆陳樹清 ◆陳愛明

內(nèi)容提要：文章通過對稅收大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵及種類的理論分析，研究稅收大數(shù)據(jù)流的流向，聯(lián)系稅收征管實踐應用稅收大數(shù)據(jù)的現(xiàn)狀，探討稅收大數(shù)據(jù)在稅收征管實踐中存在的問題，提出建設國家信息平臺，建立標準化、系統(tǒng)化的納稅人信息采集規(guī)范，規(guī)范采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營與財務信息的建議，保證政府各部門涉稅信息及時、準確應用于稅收風險管理，提升稅收風險管理效率。

2017年6月第十一屆夏季達沃斯論壇在大連召開，此次論壇的主題是“在第四次工業(yè)革命中實現(xiàn)包容性增長”。第四次工業(yè)革命主要是指“物理信息融合”，講的是“互聯(lián)網(wǎng)+”，內(nèi)容包括大數(shù)據(jù)、云計算、智能機器人和3D打印技術(shù)等。①《李克強談“中國制造2025”》，《企業(yè)管理》卷首語，2016年3月。國家稅務總局王軍局長在陜西稅務部門調(diào)研時明確要求，稅務部門一定要通過數(shù)據(jù)管稅平臺系統(tǒng)，把真實數(shù)據(jù)及時、全面地采集到位，不斷提升風險管理水平。②王 ?。骸蛾兾鞯囟悢?shù)據(jù)管稅特色介紹》，陜西地稅交流材料，2017年6月。在全球減稅的大形勢下，中國減稅政策也在逐步實施，要保障稅收收入，加強稅收征管、應收盡收是重要途徑，實施以風險管理為導向，以稅收大數(shù)據(jù)為支撐的現(xiàn)代化稅收征管系統(tǒng)是重要保證。完整的稅收大數(shù)據(jù)是實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化的基礎。本文主要研究當前稅收大數(shù)據(jù)的完整性，并提出進一步完善的建議。

一、稅收大數(shù)據(jù)流理論分析

（一）稅收大數(shù)據(jù)流的內(nèi)涵

大數(shù)據(jù)意味著一場社會革命，人們的行為足跡將轉(zhuǎn)換為海量的數(shù)據(jù)。面對海量數(shù)據(jù)的沖擊和信息技術(shù)的日臻完善，稅收治理方式也將發(fā)生實質(zhì)改變，大數(shù)據(jù)必將成為稅收制度與稅收征管的基礎設施。③劉尚希，孫 靜：《稅收治理：基于大數(shù)據(jù)的理論思考》，《經(jīng)濟研究參考》，2016年第9期。研究稅收大數(shù)據(jù)的完整性，應當先弄清稅收大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵。

根據(jù)維基百科的定義，大數(shù)據(jù)（Big Data）是指無法在可承受的時間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合。麥肯錫全球研究所認為大數(shù)據(jù)具有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模、快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、多樣的數(shù)據(jù)類型和價值密度低四大特征。研究大數(shù)據(jù)的目的不在于擁有大數(shù)據(jù)，而是對大數(shù)據(jù)的技術(shù)處理與分析應用。

稅收大數(shù)據(jù)是什么？筆者未能查到關(guān)于稅收大數(shù)據(jù)的標準定義，顧名思義，狹義的稅收大數(shù)據(jù)應當是所有與稅收相關(guān)聯(lián)的各種數(shù)據(jù)的大集成。稅收大數(shù)據(jù)不是為數(shù)據(jù)而采集數(shù)據(jù)，采集稅收大數(shù)據(jù)的目的是為了應用，對采集而來的大數(shù)據(jù)進行加工整理、應用科學的方法進行多維度分析，揭示稅收經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，防范納稅風險。所以，廣義的稅收大數(shù)據(jù)應是多渠道多維度集成涉稅數(shù)據(jù)，不斷推進數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)變大數(shù)據(jù)應用思維與管理的高度融合（關(guān)于稅收大數(shù)據(jù)的具體內(nèi)容詳見后文）。

稅收大數(shù)據(jù)流是指稅收大數(shù)據(jù)的來源及流向規(guī)律。如同增值稅管理需要審查其貨流、票流、資金流（見圖1）一樣，稅收大數(shù)據(jù)也有其形成的內(nèi)在流向，一般是自企業(yè)籌資創(chuàng)建始，再經(jīng)供、產(chǎn)、銷到生成會計賬簿、報表止，形成納稅人內(nèi)部的數(shù)據(jù)資料。納稅人申報納稅后，在稅務機關(guān)形成稅收征管數(shù)據(jù)。因此，稅收大數(shù)據(jù)不僅僅是在稅務機關(guān)形成的稅收征管數(shù)據(jù)，應該還包括納稅人內(nèi)部的數(shù)據(jù)資料。納稅人還需要根據(jù)有關(guān)規(guī)定對外公告相關(guān)經(jīng)營、財務信息，一般是在網(wǎng)絡上發(fā)布。向政府部門報送相關(guān)數(shù)據(jù)，或者政府部門與納稅人發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟事項，從而形成了政府部門關(guān)于納稅人的有關(guān)信息。如財政部門發(fā)放的補貼，海關(guān)在進出口管理過程中的數(shù)據(jù)等。納稅人的資金流動一般通過金融機構(gòu)進行，所以金融機構(gòu)掌握著納稅人的資金流動信息。以上數(shù)據(jù)信息（如圖2所示）都可能與稅款征收有著不同程度的關(guān)系，有的直接是納稅人計算申報稅款的直接依據(jù)，有的數(shù)據(jù)可以通過加工、整理、分析，從側(cè)面驗證納稅人申報稅款的準確性?？梢?，稅收大數(shù)據(jù)既包括納稅人內(nèi)部數(shù)據(jù)資料，也包括稅務機關(guān)掌握的納稅人納稅申報信息及據(jù)此而產(chǎn)生的稅收征管數(shù)據(jù)，同時也包括網(wǎng)絡、金融機構(gòu)、政府各部門所有的涉稅信息，上述涉稅數(shù)據(jù)信息共同構(gòu)成稅收大數(shù)據(jù)流。納稅人內(nèi)部數(shù)據(jù)信息及稅務機關(guān)的稅收征管數(shù)據(jù)信息應當是稅收大數(shù)據(jù)流的主流。

圖1 增值稅數(shù)據(jù)流

圖2 稅收大數(shù)據(jù)流

（二）稅收大數(shù)據(jù)的種類

稅收大數(shù)據(jù)可以按其來源及其在稅收風險管理中的作用進行分類。如此分類，有利于分析稅收大數(shù)據(jù)的來源及流向規(guī)律，便于稅務機關(guān)按其來源采集數(shù)據(jù)。稅收大數(shù)據(jù)按其來源及其在稅收風險管理中的作用可以分為：宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)、稅收征管數(shù)據(jù)、第三方涉稅數(shù)據(jù)、納稅人財務數(shù)據(jù)等四類（見圖3）。

圖3 稅收大數(shù)據(jù)的種類

1.宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)。宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)主要是指各級統(tǒng)計部門發(fā)布的各種宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)。經(jīng)濟決定稅收，稅收來源于經(jīng)濟，宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)與稅收數(shù)據(jù)密切相關(guān)。運用宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行稅收經(jīng)濟分析、稅收收入分析、稅收征管分析等，可以為宏觀決策、稅制改革、創(chuàng)新稅收征管措施提供決策依據(jù)。針對稅收征納雙方而言，宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)本應屬于第三方數(shù)據(jù)，但鑒于宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)在稅收工作中的重要作用，故將宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)單列一類。

2.稅收征管數(shù)據(jù)。稅收征管數(shù)據(jù)主要是指稅務機關(guān)在稅收征管工作中采集、加工生成的各種稅收數(shù)據(jù)，可以細分為納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)和稅務機關(guān)信息管理系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)。納稅人納稅申報的數(shù)據(jù)包括納稅申報表數(shù)據(jù)、財務報表數(shù)據(jù)、特定稅收事項數(shù)據(jù)等。稅務機關(guān)電子系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)是指在納稅人納稅申報數(shù)據(jù)的基礎上，由稅務機關(guān)利用信息管理系統(tǒng)統(tǒng)計加工整理生成的各種稅收數(shù)據(jù)，包括金稅三期系統(tǒng)中的發(fā)票信息等。再如一定時期、特定行業(yè)、各稅種的稅收收入數(shù)據(jù)，各稅種稅收收入增長率等。稅收征管數(shù)據(jù)是當前稅收風險管理中基礎的、主要的大數(shù)據(jù)來源。

3.第三方涉稅數(shù)據(jù)。所謂第三方涉稅數(shù)據(jù)即來源于稅收征納雙方之外的其他各方的涉稅數(shù)據(jù)，包括政府各部門的涉稅數(shù)據(jù)、金融機構(gòu)關(guān)于納稅人資金流轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡涉稅信息及其他涉稅信息。隨著稅收大數(shù)據(jù)不斷開發(fā)與完善，第三方涉稅數(shù)據(jù)在稅收風險管理工作中所發(fā)揮的作用已日益凸顯，彌補了稅收征管數(shù)據(jù)的不足。

4.納稅人財務數(shù)據(jù)。納稅人財務數(shù)據(jù)包括納稅人的財務數(shù)據(jù)、相關(guān)財會工作的補充數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)、納稅人ERP管理數(shù)據(jù)。納稅人的財務數(shù)據(jù)主要是指納稅人申報提交的各種財務報表數(shù)據(jù)，財務賬簿所反映的供產(chǎn)銷數(shù)據(jù)信息，包括電子賬務數(shù)據(jù)，如納稅人ERP管理數(shù)據(jù)等；納稅人的相關(guān)財會工作的補充數(shù)據(jù)信息包括各種會計報表的附表、關(guān)聯(lián)交易往來情況、各種對賬情況等。

雖然上文對稅收大數(shù)據(jù)作了分類，但并非說明各類涉稅數(shù)據(jù)之間是相對獨立的，上述各類涉稅數(shù)據(jù)之間存在相互聯(lián)系或相互重疊的關(guān)系。如宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)中很多是來自于納稅人提供的財務數(shù)據(jù)，稅收征管數(shù)據(jù)的根源在于納稅人提供的涉稅數(shù)據(jù)，第三方涉稅數(shù)據(jù)也是由納稅人提供的，網(wǎng)絡涉稅數(shù)據(jù)更多是納稅人自己披露的。稅收大數(shù)據(jù)不是無根之木，無本之源，其根本還是來自于納稅人。

二、稅收大數(shù)據(jù)流應用現(xiàn)狀分析

經(jīng)過多年的探索，國家稅務總局與各省、市、縣稅務機關(guān)已經(jīng)建立起稅收大數(shù)據(jù)平臺，儲備了大量稅收數(shù)據(jù)，系統(tǒng)構(gòu)建了大量的、有特色的稅收分析指標，并在稅收風險管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。本文以揚州地稅的有關(guān)數(shù)據(jù)為例，簡介稅收大數(shù)據(jù)流的應用現(xiàn)狀。

（一）稅收大數(shù)據(jù)平臺建設與制度保障

揚州地方稅務局（以下簡稱揚州地稅）是稅務總局確定的6家稅收征管體制改革試點單位中唯一的地方稅務局。近年來，揚州地稅已搭建起大數(shù)據(jù)治稅平臺，并建立了相應的技術(shù)支撐和制度保障。2006年揚州市政府即啟動綜合治稅平臺建設。揚州地稅的數(shù)據(jù)平臺以“金三”數(shù)據(jù)平臺為主體，由省地稅局分發(fā)涉稅數(shù)據(jù)，同時設立單獨的云計算中心（私有云），配置相關(guān)云計算設施，即VMware vSphere平臺，將五十多臺機器虛擬成四臺服務器，然后用客戶端創(chuàng)建虛擬機來調(diào)用數(shù)據(jù)并實施分析。為保證數(shù)據(jù)信息的安全性，所有數(shù)據(jù)的存儲、運轉(zhuǎn)、清洗、分析利用只能在內(nèi)網(wǎng)中實現(xiàn)，外網(wǎng)無法進入。外部數(shù)據(jù)的取得關(guān)鍵在于地方政府的支持，近10年來，江蘇省政府、揚州市政府先后出臺文件，明確各部門提供涉稅數(shù)據(jù)的時間、標準、內(nèi)容及相應的考核辦法，有力地保障了綜合治稅平臺的正常運行。①劉尚希，孫 靜：《稅收治理的新范式及政策挑戰(zhàn)》，《經(jīng)濟研究參考》,2016年第9期。

（二）稅收大數(shù)據(jù)運用及效果

揚州地稅數(shù)據(jù)平臺綜合了稅務部門自身通過稅收信息系統(tǒng)采集的內(nèi)部數(shù)據(jù)及第三方涉稅數(shù)據(jù)（見圖4）。其中，政府綜合治稅平臺提供38個部門的綜合數(shù)據(jù)（原計劃41個部門），采集138個數(shù)據(jù)項目，涉及第三方數(shù)據(jù)的風險指標143個，識別稅收風險點2.8萬個，稅收貢獻1.2億元。在所有稅收風險指標中涉及第三方數(shù)據(jù)的指標超過二分之一（風險指標共280個）。

圖4 稅務機關(guān)大數(shù)據(jù)資源庫的數(shù)據(jù)來源

2011年以來,揚州地稅利用大數(shù)據(jù)，建立了收入分析評價指標，對稅務機關(guān)的收入質(zhì)量進行監(jiān)控評價；建立了征管質(zhì)量分析指標，對征管質(zhì)量進行分析監(jiān)控；建立了稅收風險指標，實施全方位的風險管理。從而推進依法治稅，促進納稅遵從，保持稅收收入健康持續(xù)增長。

收入分析及監(jiān)控主要以統(tǒng)計局公布的宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)、稅收信息系統(tǒng)、稅收會計統(tǒng)計報表以及重點稅源監(jiān)控管理的相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎，設計指標35個。稅收收入質(zhì)量監(jiān)控評價指標設置的主要目的，在于反映稅收收入結(jié)構(gòu)優(yōu)化度、評判稅收與經(jīng)濟協(xié)調(diào)程度、衡量稅務機關(guān)風險管理能力。

稅收征管質(zhì)量監(jiān)控是稅務部門利用大數(shù)據(jù)參與征收管理的典型應用，共設計指標21個，通過稅收大數(shù)據(jù)多維度分析納稅人分布結(jié)構(gòu)、納稅遵從、稅務管理績效，客觀評價工作強度、管理水平和管理績效。

稅收風險管理是運用大數(shù)據(jù)進行相關(guān)的涉稅風險比對識別和推送應對的過程。2016年，全市運用176個風險指標，分析內(nèi)外部數(shù)據(jù)1億多條，識別稅收風險點16.12萬個，其中利用外部數(shù)據(jù)識別稅收風險點占比達18.42%。稅收貢獻率占稅收收入5.6%，全市風險應對入庫稅款12.89億元。

2016年度揚州地稅在重點稅源管理中計劃調(diào)取307戶大企業(yè)的賬套，實際采集賬套并實施風險應對266戶，賬套采集率86.64%。未通過實地核查即直接查補入庫3.4337億元稅款，占重點稅源風險應對查補入庫稅款的53.6%?？梢?，納稅人賬套數(shù)據(jù)在重點稅源風險應對中的顯著績效。

三、稅收大數(shù)據(jù)問題分析

（一）稅收大數(shù)據(jù)缺失分析

根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)的理論分析及稅收大數(shù)據(jù)實踐現(xiàn)狀分析，目前稅務機關(guān)所掌握的稅收大數(shù)據(jù)主要缺失納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)、賬務數(shù)據(jù)、相關(guān)財會工作的補充數(shù)據(jù)及納稅人ERP管理數(shù)據(jù)。

納稅人的財務數(shù)據(jù)主要是根據(jù)賬務數(shù)據(jù)編制，其缺陷是只能反映某一時點納稅人的財務狀況，不能詳細反映納稅人資金運轉(zhuǎn)的具體情況。納稅人的財務數(shù)據(jù)主要用于稅收風險識別分析或案頭分析，分析結(jié)果可能與納稅人的實際經(jīng)營情況存在一定的差異。因此，在風險管理過程中，為驗證風險識別和案頭分析的結(jié)果，就需要進行稅務約談甚至進行現(xiàn)場實地核查工作。而稅務約談或現(xiàn)場實地核查工作主要就是查詢或查實納稅人的賬務數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)及相關(guān)財會工作的補充數(shù)據(jù)。也就是說，稅收風險管理工作最終仍然是要對財務數(shù)據(jù)進行實地核查。而實地核查需要耗費大量的時間、人力、財力和物力，如果稅務機關(guān)能夠采集到相關(guān)的財務數(shù)據(jù)，并在風險識別與案頭分析工作中用以比較和驗證，可以減少稅務約談和實地核查的工作量，保證稅收風險識別分析和案頭分析的質(zhì)量。

有學者擔心，大量采集稅收大數(shù)據(jù)可能造成政府征稅權(quán)的擴張，惡化納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)。①姚軒鴿：《警惕稅收大數(shù)據(jù)》，《新理財（政府理財）》，2016年第12期。筆者的觀點恰恰相反。首先，第三方涉稅數(shù)據(jù)的運用，是對政府部門或相關(guān)社會大數(shù)據(jù)資源的充分利用。在“小數(shù)據(jù)”時代，各部門各單位各自為政，相關(guān)數(shù)據(jù)只為本部門本單位所用，導致相關(guān)部門、單位紛紛向企業(yè)單位索取信息資料，存在重復索取信息資料的現(xiàn)象，國、地稅機關(guān)同樣也存在此類問題，這才是真正惡化納稅人權(quán)利生態(tài)系統(tǒng)。大數(shù)據(jù)時代，關(guān)于納稅人的涉稅信息，一家有則家家有，稅務機關(guān)采集其他政府部門或單位的涉稅信息，進行加工整理后為稅收風險管理所用，有利于準確幫助納稅人防范或糾正納稅風險，也解決了重復向納稅人索取涉稅信息的問題，恰恰是在增加全社會和每個國民福祉總量。其次，要求納稅人提供相關(guān)財務數(shù)據(jù)，目的也是為了精確幫助納稅人防范或糾正納稅風險，減少稅務機關(guān)的實地核查活動，從而減少對納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的干擾。第三，要求納稅人提供的財務數(shù)據(jù)應該是納稅人已有的數(shù)據(jù)信息或者是經(jīng)過簡單加工的信息，應該不會增加納稅人過多的工作量。著名學者劉尚希指出，大數(shù)據(jù)能夠降低稅收治理中的不確定性，有利于促進稅收公平，能夠助力稅收治理的法治化。②劉尚希，孫 靜：《稅收治理：基于大數(shù)據(jù)的理論思考》，《經(jīng)濟研究參考》，2016年第9期。

以日本為例，案頭調(diào)查是日本稅務部門克服稅收檢查盲目性的最重要手段，其案頭調(diào)查的方式與我國稅務機關(guān)進行稅收風險分析做法基本相同。日本案頭調(diào)查所依據(jù)的是企業(yè)提供的各類資料，日本稅務部門十分重視資料來源的全面性。日本法人稅法及所得稅法都規(guī)定，日本的法人企業(yè)都必須按期向稅務部門提供與賬戶科目明細表有關(guān)的18種附表，如銀行存款明細表、應收賬款明細表、存貨明細表、應付賬款（包括未付款、未付費用）明細表、工業(yè)產(chǎn)權(quán)使用費明細表等。上述明細表都來自于納稅人，每種明細表都有詳細的內(nèi)容。如銀行存款明細表的內(nèi)容包括金融機構(gòu)名稱、存款種類、賬號、期末余額及摘要；應收賬款明細表的內(nèi)容包括科目名稱，對方名稱及所在地、期末余額及摘要等；應付賬款（包括未付款、未付費用）明細表的內(nèi)容包括科目名稱、對方名稱及所在地、期末余額及摘要等等。如果稅務機關(guān)能掌握納稅人的應收賬款明細表和應付賬款明細表，就能對納稅人的往來賬款進行細致的核對，那么，往來賬戶則無法成為納稅人偷逃稅的“防空洞”。另外納稅人還需要提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況說明書等資料，對資本金在1億日元以上的企業(yè)，日本稅務當局要求其提供更為詳細的報表資料。③《稅務稽查工作規(guī)程操作指南》編寫組：《稅務稽查工作規(guī)程操作指南》，長春：長春出版社，1996年版。在電子信息尚不發(fā)達的20年前，日本稅務部門就能掌握如此詳細的納稅人資料，有效地保證了案頭分析的質(zhì)量。也只有在詳細掌握納稅人財務數(shù)據(jù)的基礎上，才能對納稅人的納稅申報進行全面的、科學的、準確的分析，保證在對企業(yè)進行實地核查時做到有的放矢。而我國稅務機關(guān)至今對納稅人財務數(shù)據(jù)的掌握方面還存在很大的缺陷，致使稅務機關(guān)產(chǎn)生“輕案頭分析，重現(xiàn)場實地核查”的傾向。

（二）第三方信息在稅收風險管理中呈現(xiàn)的問題分析

近年來，關(guān)于稅收大數(shù)據(jù)特別是第三方涉稅數(shù)據(jù)在稅收分析及稅收風險管理應用過程中存在的問題已有很多學者進行過分析，筆者不再重復。從稅收大數(shù)據(jù)流暢通的角度分析稅收實踐工作中應用稅收大數(shù)據(jù)主要存在以下兩個問題。

1.第三方涉稅數(shù)據(jù)采集缺乏制度保障

從目前來看，少數(shù)政府部門、社會團體、協(xié)會組織等仍以自身利益、商業(yè)秘密為由，對第三方涉稅數(shù)據(jù)交換不支持、不配合，不愿意或不提供納稅人涉稅信息。第三方涉稅數(shù)據(jù)采集工作難以有效開展的主要原因是缺乏法律保障。雖然《稅收征管法》及其《實施細則》中規(guī)定，政府各有關(guān)部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關(guān)依法履行職責，但無具體的法律義務與責任規(guī)定，也未授權(quán)稅務總局制定相關(guān)規(guī)范的規(guī)定。

2.數(shù)據(jù)接口標準有待進一步統(tǒng)一

當前，同一主體多個代碼共存現(xiàn)象較為普遍，影響信息比對，降低行政效率。國務院下發(fā)《統(tǒng)一社會信用代碼制度建設總體方案》，規(guī)范統(tǒng)一國務院部門制定政務數(shù)據(jù)的接口標準，建立覆蓋全面、穩(wěn)定且唯一的以組織機構(gòu)代碼為基礎的法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼制度，為稅收風險管理數(shù)據(jù)拓展利用建立了堅實的基礎。盡管上述文件從源頭上達到了“書同文，車同軌”的效果，但是，不可否認的是，自然人以身份證號或者社會保障號作為唯一的識別碼，在稅收領域的全覆蓋還應引起國家的足夠重視。

四、稅收大數(shù)據(jù)的思維變革

（一）稅收大數(shù)據(jù)的采集范圍應重視其完整性

從上文對稅收大數(shù)據(jù)的理論分析來看，稅收大數(shù)據(jù)涉及范圍很廣，但其來源與流向也有一定的規(guī)律可循，稅收大數(shù)據(jù)的采集應當重視其完整性，盡可能做到“面面俱到”。只有多渠道全面地、完整地采集稅收大數(shù)據(jù)才能保證稅收經(jīng)濟分析的科學性和準確性，保證稅收風險分析的全面性和精確性。稅收大數(shù)據(jù)的范圍經(jīng)歷了從稅源的“樣本數(shù)據(jù)”到稅源的“全體數(shù)據(jù)”，從“稅收數(shù)據(jù)”（稅收征管數(shù)據(jù)）到“社會數(shù)據(jù)”（全社會的涉稅數(shù)據(jù)）的思維轉(zhuǎn)變，在稅收征管實踐中，稅務機關(guān)越來越重視第三方涉稅數(shù)據(jù)及網(wǎng)絡涉稅數(shù)據(jù)的采集與應用，成果也越來越顯著。如果缺少納稅人的財務數(shù)據(jù)，只是從外圍采集關(guān)于納稅人的涉稅數(shù)據(jù)進行分析，其分析結(jié)果可能與納稅人的實際情況存在很大的誤差。實踐證明，有些地區(qū)推送風險應對的風險點很多，但因分析識別過程中缺乏納稅人財務數(shù)據(jù)的驗證，通過稅務約談和實地核查查實其中不少風險點并不存在。

（二）稅收大數(shù)據(jù)的采集要允許不精確

采集稅收大數(shù)據(jù)的目的是為了分析，不是為了查實，查實需要絕對精確，分析只求趨勢和指明方向。所以，不能要求所有采集到的稅收大數(shù)據(jù)都是精確的，片面地追求數(shù)據(jù)的真實精確可能使稅收大數(shù)據(jù)的采集陷入誤區(qū)，客觀上也無法保證每個數(shù)據(jù)都是精確的。

（三）對采集到的稅收大數(shù)據(jù)應遵循“誠實推定”的原則

誠實推定權(quán)是公民的人格尊嚴權(quán)。有人質(zhì)疑，采集到的稅收大數(shù)據(jù)，特別是來自于納稅人的涉稅數(shù)據(jù)很多是不真實的，據(jù)此分析得出的結(jié)果怎么可能準確？這種質(zhì)疑有違“誠實推定”原則。在查實之前，誰也無法保證什么是真實的，應該遵循“誠實推定”的原則相信其是真實的。稅務機關(guān)多渠道采集到的數(shù)據(jù)之間也可能存在差異，但這種差異正好可以驗證數(shù)據(jù)的真實性，也只有多渠道采集才能做到數(shù)據(jù)之間的相互驗證。

（四）稅收數(shù)據(jù)分析要從“因果關(guān)系”逐漸轉(zhuǎn)換為“相關(guān)關(guān)系”

就是說知道“是什么”即可，而不必深究“為什么”。大數(shù)據(jù)充分利用了事物之間的相關(guān)關(guān)系，通過識別有用的關(guān)聯(lián)物來幫助人們分析現(xiàn)象、捕捉現(xiàn)在、預測未來，而不再局限于追尋“為什么”。面對企業(yè)越來越復雜的經(jīng)濟業(yè)務，稅務人員只能通過對采集的稅收大數(shù)據(jù)進行分析，驗證數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，從數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系中總結(jié)“是什么”，至于“為什么”則需要通過進一步的風險應對措施來解決。

五、進一步完善稅收大數(shù)據(jù)管理的建議

（一）建立完備的國家信息平臺，提升社會治理能力

1.建立完備的國家信息平臺。國家正在全面推進統(tǒng)一社會信用代碼制度，抓緊推進全國信用信息共享平臺建設，這一平臺的建立，將大大提升社會治理能力。但如果能進一步建立統(tǒng)一的國家信息平臺，形成各級“電子政府”，整合政府各部門的數(shù)據(jù)，解決“信息孤島”問題，將更大程度上發(fā)揮大數(shù)據(jù)在社會治理中的作用。當然，國家信息平臺的建設是一個龐大的工程，可以逐步實現(xiàn)。不少地方政府或政府部門已經(jīng)建立的信息平臺為建立國家信息平臺奠定了基礎，如稅務機關(guān)的“金稅三期”工程、揚州市政府“綜合治稅平臺”等。

2.建立統(tǒng)一信息標準。實踐中，部分單位數(shù)據(jù)報送格式不規(guī)范，缺少關(guān)鍵的數(shù)據(jù)，稅務部門難以進行數(shù)據(jù)匹配，加工整理難度大，無法進行有效的比較分析。據(jù)不完全統(tǒng)計采集的數(shù)據(jù)能實現(xiàn)50%以上匹配的數(shù)據(jù)不足三分之一。數(shù)據(jù)傳遞流程較多導致數(shù)據(jù)丟失。統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式的標準，統(tǒng)一數(shù)據(jù)傳輸?shù)牧鞒蹋芴嵘髷?shù)據(jù)利用效率。為提高數(shù)據(jù)上傳的準確性，建立數(shù)據(jù)量檢測、數(shù)據(jù)重復檢測等機制。

3.建立健全信息使用權(quán)限。實踐中部分部門不上傳數(shù)據(jù)的理由就是數(shù)據(jù)涉密，不好共享。建立國家信息平臺，統(tǒng)籌各部門信息，并非是向社會公布信息，而是利于政府部門間相互利用信息，發(fā)揮大數(shù)據(jù)社會治理的最大效用。建立健全信息使用權(quán)限，信息應為有用之部門所用。

4.明確信息提供和使用的法律義務與法律責任

目前，已經(jīng)有部分省、市、縣政府頒布實施了地方稅收征管保障辦法，對提升稅收征管工作水平發(fā)揮了積極作用，但畢竟尚未上升至法律規(guī)定，而且各自為政，政府信息的效用還有很大的拓展空間?！抖愂照鞴芊ā沸抻喸诩矗瑢⒁?guī)定涉稅信息的交換義務與責任，但在實施過程中必將存在很多的問題。筆者認為，國家應該適時出臺更高層次的政府信息法，規(guī)范所有政府部門的信息交換行為，發(fā)揮政府信息的最大效用。國家信息平臺將會涉及國家機密、商業(yè)秘密和個人隱私，國家應對此設定嚴格的法律保護。

（二）制定系統(tǒng)化、標準化的納稅人信息采集規(guī)范

《稅收征管法》第六條規(guī)定，納稅人應當按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務機關(guān)提供有關(guān)的信息。這是稅務機關(guān)采集納稅人信息的基本法律依據(jù)，但目前尚未見對此基本法律規(guī)定的具體解釋和規(guī)范。稅收征管實踐中納稅人已經(jīng)提供了部分涉稅信息，其權(quán)限依據(jù)零散見之于相關(guān)法律法規(guī)或規(guī)范性文件中，不利于規(guī)范稅務機關(guān)系統(tǒng)采集納稅人數(shù)據(jù)，容易造成數(shù)據(jù)采集工作混亂。建議由《稅收征管法實施細則》授權(quán)國家稅務總局制定相關(guān)政策，建立標準化、系統(tǒng)化的納稅人數(shù)據(jù)采集規(guī)范，明確采集納稅人相關(guān)涉稅信息的范圍、標準、報送方式與程序等，使基層稅務機關(guān)有據(jù)可循，規(guī)范稅收大數(shù)據(jù)采集工作。

（三）賦予稅務機關(guān)采集納稅人財務數(shù)據(jù)的權(quán)限，形成完整的稅收大數(shù)據(jù)流

目前法律法規(guī)及規(guī)范性文件允許稅務機關(guān)采集納稅人財務數(shù)據(jù)的權(quán)限很少，不能滿足稅收風險管理的需要。在重點稅源管理中，稅務機關(guān)往往通過協(xié)商的辦法從重點稅源采集企業(yè)賬套信息，但于法無據(jù)，納稅人可以提供也可以不提供，限制了重點稅源管理能力。

1.采集納稅人財務數(shù)據(jù)的必要性

納稅人財務數(shù)據(jù)是稅收大數(shù)據(jù)流的重要組成部分，也是最基礎、最根本的數(shù)據(jù)，其他涉稅數(shù)據(jù)很多是來自于或衍生于納稅人的這些信息，缺少納稅人的財務數(shù)據(jù)，就無法與其他涉稅數(shù)據(jù)進行對比驗證，無法準確把握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，稅收風險識別的結(jié)果就可能存在很大誤差，案頭調(diào)查分析就無法深入，只能依靠實地核查解決問題，既浪費人力、財力和精力，又增加了納稅人的負擔。

《稅收征管法》修訂將明確風險評估的法律地位，或者稱之為“稅額確認”等名稱，既然是確認，就應該力求精確、查實。而目前缺少納稅人財務數(shù)據(jù)的稅收大數(shù)據(jù)卻無法支撐稅務機關(guān)準確分析納稅人存在的納稅風險點。只有盡可能多地采集納稅人財務數(shù)據(jù)，才能精確地確認納稅人的應納稅款，防范納稅風險。

2.采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息、財務信息的可行性

信息技術(shù)的發(fā)展及財務或經(jīng)營管理軟件的普及極大地提高了各種信息的整合能力和效率，便于納稅人整合涉稅信息。據(jù)調(diào)查，在揚州地稅企業(yè)所得稅申報戶中使用電子賬的企業(yè)就占58%以上的比例。因此，采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務信息不會給納稅人增加過多的工作負擔。