淺談企業(yè)全面預(yù)算管理考核的困境和對(duì)策探討

張群英

【摘 要】全面預(yù)算管理可以在企業(yè)管理和考核中發(fā)揮積極的作用，可以根據(jù)預(yù)算合理分配資源，因此如何加強(qiáng)預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展尤為重要。但企業(yè)往往在全面預(yù)算管理中會(huì)碰到一系列的困難，特別是在預(yù)算考核時(shí)，會(huì)遭遇各種考核無(wú)法實(shí)施的問(wèn)題，造成預(yù)算流于形式。本文探討全面預(yù)算管理的考核對(duì)策，以促進(jìn)全面預(yù)算管理發(fā)揮應(yīng)有的效用。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理；考核辦法；及時(shí)公告；獎(jiǎng)懲結(jié)合

一、引言

企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)管理中一個(gè)重要的課題，也是近年來(lái)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域中一個(gè)重要的研究方向。企業(yè)可以根據(jù)預(yù)算合理分配調(diào)動(dòng)資源，營(yíng)造企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)的管理體制和經(jīng)營(yíng)機(jī)制的創(chuàng)新，更新管理理念，引進(jìn)新的管理方法，努力提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量。但全面預(yù)算管理從編制到控制是一個(gè)長(zhǎng)期持續(xù)的過(guò)程，涉及到方方面面，即使是全面預(yù)算管理的考核環(huán)節(jié)，也有可能因?yàn)榇嬖诟鞣N各樣的問(wèn)題而導(dǎo)致全面預(yù)算管理流于形式，從而造成全面預(yù)算無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用，甚至有可能適得其反，造成企業(yè)資源的極大浪費(fèi)，部門(mén)之間互相扯皮。

二、萬(wàn)成企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀和原因分析

1.萬(wàn)成企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

萬(wàn)成公司是一家房產(chǎn)租賃公司，成立于2013年，提供鋪位出租給商戶(hù)，收取租金及服務(wù)費(fèi)賺取利潤(rùn)。公司每年年初制定年度目標(biāo)并和部門(mén)經(jīng)理簽訂目標(biāo)責(zé)任書(shū)，目標(biāo)責(zé)任書(shū)中注明預(yù)算是否完成影響年終績(jī)效獎(jiǎng)金。經(jīng)過(guò)這幾年的磨合，企業(yè)已經(jīng)對(duì)預(yù)算編制駕輕就熟，但年終預(yù)算考核時(shí)總會(huì)出一系列狀況：部門(mén)之間互相推諉責(zé)任：?jiǎn)蝺r(jià)僅僅是財(cái)務(wù)和總經(jīng)理給出值，并未經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的認(rèn)證的市場(chǎng)調(diào)研，所以無(wú)法完成；計(jì)算口徑不一致導(dǎo)致考核結(jié)果不理想：由于發(fā)票滯后造成無(wú)法控制真實(shí)發(fā)生的費(fèi)用；數(shù)據(jù)會(huì)呈現(xiàn)峰谷狀態(tài)：在季度末突擊使用預(yù)算；部門(mén)罔顧公司總體利益而追求短期效益，為了完成人力費(fèi)用減少的指標(biāo)，直接開(kāi)除員工。

2.造成萬(wàn)成企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀的原因分析

綜上所述，萬(wàn)成公司盡管實(shí)施了預(yù)算管理，但由于預(yù)算考核的失敗而造成預(yù)算管理失敗。會(huì)出現(xiàn)如此情況的企業(yè)不止一家，分析其中的原因非常有必要。經(jīng)過(guò)總經(jīng)辦，財(cái)務(wù)部與各部門(mén)經(jīng)理的溝通，以下列出了造成目前考核困難的原因：

（1）管理層對(duì)全面預(yù)算管理的誤解。管理層錯(cuò)誤的理解全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部的職責(zé)，由于在預(yù)算編制過(guò)程中的程序錯(cuò)誤，更多的是財(cái)務(wù)預(yù)算，而非全面預(yù)算。

（2）全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)錯(cuò)誤。全面預(yù)算是從業(yè)務(wù)預(yù)算開(kāi)始，但萬(wàn)成的預(yù)算是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)收集、匯編，根據(jù)總經(jīng)理的利潤(rùn)增加幅度要求（收入增幅20%，成本降低5%）對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。因而到考核階段時(shí)造成了部門(mén)之間互相推諉責(zé)任，銷(xiāo)售部認(rèn)為收入數(shù)據(jù)和單價(jià)數(shù)據(jù)缺乏認(rèn)證關(guān)系，無(wú)法完成目標(biāo)是必然的。由于人員的缺乏，無(wú)法開(kāi)展正常的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，造成單價(jià)無(wú)法提升，無(wú)法形成市場(chǎng)規(guī)模也是必然的。

（3）指標(biāo)進(jìn)度不明確。預(yù)算編制定稿之后，預(yù)算僅僅是在總經(jīng)辦和財(cái)務(wù)部存檔，各部門(mén)是以簽訂的目標(biāo)責(zé)任書(shū)為準(zhǔn)，但目標(biāo)責(zé)任書(shū)中并未詳細(xì)注明預(yù)算的具體目標(biāo)；在執(zhí)行的過(guò)程中，也未形成一個(gè)有效的機(jī)制，定期分析造成預(yù)算差距的原因，無(wú)法及時(shí)激勵(lì)、糾正相關(guān)責(zé)任人員，更新資源配置。

（4）考核方法不合理。在目標(biāo)責(zé)任書(shū)中約定了按薪酬制度進(jìn)行考核，但薪酬制度中關(guān)于預(yù)算考核辦法是缺失的，即使是財(cái)務(wù)部都不了解對(duì)預(yù)算如何進(jìn)行考核。如果考核辦法不能在預(yù)算編制的同時(shí)就明確，首先得不到各相關(guān)責(zé)任人的重視；其次造成考核無(wú)法量化，必然造成相關(guān)責(zé)任人對(duì)預(yù)算視而不見(jiàn)，使得預(yù)算流于形式，全面預(yù)算管理更加無(wú)從談起。

（5）財(cái)務(wù)部門(mén)責(zé)任的缺失。在全面預(yù)算管理的考核中，財(cái)務(wù)部的責(zé)任重大，需要和總經(jīng)辦，人力資源部門(mén)一起制定考核辦法，使預(yù)算管理發(fā)揮其應(yīng)有的效用；需要提供及時(shí)準(zhǔn)確的考核數(shù)據(jù)，及時(shí)糾正偏差，激勵(lì)改進(jìn)。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理考核的對(duì)策

全面預(yù)算管理首要基礎(chǔ)是編制一個(gè)好的預(yù)算，這就要求企業(yè)從業(yè)務(wù)預(yù)算編制為起點(diǎn)，基于收入預(yù)算，編制成本費(fèi)用預(yù)算以及利潤(rùn)預(yù)算。而且業(yè)務(wù)預(yù)算需要不斷的調(diào)節(jié)，最后在此基礎(chǔ)上形成財(cái)務(wù)預(yù)算，進(jìn)行預(yù)算分析并調(diào)整預(yù)算。根據(jù)預(yù)算的情況提供預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)預(yù)算期內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行提前揭示，分析企業(yè)未來(lái)的盈利能力、發(fā)展能力、償債能力、融資能力等。通過(guò)分析，企業(yè)可以及時(shí)調(diào)整分配資源，積極解決企業(yè)發(fā)展中的問(wèn)題。

為了完成企業(yè)的目標(biāo)，必須將目標(biāo)結(jié)構(gòu)化，立體化，全面預(yù)算管理為企業(yè)提供了具體的計(jì)劃和安排。比如在完成收入預(yù)算時(shí)，必須基于單價(jià)和數(shù)量的因素，并要求通過(guò)嚴(yán)格的程序化分析和預(yù)測(cè)，制定出切實(shí)可行的市場(chǎng)營(yíng)業(yè)計(jì)劃，以確保銷(xiāo)售數(shù)量的單價(jià)能夠得以實(shí)現(xiàn)，從而確保收入的實(shí)現(xiàn)。

通過(guò)全面預(yù)算管理，可以厘清企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理思路。但好的全面預(yù)算管理離不開(kāi)一個(gè)有效的預(yù)算考核機(jī)制，為了解決預(yù)算考核中的困難，萬(wàn)成公司采用了以下對(duì)策：

1.針對(duì)管理層的對(duì)策

（1）組織管理層學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理，參加預(yù)算管理的培訓(xùn)課程。而不是僅僅組織財(cái)務(wù)部人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，引起管理層的全面重視。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)在推行預(yù)算管理的過(guò)程中的作用是不可替代的，必須全過(guò)程組織、參與和推動(dòng)本單位的全面預(yù)算管理活動(dòng)。企業(yè)管理層應(yīng)該結(jié)合自身的優(yōu)勢(shì)，在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，制定一個(gè)長(zhǎng)期的、可持續(xù)發(fā)展的計(jì)劃，逐年做好全面預(yù)算管理，包括預(yù)算編制前的動(dòng)員大會(huì)、預(yù)算執(zhí)行中的全員參與、以及量化、明確清晰的預(yù)算的考核方案。

（2）在預(yù)算編制的同時(shí)，確認(rèn)全面預(yù)算考核辦法。全面預(yù)算的考核是保障預(yù)算管理剛性原則有效落實(shí)的重要工作環(huán)節(jié)，必須建立全面預(yù)算考核辦法，將預(yù)算執(zhí)行的日?？己伺c年度考核結(jié)合起來(lái)，對(duì)承擔(dān)預(yù)算執(zhí)行和管理的部門(mén)以及責(zé)任人實(shí)施嚴(yán)格的考核獎(jiǎng)罰，調(diào)動(dòng)員工的積極性，使其認(rèn)真履行職責(zé)積極開(kāi)展節(jié)能降耗措施，努力提高經(jīng)濟(jì)效益。預(yù)算考核辦法中明確考核目標(biāo)，懲罰標(biāo)準(zhǔn)，獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，如何實(shí)施等，月度績(jī)效、年度績(jī)效相結(jié)合，對(duì)月度預(yù)考核中扣留的月度績(jī)效獎(jiǎng)金，如年度累計(jì)值未超預(yù)算指標(biāo)，則補(bǔ)發(fā)相應(yīng)指標(biāo)月度預(yù)考核的績(jī)效獎(jiǎng)金，如年度累計(jì)值超預(yù)算指標(biāo)，則相應(yīng)指標(biāo)預(yù)先考核的績(jī)效獎(jiǎng)金不再補(bǔ)發(fā)。而對(duì)預(yù)算節(jié)約超支值，涉及到獎(jiǎng)勵(lì)的，大前提就是完成公司董事會(huì)下達(dá)的年度預(yù)算目標(biāo)。如此以來(lái)，通過(guò)全面預(yù)算考核，激勵(lì)和約束企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和執(zhí)行者，落實(shí)企業(yè)規(guī)劃愿景，逐步改善經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，引進(jìn)新的管理辦法。

（3）定期召開(kāi)預(yù)算考核分析會(huì)議，內(nèi)容包括考核結(jié)果，要求各責(zé)任人提交分析改進(jìn)方案。

（4）設(shè)立公告板，及時(shí)更新考核目標(biāo)的完成情況，差異分析，采取的措施，落實(shí)責(zé)任人，循環(huán)跟進(jìn)措施是否得到執(zhí)行，情況是否的到改善。

2.針對(duì)企業(yè)管理的對(duì)策

（1）明確預(yù)算管理委員會(huì)人員及職責(zé)。由于財(cái)務(wù)部對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，如果僅僅是由財(cái)務(wù)部主導(dǎo)預(yù)算的編制，容易造成預(yù)算方案失真，設(shè)置一個(gè)預(yù)算管理委員會(huì)（委員非專(zhuān)職人員，可以是部門(mén)內(nèi)部抽調(diào)）可以起到一個(gè)溝通協(xié)調(diào)的作用，確保制定的預(yù)算符合公司董事會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，積極協(xié)調(diào)分配資源。

（2）預(yù)算委員會(huì)做好對(duì)考核的結(jié)果進(jìn)行核查的工作，保證考核的公正性。

（3）加強(qiáng)各部門(mén)經(jīng)理，預(yù)算責(zé)任人對(duì)全面預(yù)算管理的培訓(xùn)，使其了解預(yù)算管理的重要性，重視考核結(jié)果，以結(jié)果為導(dǎo)向開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（4）人力資源部門(mén)對(duì)預(yù)算考核結(jié)果按照考核辦法進(jìn)行獎(jiǎng)懲，以防微杜漸，激勵(lì)創(chuàng)新，完成遠(yuǎn)大目標(biāo)。

3.針對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的對(duì)策

重視財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)：全預(yù)算是理性化、數(shù)量化的立體的目標(biāo)體系，必須建立在兩個(gè)基礎(chǔ)之上：一是嚴(yán)格的程序化分析和預(yù)測(cè)；二是系統(tǒng)的戰(zhàn)略思考。其中的程序化分析和預(yù)測(cè)需要財(cái)務(wù)部人員大量的工作，需要財(cái)務(wù)人員付出大量的腦力和心力，在此基礎(chǔ)上的預(yù)算考核才能發(fā)揮作用。

不僅如此，財(cái)務(wù)人員也需要在預(yù)算執(zhí)行履行好預(yù)算監(jiān)控的工作，做好重要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，每月（季）度的預(yù)算匯報(bào)分析會(huì)中給出主要的業(yè)務(wù)收入、成本、費(fèi)用以及利潤(rùn)完成情況，分析預(yù)算偏差的產(chǎn)生原因，提出建議，供預(yù)算考核使用。

最后，在預(yù)算決算和預(yù)算審計(jì)的過(guò)程中，財(cái)務(wù)部審計(jì)人員定期組織審計(jì)，糾正預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，發(fā)揮監(jiān)督作用，作為預(yù)算考核的重要依據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理不能僅僅是財(cái)務(wù)人員的工作或者是預(yù)算管理相關(guān)部門(mén)的工作，而必須是企業(yè)全體人員參與、所有業(yè)務(wù)過(guò)程都包含其中的工作，是一個(gè)全員、全過(guò)程的管理活動(dòng)。預(yù)算考核的困難有其本身的原因，更有可能是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)的不重視、預(yù)算編制的不合理、預(yù)算監(jiān)督的不到位。為了能夠進(jìn)行有效的預(yù)算考核，需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)的努力，只有預(yù)算結(jié)果可以量化，預(yù)算才能考核，考核才能及時(shí)，預(yù)算管理的作用才能真正發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

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