淺議中小企業(yè)的內(nèi)部控制

王淑娟

摘 要 從當(dāng)前的實(shí)際情況看，許多中小企業(yè)內(nèi)部控制制度相當(dāng)不完善，存在非常突出的問題，從而導(dǎo)致企業(yè)效率低下，影響了經(jīng)濟(jì)效益，甚至影響了企業(yè)資產(chǎn)的安全性，嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 方法

一、目前中小企業(yè)存在的內(nèi)部控制問題

（一）內(nèi)部控制制度不健全

中小企業(yè)內(nèi)部管理包括人力資源、資金、物資、技術(shù)等生產(chǎn)和經(jīng)營因素是否充分合理配置，業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)是否暢通等，以實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo)。管理目標(biāo)包括節(jié)約成本和提高效率，管理人員的價(jià)值取向、工作職責(zé)、激勵(lì)機(jī)制和團(tuán)隊(duì)精神。如果內(nèi)部管理沒有與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)，出現(xiàn)管理混亂或漏洞等問題，就可能構(gòu)成企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

（二）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

由于社會(huì)普遍對(duì)中小企業(yè)的重視程度不高，外部對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的效果不盡如人意。譬如稅務(wù)部門對(duì)中小企業(yè)普遍實(shí)施定額征收，放松了中小企業(yè)的監(jiān)督。有的中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻不能充分發(fā)揮其職能，監(jiān)管形同虛設(shè)。這些都會(huì)給非法占有企業(yè)資金，企業(yè)成本、費(fèi)用的虛增埋下隱患，阻礙企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）內(nèi)控制度實(shí)施主體素質(zhì)堪憂

隨著中國財(cái)稅制度不斷發(fā)展，中小企業(yè)財(cái)會(huì)部門工作人員需要不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高自己的從業(yè)技能和職業(yè)道德。然而有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事財(cái)務(wù)工作。這一部分人員沒有經(jīng)過專業(yè)的職業(yè)技能培訓(xùn)，甚至連日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)用了。有些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不夠重視企業(yè)內(nèi)部控制，法律意識(shí)淡薄，在業(yè)務(wù)處理上獨(dú)斷專行，阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，致使內(nèi)部控制制度的建立只是停留在表面。這些因素必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制形成漏洞，一些人員勢(shì)必會(huì)利用這些漏洞，擠占、挪用企業(yè)的資產(chǎn)，給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

二、解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對(duì)策

面對(duì)迫切需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的情況，建立和完善內(nèi)部控制制度是企業(yè)自身發(fā)展的需要，也是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)的需要。我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，經(jīng)營不同的業(yè)務(wù)，具有不同的特點(diǎn)。建立一套行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度勢(shì)在必行。企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營條件和實(shí)際需要建立內(nèi)部控制制度，以滿足管理的需要，并嚴(yán)格執(zhí)行，從而達(dá)到控制目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制主要受人、物、資、信息的影響。為了防范風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)從人、物、資本、信息方面加強(qiáng)內(nèi)部控制。根據(jù)實(shí)際情況，中小企業(yè)在遵守國家法律法規(guī)和遵循自身發(fā)展特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，形成分工、協(xié)調(diào)、約束和監(jiān)督的機(jī)制，促進(jìn)機(jī)制的科學(xué)化、規(guī)范化；進(jìn)行科學(xué)管理，減少違紀(jì)違法現(xiàn)象，防止腐敗和舞弊情況的發(fā)生，促使企業(yè)走上健康、持續(xù)、高速發(fā)展的道路。具體可以從以下幾個(gè)方面著手：

（一）完善用工制度，堅(jiān)持以人為本

人是管理創(chuàng)新的基礎(chǔ)和靈魂。企業(yè)必須依靠特定的員工建立經(jīng)營目標(biāo)，建立會(huì)計(jì)機(jī)制，經(jīng)營企業(yè)的具體業(yè)務(wù)。如何充分調(diào)動(dòng)企業(yè)中“人”的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，充分發(fā)揮“人”的潛能，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的中心任務(wù)。企業(yè)應(yīng)定期培訓(xùn)具有理論知識(shí)或?qū)嵺`知識(shí)的員工，以提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，促使他們更好地完成任務(wù)；制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)績(jī)效考核，充分調(diào)動(dòng)員工工作的積極性和創(chuàng)造性。如果一個(gè)企業(yè)的員工素質(zhì)高，即使內(nèi)部控制管理制度不是很完善，員工也會(huì)主動(dòng)適應(yīng)和調(diào)整，從而幫助企業(yè)減少不必要的損失。反之，如果企業(yè)的員工素質(zhì)不高，企業(yè)就要不斷找出管理中的漏洞，然后完善規(guī)章制度。因此，如何提高企業(yè)員工的素質(zhì)已成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者最重要的任務(wù)。企業(yè)管理要以人為本，充分發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)部控制作用，提高員工的綜合素質(zhì)、道德水平和法律意識(shí)，增強(qiáng)員工工作的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性?？刂迫藛T和受控人員應(yīng)充分發(fā)揮作用，達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗取決于員工的控制意識(shí)和行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

建立健全內(nèi)部控制制度，應(yīng)該做以下工作：

第一，實(shí)施全面預(yù)算管理并完善內(nèi)部審計(jì)。全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是企業(yè)、資本、金融等年度收支的總體規(guī)劃，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)，包括融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)以業(yè)務(wù)收入、成本和現(xiàn)金流為重點(diǎn)進(jìn)行全面預(yù)算管理，嚴(yán)格從深度、廣度、精細(xì)度進(jìn)行全面調(diào)查，認(rèn)真尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，降低成本，改進(jìn)實(shí)施方案，及時(shí)執(zhí)行預(yù)算結(jié)果，科學(xué)分析，有效控制差異。通過建立預(yù)算管理，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般由員工預(yù)算，并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才能執(zhí)行。企業(yè)預(yù)算必須體現(xiàn)其管理目標(biāo)，明確責(zé)任；實(shí)施后，必須通過原始計(jì)算檢查執(zhí)行結(jié)果。

第二，建立科學(xué)有效的會(huì)計(jì)制度。業(yè)務(wù)的結(jié)果反映了各種會(huì)計(jì)信息或其他管理信息。有時(shí)會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容不能反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)。在一些企業(yè)中，會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確等原因造成的信息失真更為嚴(yán)重，如會(huì)計(jì)科目設(shè)置、隱瞞或篡改收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不真實(shí)。欺詐現(xiàn)象在上市公司中普遍存在，其他企業(yè)的情況更加令人擔(dān)憂。完善內(nèi)部控制制度，可以規(guī)范收集、分類、記錄和匯總企業(yè)各類信息的過程和行為，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤和欺詐行為，有效控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

第三，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)保全控制以確保企業(yè)資產(chǎn)安全完整。企業(yè)財(cái)產(chǎn)保全主要是對(duì)商品的管理，包括存貨、能源和固定資產(chǎn)的管理。在一些企業(yè)中，財(cái)產(chǎn)和材料的內(nèi)部控制管理比較薄弱，系統(tǒng)是空的，采購環(huán)節(jié)的責(zé)任并沒有嚴(yán)格按照規(guī)定分開。庫存材料的損壞、報(bào)廢、短缺等問題未得到及時(shí)處理，造成了潛在損失和操作風(fēng)險(xiǎn)的增加。完善內(nèi)部控制，采取定期盤點(diǎn)、核算、備案保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、備案監(jiān)督等措施，確保各類財(cái)產(chǎn)安全完整，減少能源浪費(fèi)，使各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)有序進(jìn)行，減少成本，促使企業(yè)有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部控制管理已成為中小企業(yè)管理的重要手段之一。企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)各層員工進(jìn)行的，從管理決策層到各個(gè)業(yè)務(wù)部門、職能部門，直到每個(gè)員工。內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)的，是一個(gè)不斷發(fā)展、變化和完善的過程，并隨著單位管理的形勢(shì)和要求而不斷完善。內(nèi)部控制是經(jīng)營者和員工共同的責(zé)任，而不僅僅是財(cái)務(wù)和審計(jì)部門。內(nèi)部控制數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)，內(nèi)部控制的結(jié)果反映在財(cái)務(wù)上。然而，內(nèi)部控制工作的內(nèi)涵和本質(zhì)體現(xiàn)在運(yùn)作的各個(gè)方面。內(nèi)部控制制度由幾個(gè)具體的政策、制度和程序組成，滲透到企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)方面。只要企業(yè)內(nèi)部有業(yè)務(wù)運(yùn)作，在活動(dòng)和管理環(huán)節(jié)中就有相應(yīng)的管理措施和控制措施，有效地執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只有加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，合理規(guī)范和完善管理，中小企業(yè)才能穩(wěn)定經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

（作者單位為寧夏龍盛邁特醫(yī)療器材有限公司）