經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果探析

■王 珠 強(qiáng)

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果具體體現(xiàn)

1.反腐敗效果。

根據(jù)評價(jià)說的觀點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是用以評價(jià)企業(yè)政府部門管理人員在任職期間業(yè)績的一項(xiàng)審計(jì)制度。審計(jì)的模式可分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，由于審計(jì)的對象是高層管理人員，這勢必會(huì)對領(lǐng)導(dǎo)干部起到震懾作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)范圍包括了領(lǐng)導(dǎo)干部對公共資產(chǎn)的使用情況，對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，以及是否存在徇私舞弊，為尋求自身利益而損害公眾利益的現(xiàn)象等，這些都跟國有企業(yè)高管人員的廉潔作風(fēng)相關(guān)聯(lián)?？梢哉f，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與反腐敗在內(nèi)容和機(jī)制上存在一致性，國有企業(yè)和事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客體，這些人也是反腐敗治理的主要群體。因此，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)量和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，并將審計(jì)結(jié)果恰當(dāng)運(yùn)用，直接關(guān)系到審計(jì)的效果，從而推動(dòng)政府部門對腐敗的預(yù)防和治理。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果之一就是可以起到反腐倡廉的作用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行效果與查處違紀(jì)違法領(lǐng)導(dǎo)干部成反向關(guān)系。

2.財(cái)務(wù)收支管理效果。

一個(gè)企業(yè)的長期發(fā)展離不開企業(yè)的持續(xù)盈利能力，私有企業(yè)是這樣，國有企業(yè)亦是如此。因此，財(cái)務(wù)收支管理就變得十分重要，它是企業(yè)運(yùn)行的基本點(diǎn)和立足點(diǎn)，直接關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)行狀況。國有企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況具體表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)是否存在造假行為，對外公布的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)可靠，在職人員是否存在掏空國有企業(yè)利益的行為等，從中便可窺見企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在在職期間是否盡職盡責(zé)，做好本職工作，真正為國家和社會(huì)利益服務(wù)。因此，在國有企業(yè)落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)企業(yè)部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督，有助于規(guī)范企業(yè)管理人員的工作作風(fēng)，讓政府企業(yè)部門的日常工作透明公開化，從而規(guī)范政府企業(yè)部門財(cái)務(wù)收支管理。財(cái)務(wù)收支管理的好壞也正是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果如何的一個(gè)具體體現(xiàn)，兩者是一個(gè)正向關(guān)系。

3.政府內(nèi)部治理效果。

國有企業(yè)和企事業(yè)單位都是為國家的發(fā)展而服務(wù)的，政府內(nèi)部治理效果關(guān)系到企業(yè)部門的管理效率，進(jìn)而影響整個(gè)國家和社會(huì)的宏觀發(fā)展，尤其是在當(dāng)前“一帶一路”戰(zhàn)略方針深入推行的轉(zhuǎn)型階段，它們之間的關(guān)系就顯得尤為明顯和突出。政府良好的內(nèi)部治理效果可以降低由于投資者與管理者信息不對稱而帶來的利益損害問題，防止政府部門高層官員利用職務(wù)之便獲取內(nèi)幕消息，進(jìn)而達(dá)到中飽私囊的目的。政府內(nèi)部治理效果最直接的表現(xiàn)就是政府官員在職期間的作風(fēng)和作為，而政府官員的作風(fēng)和作為又需要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的落實(shí)來對其進(jìn)行監(jiān)督和約束，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果自然也就可以從政府內(nèi)部治理效果中得到體現(xiàn)。深入推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，針對其制定科學(xué)合理的審計(jì)流程和審計(jì)制度系統(tǒng)，對于提高政府內(nèi)部治理效果有十分重要的意義，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果和政府內(nèi)部治理效果是一個(gè)正向關(guān)系。

二、當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果存在的問題

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系不完善。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的審計(jì)，它在我國雖然已經(jīng)有了一定的發(fā)展基礎(chǔ)，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系仍然有諸多不完善之處，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行的效果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國還沒有明確的法律法規(guī)加以約束，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任劃分界限模糊，如何依據(jù)審計(jì)的結(jié)果來決定領(lǐng)導(dǎo)干部的升職，離任亦或是獎(jiǎng)賞，懲罰沒有明確的量化規(guī)定，使得領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績不能得到客觀公正的評價(jià)。除此之外，審計(jì)方法和模式落后。傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，新的審計(jì)體系得不到創(chuàng)新實(shí)踐運(yùn)用以及國家審計(jì)人員難以應(yīng)付大量的離職干部等等都是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系發(fā)展不完善的表現(xiàn)，這在一定程度上加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)的質(zhì)量，阻礙經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國的運(yùn)用。

2.缺乏群眾監(jiān)督，責(zé)任不明確。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式包括國家審計(jì)人員對企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任履行情況進(jìn)行的審計(jì)，以及內(nèi)部審計(jì)人員對本單位重要領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行的審計(jì)。無論哪種形式，其審計(jì)流程和審計(jì)結(jié)果往往只有內(nèi)部人員知曉，沒有透明公開化，群眾無法參與其中，缺乏群眾監(jiān)督就難以避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是流于形式，甚至于官員之間相互包庇，無法達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果。有些領(lǐng)導(dǎo)層的崗位沒有明確的責(zé)任劃分，例如企業(yè)的管理費(fèi)用涉及到多個(gè)部門，并且難以合理正確分配，各個(gè)部門負(fù)責(zé)人對其所負(fù)擔(dān)的責(zé)任就很難確定，審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)也就難以界定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，嚴(yán)重降低了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)效果，無法使領(lǐng)導(dǎo)干部恪盡職守，人盡其責(zé)。

3.審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不合理。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)通過對有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)而得出審計(jì)結(jié)論，進(jìn)而形成的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)結(jié)果會(huì)以審計(jì)報(bào)告的形式抄送到紀(jì)檢監(jiān)察部門，但是不會(huì)對外公布，這就導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果得不到合理運(yùn)用，有關(guān)部門難以將審計(jì)結(jié)果應(yīng)用到人才選拔以及處罰違法犯罪等實(shí)際工作中。我國對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用規(guī)范問題也只是泛泛而談，還沒有細(xì)致量化的規(guī)定。如何通過審計(jì)結(jié)果評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果有效性的標(biāo)準(zhǔn)是什么等問題都有待解答。我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏一個(gè)良好的環(huán)境，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量得不到保證，不合理的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果的發(fā)揮。

4.先離后審的審計(jì)模式普遍存在。

由于各種原因，目前的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多存在先離后審現(xiàn)象，即國家審計(jì)機(jī)關(guān)往往在任職人員離職之后再對其任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)。這種審計(jì)模式隨著工作的深入開展，矛盾也日益凸顯。先離后審在時(shí)間上存在一定的滯后性，時(shí)間的滯后性就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)獲取難度加大，而且獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性和真實(shí)性難以保證，責(zé)任界限變得模糊不清，對任職人員的警示和監(jiān)督作用會(huì)大大削弱，不能調(diào)動(dòng)他們工作的積極性，容易使領(lǐng)導(dǎo)干部離職時(shí)留下諸多問題，危害企業(yè)的發(fā)展。除此之外，先離后審的審計(jì)模式需要審計(jì)機(jī)關(guān)花費(fèi)更多的時(shí)間和精力去了解任職者任職期間的工作情況，最后的審計(jì)效果還不能得到有效保證，極大程度上加大了審計(jì)成本。

三、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果的途徑

1.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度賴以生存的環(huán)境，要使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果得到提高，政府治理效率得到改善，就必須加大力度完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系?，F(xiàn)如今，我國正面臨稅率改革，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型等重大挑戰(zhàn)，這都需要領(lǐng)導(dǎo)干部明確自身責(zé)任，提高自身工作水平，盡職盡責(zé)做好每一項(xiàng)任務(wù)。因此，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系就顯得尤為重要，是推動(dòng)各項(xiàng)改革舉措順利進(jìn)行的保證。完善政府企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系要從實(shí)際情況出發(fā)，提高審計(jì)人員專業(yè)水平，加快制度創(chuàng)新改革建設(shè)，落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部的問責(zé)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果正確恰當(dāng)?shù)卦u價(jià)政府官員的功過是非，從本質(zhì)上提高領(lǐng)導(dǎo)干部自身素質(zhì)修養(yǎng)，營造政府廉潔之風(fēng)，促使領(lǐng)導(dǎo)干部踏實(shí)勤懇工作。這樣一來，國家治理也就變得有條不紊，真正意義上提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果。

2.加強(qiáng)群眾監(jiān)督作用，明確責(zé)任劃分。

在對企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有關(guān)部門應(yīng)該公示其審計(jì)的流程，并將最后的審計(jì)結(jié)果以審計(jì)報(bào)告的形式公之于眾，接受群眾的監(jiān)督。搭建一個(gè)良好的政府與群眾的溝通平臺，讓社會(huì)公眾參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中，可以增強(qiáng)輿論導(dǎo)向作用，讓群眾了解干部職責(zé)情況以及監(jiān)督審計(jì)人員審計(jì)進(jìn)度和有關(guān)機(jī)關(guān)對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況。各個(gè)部門之間、政府單位之間要加強(qiáng)溝通交流，進(jìn)而將責(zé)任細(xì)化，讓領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任具體化和明確化，這樣一來，有利于審計(jì)證據(jù)的獲取和對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確評價(jià)。加強(qiáng)群眾監(jiān)督，明確責(zé)任劃分要求政府資源得到有效配置，盡量減少身在其位而不謀其職的現(xiàn)象。同時(shí)，政府部門還要加大對審計(jì)結(jié)果的采納率，從而提高審計(jì)的效果和權(quán)威性。

3.提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的合理性。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的不合理往往會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)效果的下降?？梢钥闯?，經(jīng)責(zé)審計(jì)的反腐敗效果，財(cái)務(wù)收支管理效果以及政府內(nèi)部治理效果在很大程度上依賴于審計(jì)結(jié)果的高效運(yùn)用，它是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果的關(guān)鍵和最終體現(xiàn)。提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的合理性，首先就是改善制度的缺陷，讓政府部門和政府領(lǐng)導(dǎo)人重視審計(jì)結(jié)果，而不是讓審計(jì)結(jié)果變得形式上必須而實(shí)質(zhì)上無關(guān)緊要，乃至于對領(lǐng)導(dǎo)干部起不到監(jiān)督震懾效果。審計(jì)結(jié)果需要以審計(jì)報(bào)告的形式抄送有關(guān)部門存檔并公示。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì)，因此經(jīng)責(zé)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告模式也要加以創(chuàng)新改革。與此同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)和其他有關(guān)政府部門要加強(qiáng)協(xié)作溝通，制定出臺相應(yīng)政策用以規(guī)范審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。統(tǒng)一的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以讓審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用有法可依，有據(jù)可循，進(jìn)而過渡到實(shí)際利用階段。

4.由任后審計(jì)向任中審計(jì)發(fā)展。

我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)模式大多都還停留在任后審計(jì)，難以多角度提高審計(jì)效率和實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營者的管理。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未來的發(fā)展方向應(yīng)該從任后審計(jì)向任中轉(zhuǎn)移，一方面可以降低審計(jì)成本，另一方面也可以盡早發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營存在的問題，并及時(shí)處理解決，以最大限度地避免因管理者經(jīng)營決策錯(cuò)誤給企業(yè)造成重大損失。任中審計(jì)模式要求審計(jì)機(jī)關(guān)人員實(shí)時(shí)密切關(guān)注被審計(jì)單位經(jīng)營財(cái)務(wù)狀況和領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任落實(shí)情況，對審計(jì)人員提出新的要求標(biāo)準(zhǔn)，這就需要審計(jì)人員加深自我學(xué)習(xí)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式由任后審計(jì)向任中審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵在于政府內(nèi)部創(chuàng)新整改力度，可以先設(shè)立整改示范單位，并成立專門機(jī)關(guān)小組監(jiān)督，然后慢慢推進(jìn)任中審計(jì)的實(shí)踐，這對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展以及提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果都具有十分重要的意義。

四、結(jié)論

在我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政治格局日益變化的實(shí)際情況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)用是大勢所趨。評價(jià)一項(xiàng)制度的好壞，自然是要看其運(yùn)用的效果如何，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也不例外。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國的實(shí)踐雖然已經(jīng)有了一定的理論基礎(chǔ)和社會(huì)環(huán)境，但其審計(jì)運(yùn)用效果并不十分理想，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系的資源沒有得到合理配置。有關(guān)政府部門要加強(qiáng)溝通，積極尋找解決辦法，不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系，從而提高審計(jì)效果，讓政府內(nèi)部和國家治理變得高效有序。