當(dāng)前商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題和對(duì)策

■葉全高 唐義龍

商業(yè)銀行是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心，是宏觀調(diào)控政策的重要杠桿。在當(dāng)前日益復(fù)雜的金融環(huán)境下，由于商業(yè)銀行內(nèi)部控制或內(nèi)部監(jiān)管缺失引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)事件層出不窮，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的作用日漸突出，是金融公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)，在完善銀行治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著重要的作用，銀行內(nèi)部審計(jì)工作不僅是提升內(nèi)部審計(jì)職能和提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)水平的需要，也是建立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)體系和商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展國(guó)際化的需要。因此，提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的有效性，對(duì)于完善銀行公司治理無(wú)疑具有特殊重要的意義。筆者參加幾次商業(yè)銀行審計(jì)，通過(guò)思考，本文就商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，結(jié)合當(dāng)前實(shí)際，進(jìn)行有效性分析探討，希望能以此為契機(jī)，帶動(dòng)更多讀者與我們建立真誠(chéng)而理性的互動(dòng)。

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題：

國(guó)際金融危機(jī)后，商業(yè)銀行改進(jìn)公司治理、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制的要求越來(lái)越高，也對(duì)內(nèi)審工作提出了新的要求。但從目前的情況來(lái)看，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作還存在不少問(wèn)題，這些問(wèn)題影響內(nèi)部審計(jì)的有效性。

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足?，F(xiàn)行體制下，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門普遍面向經(jīng)營(yíng)管理層而不是直接向“三會(huì)”負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)人員與被審計(jì)單位的各種利益有著密切的聯(lián)系，審計(jì)人員獨(dú)立性較差，所做出的審計(jì)意見(jiàn)和處理決定也因管理體制上的影響而得不到有效的執(zhí)行。

2.內(nèi)部審計(jì)制度化、規(guī)范化進(jìn)展緩慢。審計(jì)工作的計(jì)劃制定、目標(biāo)確立、報(bào)告渠道、程序設(shè)計(jì)、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督等缺乏專業(yè)而完善的標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，缺少清晰的報(bào)告路線和通暢的溝通制度。同時(shí)，未賦予審計(jì)部門足夠的處罰權(quán)或處罰建議權(quán)，審計(jì)執(zhí)行效果不理想。

3.內(nèi)部審計(jì)人員力量不足，審計(jì)質(zhì)量有待提高。內(nèi)審配備人員占全銀行員工總數(shù)比例不足1%，與發(fā)達(dá)國(guó)家5%的比例差距較大，內(nèi)審人員素質(zhì)也有待提高。內(nèi)部審計(jì)還以事后監(jiān)督為主，對(duì)事前分析和事中監(jiān)控重視不夠，工作內(nèi)容覆蓋面也不夠，無(wú)法滿足商業(yè)銀行強(qiáng)化內(nèi)控、提高效益和防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在需要。

4.內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改及糾正處理不到位。多數(shù)機(jī)構(gòu)重于操作流程表面，后續(xù)整改不到位，表現(xiàn)為個(gè)別問(wèn)題整改不徹底、個(gè)別機(jī)構(gòu)整改率較低、追蹤審計(jì)不及時(shí)等。

5.內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督的溝通機(jī)制存在缺陷。目前銀行機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等信息的公開(kāi)披露欠缺。銀行主動(dòng)與外部審計(jì)單位溝通交流的意識(shí)不強(qiáng)，未完全建立與監(jiān)管當(dāng)局、審計(jì)中介機(jī)構(gòu)、審計(jì)和稅務(wù)等相關(guān)部門的溝通機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)缺少戰(zhàn)略性。

提高內(nèi)部審計(jì)有效性的幾點(diǎn)思考和建議：

總體來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)工作只有在總體風(fēng)險(xiǎn)控制框架下，以合規(guī)型審計(jì)和價(jià)值增值型審計(jì)“雙輪驅(qū)動(dòng)”為主，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的飛躍。

內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)堅(jiān)持“重大、重點(diǎn)和實(shí)效”原則，要注重做好以下四個(gè)方面的工作：

1.內(nèi)部審計(jì)不能簡(jiǎn)單地做監(jiān)管政策的“二傳手”。一要主動(dòng)研究監(jiān)管要求和監(jiān)管規(guī)則，提高監(jiān)審協(xié)調(diào)工作的主動(dòng)性、預(yù)見(jiàn)性。二要努力提升政策敏感度，積極統(tǒng)籌資源，整合信息，協(xié)調(diào)內(nèi)外，在推動(dòng)落實(shí)監(jiān)管要求、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控和依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)等方面發(fā)揮功能。三要介入產(chǎn)品研發(fā)、制度修訂和產(chǎn)品完善階段，增加內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值發(fā)掘和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避功能。

2.注重研判風(fēng)險(xiǎn)，在總體風(fēng)險(xiǎn)控制框架下，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，前瞻性揭示風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理能力與經(jīng)營(yíng)發(fā)展能力得到提升。在今后一個(gè)時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注以下方面的風(fēng)險(xiǎn)；一是關(guān)注信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整效果和銀行機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)型過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整；二是要關(guān)注經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型和業(yè)務(wù)創(chuàng)新過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，保障創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型發(fā)展的質(zhì)量與速度；三是要關(guān)注新資本協(xié)議的實(shí)施和應(yīng)用情況，推動(dòng)新資本協(xié)議實(shí)施的升級(jí)和深化，加強(qiáng)資本管理；四是關(guān)注各項(xiàng)業(yè)務(wù)落實(shí)監(jiān)管要求和制度有效性情況，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為。

3.實(shí)現(xiàn)“雙輪驅(qū)動(dòng)”，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在改革中的合規(guī)性、價(jià)值增值性作用。在機(jī)構(gòu)改革的進(jìn)程中，應(yīng)更加重視業(yè)務(wù)的合規(guī)性，要密切關(guān)注依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)情況，促進(jìn)增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)。強(qiáng)化對(duì)內(nèi)審問(wèn)題的整改，普遍性、整體性問(wèn)題要從機(jī)制上進(jìn)行整改，要建立審計(jì)整改落實(shí)情況的回檢機(jī)制，以內(nèi)審強(qiáng)管理、強(qiáng)內(nèi)控。要加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的審計(jì)評(píng)價(jià)，促進(jìn)銀行向現(xiàn)代金融企業(yè)轉(zhuǎn)型。

4.堅(jiān)持方法技術(shù)的創(chuàng)新。技術(shù)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)思想、提供多樣審計(jì)服務(wù)和產(chǎn)品的關(guān)鍵因素，內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐重點(diǎn)在于方法技術(shù)的不斷創(chuàng)新。要充分利用好信息技術(shù)力量，持續(xù)完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)體系，大力推動(dòng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法技術(shù)的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)由“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主”向“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并重”的轉(zhuǎn)變和由“支持審計(jì)項(xiàng)目為主”向“支持審計(jì)項(xiàng)目與持續(xù)監(jiān)測(cè)并重”的轉(zhuǎn)變。

我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度建立的時(shí)間不長(zhǎng)，但發(fā)展非常迅速，應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展需要，充分借鑒國(guó)際先進(jìn)理論、技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的理論研究和實(shí)踐總結(jié)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，協(xié)調(diào)發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能，更好地為實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。