淺談企業(yè)成本管理診斷——以制造企業(yè)為例

盧菲菲

【摘 要】面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，如何使企業(yè)正確地進(jìn)行成本管理診斷、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，逐漸成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)研究方向。本文首先介紹了企業(yè)成本管理診斷的理論研究、企業(yè)成本管理診斷的主要內(nèi)容，然后分析了制造企業(yè)成本管理現(xiàn)狀，最后通過(guò)理論研究并結(jié)合企業(yè)成本管理現(xiàn)狀提出了制造企業(yè)成本管理的改善建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；診斷；成本管理；制造企業(yè)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，而成本作為價(jià)格和人才競(jìng)爭(zhēng)的核心，企業(yè)如何健全完善成本管理制度已是燃眉之急，正確的成本管理診斷是進(jìn)行成本管理的基礎(chǔ)和前提。因此，如何使企業(yè)正確地進(jìn)行成本管理診斷，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，保證企業(yè)穩(wěn)步快速的發(fā)展逐漸成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)研究方向。

一、企業(yè)成本管理診斷理論研究

（一）企業(yè)成本管理診斷基礎(chǔ)理論

目前國(guó)內(nèi)外并沒有關(guān)于“企業(yè)成本管理診斷”的明確定義。就內(nèi)容范疇而言，成本管理診斷屬于企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的重要方面。企業(yè)財(cái)務(wù)診斷是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，運(yùn)用科學(xué)的理論和方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的要素消耗、資金占用等財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及未來(lái)規(guī)劃進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，找出存在的問(wèn)題和影響因素，提出改善方案，并指導(dǎo)實(shí)施的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。本文認(rèn)為企業(yè)成本管理診斷主要是調(diào)查分析受診企業(yè)的成本管理工作現(xiàn)狀，運(yùn)用科學(xué)合理的方法，幫助其進(jìn)一步完善成本管理工作，實(shí)現(xiàn)降低成本和損耗，提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

（二）企業(yè)成本管理診斷基本原理

企業(yè)成本管理績(jī)效有其內(nèi)在的決定過(guò)程和機(jī)制，各要素相互影響、互為因果。企業(yè)管理者在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，設(shè)計(jì)企業(yè)成本管理的有關(guān)企業(yè)管理職能（包括成本管理制度、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系等），企業(yè)管理職能影響著企業(yè)成本管理機(jī)能，包括目標(biāo)成本的制定、以及成本風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，而企業(yè)成本管理機(jī)能則最終決定了企業(yè)成本的整體管理績(jī)效，最后反映在經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上。

二、企業(yè)成本管理診斷主要內(nèi)容

（一）成本管理制度診斷

1.定額管理制度診斷

主要考察：是否制定了與成本管理有關(guān)的定額，其內(nèi)容是否健全；定額的制定依據(jù)是否可靠、合理；制定的定額本身是否與企業(yè)實(shí)際情況相適應(yīng)。與成本管理有關(guān)的定額主要有：勞動(dòng)定額、材料和動(dòng)力消耗定額、固定資產(chǎn)利用定額等。診斷時(shí)，應(yīng)著重調(diào)查分析企業(yè)定額管理制度不健全、不合理及執(zhí)行中存在問(wèn)題的原因，并幫助其健全、完善定額管理制度。

2.驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)和清查制度診斷

要考察：企業(yè)一切物資的收發(fā)是否都要經(jīng)過(guò)計(jì)量驗(yàn)收并辦理必要的憑證手續(xù)，建立計(jì)量?jī)x器和器具管理與定期檢查制度；領(lǐng)發(fā)材料、半成品、工具等物資，是否都有嚴(yán)格的手續(xù)和制度；庫(kù)存物資是否定期進(jìn)行清查、盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符。

3.成本會(huì)計(jì)制度診斷

主要考察成本會(huì)計(jì)制度是否以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定為依據(jù)；是否適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)；成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)容是否完備、切實(shí)可行；成本會(huì)計(jì)制度的實(shí)際執(zhí)行是否有效，是否能根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行必要的修正。

（二）成本管理組織診斷

1.成本管理機(jī)構(gòu)的診斷

考察受診企業(yè)是否建立了完整的成本管理組織機(jī)構(gòu)體系、各層成本管理組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)是否明確合理、是否有利于成本管理有效地展開、成本核算組織形式是否適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要等。

2.成本管理人員診斷

主要分析受診企業(yè)現(xiàn)有成本管理人員的數(shù)量、分布、知識(shí)結(jié)構(gòu)等，是否適應(yīng)成本管理的需要。

（三）制造成本管理診斷

1.直接材料費(fèi)用管理診斷

診斷要點(diǎn)是：直接材料費(fèi)用的發(fā)生是否經(jīng)過(guò)審批；是否按各責(zé)任單位進(jìn)行分級(jí)歸口管理；標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)使用量的計(jì)算方法是否適當(dāng)；是否采取了差異分析方法。

2.直接人工費(fèi)用管理診斷

診斷要點(diǎn)是：直接人工工時(shí)的確定是否準(zhǔn)確可靠；勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低及提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的措施如何；生產(chǎn)工人工資率的確定方法是否合理；標(biāo)準(zhǔn)工資率和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)時(shí)間的確定是否科學(xué)；是否采取了差異分析方法，建立了健全的差異分析制度和嚴(yán)格的考核獎(jiǎng)懲制度等。

3.制造費(fèi)用管理診斷

診斷要點(diǎn)是：受診企業(yè)是否采用預(yù)算形式對(duì)制造費(fèi)用實(shí)行管理；制造費(fèi)用的預(yù)算編制方法是否科學(xué)；預(yù)算編制的依據(jù)是否可靠合理；預(yù)算本身是否具有靈活性；制造費(fèi)用的實(shí)際支出情況及構(gòu)成現(xiàn)狀；制造費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)合理；差異分析是否適應(yīng)企業(yè)管理的需要、按部門分別進(jìn)行；分析時(shí)是否考慮了必要的改進(jìn)措施等。

（四）期間費(fèi)用管理診斷

診斷要點(diǎn)：企業(yè)是否根據(jù)期間費(fèi)用管理目標(biāo)制定了總額預(yù)算；預(yù)算制定依據(jù)是否可靠合理，方法是否科學(xué)，預(yù)算本身是否適應(yīng)管理和控制的要求；是否對(duì)期間費(fèi)用的實(shí)際情況與預(yù)算進(jìn)行了差異分析，并采取了改善措施；是否建立了各項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行和考核獎(jiǎng)懲制度；是否有健全的期間費(fèi)用管理的內(nèi)部控制制度等。

三、制造企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

（一）管理層成本管理意識(shí)淡薄

管理層成本管理意識(shí)淡薄，管理視野狹隘。在制造企業(yè)中，內(nèi)部管理層財(cái)務(wù)管理專業(yè)出身的人員比較少，對(duì)于成本管理知識(shí)的掌握也不夠。許多管理者只是把成本管理看作加強(qiáng)成本核算，當(dāng)作財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)工作。一些企業(yè)制定出了相應(yīng)的管理機(jī)制，但這些機(jī)制大多是非常陳舊或完全照搬別人的，不適合企業(yè)實(shí)際狀況。

（二）管理層人員變動(dòng)頻繁，片面注重眼前利益

在制造企業(yè)中，管理層人員流動(dòng)性較大、沒有歸屬感，在任管理人員往往片面注重眼前利益，忽略企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。從成本管理角來(lái)說(shuō)，管理人員比較重視當(dāng)前成本指標(biāo)的完成情況及其避稅需要，部分管理者只側(cè)重于生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理，忽略對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)全過(guò)程的成本控制。

（三）成本管理方法相對(duì)落后

主要體現(xiàn)在：制造公司的相關(guān)成本核算不能依據(jù)變化進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。根據(jù)某相關(guān)課題組調(diào)研結(jié)果：我國(guó)51%的企業(yè)采用目標(biāo)成本法，39%的企業(yè)采用計(jì)劃成本法，18%的企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，只有少數(shù)個(gè)別企業(yè)采用比較先進(jìn)的作業(yè)成本法。

（四）原材料成本控制相對(duì)薄弱

我國(guó)制造企業(yè)都偏重于生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制而忽視從產(chǎn)品的源頭進(jìn)行控制，即對(duì)原材料的采購(gòu)成本、庫(kù)存成本的控制。致使我國(guó)很多制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)原材料采購(gòu)成本過(guò)高、車間物料損耗過(guò)大、原材料庫(kù)存堆積過(guò)大等，增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

四、對(duì)制造企業(yè)進(jìn)行成本管理的建議

嚴(yán)格控制管理人員頻繁變動(dòng)，提高管理人員成本控制意識(shí)，避免管理人員短期行為，建立使用有效地獎(jiǎng)懲機(jī)制以及激勵(lì)方式來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的成本管理；對(duì)相關(guān)成本管理人員介紹國(guó)際先進(jìn)的成本核算方法，比如作業(yè)成本法、準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)方式（JIT）等，從方法運(yùn)用上，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程各環(huán)節(jié)的控制；從費(fèi)用總量上進(jìn)行統(tǒng)一的管理與控制，嚴(yán)格控制管理招待費(fèi)用，制定相應(yīng)的控制機(jī)制。對(duì)于數(shù)額比較大的支出，相關(guān)管理人員要進(jìn)行討論以確定是否有支出的合理性；建立和原材料供應(yīng)商之間的聯(lián)盟采購(gòu)控制體系，若想長(zhǎng)期降低產(chǎn)品成本，制造企業(yè)可以把降低成本所獲得的利潤(rùn)按一定比例分給供應(yīng)商，通過(guò)雙贏模式得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；改進(jìn)原材料的庫(kù)存管理方式，如經(jīng)濟(jì)訂購(gòu)的批量、訂貨點(diǎn)法，還有一些ABC、MRP法等。

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