中美個(gè)人所得稅比較及啟示

張依婷

[提要] 在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展變化的當(dāng)代，稅收制度的變化也應(yīng)當(dāng)跟上時(shí)代的步伐。而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)今的個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差異的作用已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。美國(guó)是世界上個(gè)人所得稅制度最完善的國(guó)家之一，因此本文將我國(guó)個(gè)人所得稅制度與之進(jìn)行比較，希望能為我國(guó)個(gè)人所得稅改革提供經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；中美比較；稅收改革

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、引言

2017年12月2日，美國(guó)參議院通過(guò)了特朗普稅改方案，引起全球關(guān)注。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，其中以減稅為核心的個(gè)人所得稅改革必然對(duì)我國(guó)的稅收改革產(chǎn)生一定的影響。2018年3月27日，財(cái)政部肖捷在就“財(cái)稅改革和財(cái)政工作”答記者問(wèn)時(shí)也回應(yīng)了記者關(guān)于個(gè)人所得稅改革的提問(wèn)。肖捷表示，大家今年都是個(gè)人所得稅的受益者。史耀斌透露，將盡快啟動(dòng)稅收改革方案，啟動(dòng)個(gè)稅修法。在這種背景下，比較兩國(guó)的個(gè)人所得稅顯得尤為必要。

二、中美個(gè)人所得稅比較

（一）稅制結(jié)構(gòu)的差異。當(dāng)前世界上個(gè)人所得稅課稅模式分為分類所得制、綜合所得制和混合所得制。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家都是采用綜合稅制，而我國(guó)是少數(shù)采用分類所得稅制的國(guó)家之一。美國(guó)是實(shí)行綜合稅制的代表性國(guó)家，綜合制即規(guī)定納稅人在一年內(nèi)通過(guò)不同途徑取得的收入，減去法定的扣除和寬免項(xiàng)后所剩的余額，按照不同的檔次、不同稅率累進(jìn)征收。其典型特點(diǎn)是綜合所得和超額累進(jìn)稅率。這種課稅模式體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的原則，可以較好地實(shí)現(xiàn)橫向和縱向的公平；但同時(shí)這種課稅模式比較復(fù)雜，對(duì)稅收征管水平具有較高的要求。

我國(guó)目前實(shí)行的是分類所得稅制，所謂分類所得稅制，即針對(duì)納稅人的各項(xiàng)所得，根據(jù)其來(lái)源和性質(zhì)不同，分別適用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。分類所得稅制根據(jù)不同的來(lái)源所得實(shí)行不同的計(jì)稅方式，為納稅人稅收籌劃提供空間。但是，隨著公民收入來(lái)源的多樣化和廣泛化，收入差距日益擴(kuò)大，當(dāng)前的稅制模式已經(jīng)暴露出諸多問(wèn)題，如稅收負(fù)擔(dān)不公平和調(diào)節(jié)功能失效等。

（二）稅率差異。美國(guó)個(gè)人所得稅稅率實(shí)行統(tǒng)一的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率分別為10%、15%、25%、28%、33%、35%、39.6%。特朗普稅改后，仍保持原有的七級(jí)累進(jìn)稅率，但是稅率作了相應(yīng)的調(diào)整。除了35%這檔稅率沒(méi)有發(fā)生變化，其他各檔稅率大部分有所下調(diào)，最高邊際稅率由39.6%降為37%。但是，美國(guó)個(gè)稅按照不同的身份可以適用不同的稅率表。而中國(guó)個(gè)人所得稅稅率實(shí)行累進(jìn)稅率和比例稅率并用，對(duì)工資薪金采用7級(jí)累進(jìn)稅率，稅率分別為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)采用5級(jí)累進(jìn)稅率，分別為5%、10%、20%、30%、35%；承租經(jīng)營(yíng)所得采用超額累進(jìn)稅率；除這三種以外的應(yīng)稅所得采用比例稅率。但是，我國(guó)稅率并沒(méi)有考慮到納稅人的身份，這種統(tǒng)一適用的稅率有時(shí)候可能會(huì)造成稅負(fù)的不公平。比如，一個(gè)家庭和一個(gè)單身者其收入是相同，但是對(duì)他們來(lái)說(shuō)相對(duì)稅負(fù)卻是不一樣的。

（三）個(gè)人所得稅在稅收收入中地位的差異。2017年美國(guó)個(gè)人所得稅占稅收總收入比重達(dá)50%左右，我國(guó)個(gè)稅占稅收總收入為8%左右，比我國(guó)平均高出42%左右；這顯示了我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收功能遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于美國(guó)。一般來(lái)說(shuō)，發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅比重大約為8%～12%，發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅占稅收收入30%～50%。這說(shuō)明我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收功能不僅遠(yuǎn)弱于美國(guó)，更低于其他發(fā)展中國(guó)家。在當(dāng)前人們收入水平提高，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

（四）費(fèi)用扣除制度的差異。美國(guó)的費(fèi)用扣除制度有著嚴(yán)密的規(guī)定，可在標(biāo)準(zhǔn)扣除額和分項(xiàng)扣除額中進(jìn)行選擇。各項(xiàng)寬免政策與扣除政策隨著納稅人的變化而變化，并且較多地考慮到家庭生計(jì)的問(wèn)題。例如，對(duì)高收入者的寬免政策的消減，對(duì)需要贍養(yǎng)未成年人和老年人的家庭進(jìn)行寬免政策的傾斜。并且費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)根據(jù)當(dāng)期的通貨膨脹情況以及物價(jià)水平的變動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)整。而我國(guó)當(dāng)前的費(fèi)用扣除項(xiàng)目還沒(méi)有把子女教育和大病醫(yī)療等考慮進(jìn)去，并且全國(guó)各地的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)基本一致，也沒(méi)有考慮地域和物價(jià)變動(dòng)的差異。

三、中美個(gè)人所得稅存在差異的原因

（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是決定性因素。一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家主要以所得稅為稅收收入的主體，而發(fā)展中國(guó)家以流轉(zhuǎn)稅為稅收收入的主體。我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)定位還是發(fā)展中國(guó)家，并且稅收收入的主要組成部分還是增值稅。美國(guó)之所以能把個(gè)人所得稅作為第一大稅種，與其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)水平和普遍較高的收入水平是密不可分的。我國(guó)雖然自改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，目前經(jīng)濟(jì)總量已躍居世界第二位，但是我國(guó)仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，人均收入水平遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，因此我國(guó)還不具備將個(gè)人所得稅當(dāng)作主體稅種的條件。

（二）完善收入的監(jiān)控水平影響稅制模式。綜合所得稅制要求建立在完善的信用制度基礎(chǔ)之上，征稅手續(xù)復(fù)雜，征稅成本較高，容易出現(xiàn)偷漏稅行為，這就需要強(qiáng)大的收入監(jiān)控體系。在美國(guó)，每個(gè)公民都具有納稅識(shí)別號(hào)，而這個(gè)識(shí)別號(hào)與個(gè)人身份證號(hào)碼、社會(huì)保障號(hào)是統(tǒng)一的。其發(fā)達(dá)的銀行系統(tǒng)和銀行信用制度保障了對(duì)個(gè)人收入的有效監(jiān)管。并且美國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)與各大商場(chǎng)等進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，個(gè)人的收入和消費(fèi)水平都在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控之下。而我國(guó)目前稅務(wù)信息系統(tǒng)還比較落后，沒(méi)有建立起嚴(yán)密的收入監(jiān)控體系，很難對(duì)納稅人的所有收入進(jìn)行監(jiān)控，如果在這種情況下貿(mào)然采用綜合所得稅制可能會(huì)帶來(lái)個(gè)人所得稅的大量流失。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅改革方向

（一）由當(dāng)前的分類稅制向分類綜合稅制過(guò)渡。綜合所得稅制是發(fā)展的必然趨勢(shì)。但是，考慮到我國(guó)目前的稅收征管水平還有待提高的情況下，直接轉(zhuǎn)向綜合所得稅制可能會(huì)造成我國(guó)稅款的流失。史耀斌在今年的答記者問(wèn)時(shí)也說(shuō)到會(huì)將我國(guó)的個(gè)稅所得稅模式改為綜合與分類征收相結(jié)合的稅收模式。采用分類與綜合稅制相結(jié)合的模式，有利于更好地促進(jìn)稅收公平，體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的作用；這種模式也符合我國(guó)人民收入日益增加，收入來(lái)源日益多元化的現(xiàn)實(shí)狀況。

（二）調(diào)整起征點(diǎn)，完善費(fèi)用扣除項(xiàng)目。起征點(diǎn)，學(xué)術(shù)的叫法應(yīng)該是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)或者免征額。自2011年4月20日，十一屆人大常委會(huì)第二十次會(huì)議將我國(guó)個(gè)人所得稅免征額調(diào)整至3，500元至今沒(méi)有發(fā)生改變。但是，在人們收入水平不斷提高的現(xiàn)在，3，500元是否能夠起到原本的收入調(diào)節(jié)作用呢？因此，我國(guó)應(yīng)該提高個(gè)人所得稅免征額，同時(shí)筆者認(rèn)為根據(jù)不同的時(shí)期通貨膨脹率的變化以及各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異，對(duì)免征額可以有一定程度上的調(diào)整。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目主要是基本的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等；但是隨著全面二孩政策的放開(kāi)，家庭的教育負(fù)擔(dān)也越來(lái)越重，因此筆者認(rèn)為可以增加對(duì)子女教育等專項(xiàng)費(fèi)用的扣除。李克強(qiáng)在今年的《政府工作報(bào)告》中提出要增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除。

（三）加強(qiáng)現(xiàn)代化征管模式建設(shè)，提高個(gè)稅征管水平。首先，應(yīng)該建立嚴(yán)密的信用監(jiān)控系統(tǒng)，將個(gè)人的納稅情況與其信用結(jié)合起來(lái)，督促公民提高納稅誠(chéng)信；其次，要將現(xiàn)代化信息技術(shù)以及大數(shù)據(jù)等應(yīng)用到稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控系統(tǒng)中去，將銀行、企業(yè)以及海關(guān)的數(shù)據(jù)信息共享給稅務(wù)機(jī)關(guān)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)公民的稅務(wù)監(jiān)控。建立交叉稽查系統(tǒng)，提高稅收稽查水平，對(duì)申報(bào)不合格虛假申報(bào)的納稅人進(jìn)行快速識(shí)別。

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