電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)基本理論與實(shí)務(wù)影響研究綜述

于鑫 楊美麗

[提要] 電子商務(wù)的出現(xiàn)極大地改變了我國(guó)會(huì)計(jì)體系所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，無論是會(huì)計(jì)理論方面還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面都受到嚴(yán)重的影響。本文主要對(duì)我國(guó)電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)方面的研究文獻(xiàn)進(jìn)行系統(tǒng)的梳理、總結(jié)與述評(píng)。研究發(fā)現(xiàn)：在會(huì)計(jì)理論方面，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)均已不再適用于當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境；在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)核算、電子憑證的審核與確認(rèn)方法等也不再適用于當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境。最后，本文簡(jiǎn)單總結(jié)與述評(píng)關(guān)于電子商務(wù)會(huì)計(jì)這一新領(lǐng)域初步探索的相關(guān)研究文獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；研究綜述

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、引言

IBM公司于1997年提出的Electronic Business（E-business）概念，通常被稱為廣義的電子商務(wù)。伴隨著1998年第一筆電子商務(wù)交易的告捷，我國(guó)電子商務(wù)的大門由此打開。到目前為止，我國(guó)電子商務(wù)共發(fā)展出B2C（Business to Consumer）、B2B（Business to Business）、C2B（Consumer to Business）、C2C（Consumer to Consumer）、B2G（Business to Government）、BMC（Business Medium Consumer）、ABC（Agents Business Consumer）7種模式。從1998年起至今，我國(guó)電子商務(wù)在20年的發(fā)展歷程中，不斷完善與成熟，其憑借便捷與高質(zhì)的特點(diǎn)成功吸引到越來越多的消費(fèi)者，并躋身我國(guó)經(jīng)濟(jì)的前列。電子商務(wù)的迅速崛起，引領(lǐng)我們走進(jìn)無現(xiàn)金與無紙化時(shí)代，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，使得電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)問題引起我國(guó)眾多學(xué)者的關(guān)注。

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程當(dāng)中，會(huì)計(jì)占據(jù)著越來越重要的地位。會(huì)計(jì)的最終目的是滿足會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的信息需求，在這個(gè)信息數(shù)據(jù)瞬息萬變的時(shí)代，會(huì)計(jì)報(bào)告使用者高準(zhǔn)確性以及實(shí)時(shí)性的信息需求對(duì)會(huì)計(jì)提出了更高的要求與標(biāo)準(zhǔn)。因此，在這個(gè)電子商務(wù)占據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)半壁江山的時(shí)代，電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告等一系列問題顯得越發(fā)重要。為了使會(huì)計(jì)更好地適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)學(xué)者以傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)模式為參照，對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行了多方面的探討。

二、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)基本理論影響相關(guān)研究

理論產(chǎn)生于實(shí)踐、實(shí)踐作用于理論，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)也是如此。電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作帶來了極大的影響，自電子商務(wù)出現(xiàn)以來，我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則等會(huì)計(jì)理論問題一直是我國(guó)學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)問題與關(guān)注的焦點(diǎn)問題。但是學(xué)者們對(duì)于電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論問題卻各執(zhí)己見，沒有形成統(tǒng)一的觀點(diǎn)。本文試圖將各種關(guān)于會(huì)計(jì)理論的觀點(diǎn)進(jìn)行梳理，旨在促進(jìn)電子商務(wù)會(huì)計(jì)理論問題的統(tǒng)一化與規(guī)范化。

（一）電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)影響的相關(guān)研究。相比于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了本質(zhì)性的改變，會(huì)計(jì)目標(biāo)也無可避免的隨之而變，本文梳理、總結(jié)、述評(píng)了我國(guó)2000年以來會(huì)計(jì)目標(biāo)方面幾個(gè)比較有代表性的觀點(diǎn)。

吳婧（2000）認(rèn)為，相比于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)目標(biāo)，電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)目標(biāo)不再單單是定期出具會(huì)計(jì)報(bào)告以滿足信息使用者的需求，而是實(shí)時(shí)地滿足不同層次信息使用者的多元要求。李淑珍（2000）指出，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系中，人們加深了對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)且信息論、系統(tǒng)論學(xué)說逐步確立，于是，作者確認(rèn)會(huì)計(jì)目標(biāo)為：為企業(yè)產(chǎn)生一個(gè)信息系統(tǒng)。曲廣仁、勝飛、王嵐（2002）認(rèn)為，電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)的普及和廣泛應(yīng)用促使會(huì)計(jì)目標(biāo)在一定程度上改進(jìn)和發(fā)展，表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)信息使用者的范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)信息突顯多元化特征，會(huì)計(jì)信息借助網(wǎng)絡(luò)以圖文并茂的方式提供給信息使用者。毛維筠（2011）更偏向于“決策有用關(guān)”，其認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的會(huì)計(jì)系統(tǒng)以事項(xiàng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，為信息使用者提供與各種可能的決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息為此基礎(chǔ)下的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

由以上幾位學(xué)者對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定可以看出，我國(guó)電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)目標(biāo)呈現(xiàn)出多元化、實(shí)時(shí)性、個(gè)性化的時(shí)代特征，旨在滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者實(shí)時(shí)的多元要求?？傮w來說，電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅顯現(xiàn)出當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特征，而且進(jìn)一步促進(jìn)了會(huì)計(jì)體系向更加全面的方向發(fā)展。

（二）電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)影響的相關(guān)研究。會(huì)計(jì)假設(shè)亦稱為會(huì)計(jì)前提，是指在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，根據(jù)以往的會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論，對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中尚未肯定的事項(xiàng)所做出的合乎情理的假說或設(shè)想。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)工作順利開展的基礎(chǔ)，因此明確電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)的各項(xiàng)假設(shè)尤為重要。根據(jù)電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的自有特征，學(xué)者們針對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)給出自己的見解。

1、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響。高筠燕（2000）認(rèn)為，電子商務(wù)使會(huì)計(jì)主體的空間界限變得更加模糊從而對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)造成影響。劉良惠（2001）提出，會(huì)計(jì)主體的范圍應(yīng)該進(jìn)一步被拓寬，使其不僅包含會(huì)計(jì)實(shí)體，虛擬主體也應(yīng)是其一部分，由此，會(huì)計(jì)主體的范圍被擴(kuò)寬為虛實(shí)結(jié)合。周曉世、金敏力（2002）認(rèn)為，會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)該由過去的單個(gè)絕對(duì)主體占據(jù)主要地位的信息使用觀，調(diào)整為當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)時(shí)代相對(duì)主體占據(jù)主要地位的信息使用觀。仝惠林（2005）提出了虛擬企業(yè)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，沒有固定的空間范圍的觀點(diǎn)，這對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的活動(dòng)范圍造成很大的沖擊。竺新華（2007）發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)主體頻繁地進(jìn)行重組以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)頻頻出現(xiàn)的新需要，也就是說企業(yè)可能時(shí)時(shí)刻刻都面對(duì)著擴(kuò)張、縮小或解散的境況，由此斷定會(huì)計(jì)主體的空間范圍處于一個(gè)不斷變化的狀態(tài)下，其具有很大的不確定性。

2、電子商務(wù)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響。高筠燕（2000）發(fā)現(xiàn)，因?yàn)殡娮由虅?wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)主體處于不斷變化的狀態(tài)以及競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)的一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及管理活動(dòng)呈現(xiàn)出“即時(shí)性”特征，這沖擊了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。劉良惠（2001）認(rèn)為，合作期間為虛擬公司的存續(xù)期間，以此思想為基礎(chǔ)，作者提出虛擬主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間為其合作期限，或者將非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)用于虛擬主體的觀點(diǎn)。電子商務(wù)時(shí)代越發(fā)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，大大增加了企業(yè)兼并重組的可能性，竺新華（2007）認(rèn)為，在此環(huán)境下企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)出現(xiàn)得更加頻繁，虛擬主體的暫時(shí)性特征沖擊了現(xiàn)有的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。趙鵬勃、李盟（2010）在對(duì)未來會(huì)計(jì)假設(shè)發(fā)展前景進(jìn)行設(shè)想時(shí)，提出臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)假設(shè)的觀點(diǎn)。

3、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響。高筠燕（2000）認(rèn)為，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)是企業(yè)進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)的必備基礎(chǔ)，網(wǎng)絡(luò)的不斷發(fā)展為企業(yè)實(shí)時(shí)披露會(huì)計(jì)信息提供了條件，這撼動(dòng)了會(huì)計(jì)分期假設(shè)的堅(jiān)固地位。劉良惠（2001）建議應(yīng)以交易期間作為會(huì)計(jì)分期。竺新華（2007）認(rèn)為，由靜態(tài)模式發(fā)展為動(dòng)態(tài)模式是電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)核算發(fā)生的根本性改變，會(huì)計(jì)核算模式的這一轉(zhuǎn)變使會(huì)計(jì)信息使用者實(shí)時(shí)了解會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)情況成為可能，那么按照原有會(huì)計(jì)分期假設(shè)劃分的會(huì)計(jì)期間就再無存在的意義。趙鵬勃、李盟（2010）在對(duì)未來會(huì)計(jì)假設(shè)發(fā)展前景進(jìn)行設(shè)想時(shí)，提出即時(shí)分期假設(shè)的觀點(diǎn)。

4、電子商務(wù)對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響。高筠燕（2000）認(rèn)為，電子商務(wù)環(huán)境下電子貨幣應(yīng)運(yùn)而生、現(xiàn)金流及信息流實(shí)時(shí)更新，這促使了電子貨幣購(gòu)買單位的產(chǎn)生，該電子貨幣的顯著特點(diǎn)是可浮動(dòng)且全球一致，貨幣計(jì)量假設(shè)因此受到巨大的挑戰(zhàn)。周曉世、金敏力（2002）提出，貨幣計(jì)量的觀點(diǎn)有些狹隘，多元化發(fā)展是現(xiàn)在環(huán)境下會(huì)計(jì)計(jì)量手段應(yīng)追尋的目標(biāo)。竺新華（2007）則相信將貨幣計(jì)量假設(shè)修訂為貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并行的方法更加合理。趙鵬勃、李盟（2010）在對(duì)未來會(huì)計(jì)假設(shè)發(fā)展前景進(jìn)行設(shè)想時(shí)，提出電子貨幣計(jì)量假設(shè)的觀點(diǎn)。

5、電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)假設(shè)的新觀點(diǎn)。高筠燕（2000）在借鑒莫立茨提出的“暫時(shí)性假設(shè)”觀點(diǎn)基礎(chǔ)上，認(rèn)為暫時(shí)性假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)并行與現(xiàn)有環(huán)境下會(huì)計(jì)主體的特征更契合；此外，增設(shè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性會(huì)計(jì)假設(shè)是作者針對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)假設(shè)體系提出的另一完善性的觀點(diǎn)。張愛珠（2000）提出可以將西方發(fā)達(dá)國(guó)家的基金理論運(yùn)用到電子商務(wù)會(huì)計(jì)中。作者認(rèn)為，基金理論不是完全否定傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，而是拓寬主體假設(shè)的范圍，在原有會(huì)計(jì)主體基礎(chǔ)上增加了以臨時(shí)組建的公司為會(huì)計(jì)主體。靈活性是基金理論下會(huì)計(jì)分期假設(shè)的一大顯著特點(diǎn)，可以說，“靈活性”為完善傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)體系提供發(fā)展方向?；鹄碚撓聲?huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)也是如此。

以上關(guān)于電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)假設(shè)的觀點(diǎn)，是我國(guó)自2000年以來較為有代表性的觀點(diǎn)。不同的學(xué)者關(guān)于電子商務(wù)對(duì)我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)假設(shè)的影響有不同的見解。借鑒以上學(xué)者的觀點(diǎn)，并結(jié)合現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，筆者認(rèn)為，在這個(gè)信息數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新的年代，會(huì)計(jì)信息使用者可以按照自身需求獲取實(shí)時(shí)信息，例如企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況等，這契合了我國(guó)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)。由此可以看出，以定期出具會(huì)計(jì)報(bào)告為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)分期假設(shè)意義全無，而基于當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，可以以相對(duì)主體的概念代替絕對(duì)主體的概念、以臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)假設(shè)代替持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、以貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并行代替貨幣計(jì)量假設(shè)。

三、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響相關(guān)研究

理論的變化必然帶來實(shí)務(wù)的變化，電子商務(wù)環(huán)境下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的不適用不可避免地造成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的不統(tǒng)一與不規(guī)范。我國(guó)學(xué)者從不同角度出發(fā)，探索電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理出現(xiàn)的新變化，旨在探尋電子商務(wù)環(huán)境下我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)呈現(xiàn)出的新特征，以便規(guī)范與完善我國(guó)電子商務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（一）電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告影響的相關(guān)研究。傅元略（2000）探討了電子商務(wù)環(huán)境下電子原始數(shù)據(jù)的審核和確認(rèn)問題，其認(rèn)為傳統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)的審核與確認(rèn)方法不再適用于電子商務(wù)環(huán)境下的原始數(shù)據(jù)的審核與確認(rèn)，并提出采用加密碼簽字的措施解決這一問題。歐陽揮義（2008）研究發(fā)現(xiàn)，電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。作者認(rèn)為，雖然網(wǎng)絡(luò)及計(jì)算機(jī)技術(shù)的逐漸成熟促使了會(huì)計(jì)記錄電子化的實(shí)現(xiàn)，但其并沒有完全代替會(huì)計(jì)系統(tǒng)中紙質(zhì)介質(zhì)的運(yùn)用；現(xiàn)有模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告已沒有能力應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者實(shí)時(shí)、精確、多元的信息需求，對(duì)于此問題，作者認(rèn)為以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)、通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告更適合于電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，該種模式提供的財(cái)務(wù)報(bào)告更加直觀、形象，且其信息實(shí)時(shí)、精確、多元。賈婧逸（2013）對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量問題進(jìn)行了專項(xiàng)研究。研究發(fā)現(xiàn)，電子商務(wù)的出現(xiàn)使收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、計(jì)量單位、計(jì)量屬性等一系列標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了改變，相應(yīng)的，會(huì)計(jì)成本與計(jì)量的一系列標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生了改變。

（二）電子商務(wù)對(duì)企業(yè)管理的影響及帶來的新挑戰(zhàn)。張愛珠（2000）提出將基金理論運(yùn)用在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這是一個(gè)全新的角度。作者認(rèn)為，基金理論涉入會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，基金與目前企業(yè)的關(guān)系問題及資本成本問題是其需要解決的首要問題。陳韶君（2001）認(rèn)為，電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本分類與分配方法產(chǎn)生沖擊，也就是說，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中成本分?jǐn)偟姆椒ǎ绶植椒?、品種法等，均不能滿足新經(jīng)濟(jì)形式下產(chǎn)品生產(chǎn)成本分配的要求。作者提出，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行成本分配必然更適合適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)。另一方面，作者相信在電子商務(wù)活動(dòng)中，電子符號(hào)、磁介質(zhì)會(huì)逐漸取代會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及紙介質(zhì)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式下數(shù)據(jù)流動(dòng)過程中確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠的簽字蓋章等確認(rèn)手段也會(huì)逐步被取代，從而使網(wǎng)上信息的真實(shí)性無法得到保障。此外，作者認(rèn)為，電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制產(chǎn)生沖擊，因電子貨幣有被偽造的危險(xiǎn)，可通過加強(qiáng)信用卡密碼及密鑰的管理來加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。歐陽揮義（2008）研究發(fā)現(xiàn)，電子商務(wù)對(duì)支付方式以及會(huì)計(jì)信息安全產(chǎn)生影響?，F(xiàn)金、票據(jù)和信用卡是傳統(tǒng)的三種主要支付方式，而電子支付在現(xiàn)在的支付方式占據(jù)主要地位；電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)安全問題一直以來是人們討論與關(guān)注的焦點(diǎn)，作者提出，先進(jìn)的技術(shù)保障是保證網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息安全的首要前提。

綜上所述，不同的學(xué)者以不同的視角對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下不同的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題進(jìn)行了探討，從會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告到企業(yè)管理層面都有所涉獵。但是我國(guó)目前僅僅停留在對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)問題的學(xué)術(shù)研究層面上，還沒有對(duì)相關(guān)問題做出規(guī)范。近些年，伴隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)體系問題在小有突破的同時(shí)，更多的是面臨著無窮的挑戰(zhàn)與越來越嚴(yán)峻的考驗(yàn)，許多問題亟待學(xué)者們共同探討。

四、電子商務(wù)會(huì)計(jì)——新領(lǐng)域初探

伴隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展與成熟，以及學(xué)者們針對(duì)電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生影響的研究，會(huì)計(jì)領(lǐng)域衍生出“電子商務(wù)會(huì)計(jì)”，這一新興領(lǐng)域逐漸引起了大家的注意并引發(fā)了學(xué)術(shù)研究者對(duì)其的深切思考和初步探索。

宿靜、蘇亞民認(rèn)為電子商務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與商務(wù)協(xié)同，應(yīng)將注意力成本介入到電子商務(wù)會(huì)計(jì)中，在以顧客價(jià)值為核心為基礎(chǔ)的前提下研究電子商務(wù)流程再造的經(jīng)濟(jì)性，建立統(tǒng)一的電子貨幣結(jié)算系統(tǒng)作為電子商務(wù)會(huì)計(jì)的資金管理平臺(tái)，電子商務(wù)會(huì)計(jì)信息的顯著特征之一是風(fēng)險(xiǎn)增加，時(shí)間、空間、效率、資源等多維度上均突顯出電子商務(wù)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)。

林瓊（2001）著重分析電子商務(wù)環(huán)境下內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)因素及風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因。崔菲（2003）闡明網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)技術(shù)增加了企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，找出網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的新問題，并給出解決意見。秦曉霞（2006）簡(jiǎn)單闡述了信息化條件下內(nèi)部控制的獨(dú)特之處，并提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施。

李桂梅（2008）系統(tǒng)地總結(jié)了非紙質(zhì)原始憑證產(chǎn)生和發(fā)展的歷程，從中發(fā)現(xiàn)其優(yōu)越性，進(jìn)一步說明了非紙質(zhì)交易的會(huì)計(jì)核算流程。耿建新、洪圖（2011）從無紙化原始憑證的發(fā)展歷程著手，闡述無紙化原始憑證存在的意義、基礎(chǔ)及實(shí)現(xiàn)方法，并剖析了其中存在的問題且給出對(duì)策建議。

闞京華（2008）對(duì)基于信息技術(shù)的持續(xù)審計(jì)進(jìn)行研究，梳理了持續(xù)審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展、特征和實(shí)施條件、技術(shù)途徑，并展望了持續(xù)審計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用前景。

嚴(yán)安（2003）基于電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)的發(fā)展，研究了會(huì)計(jì)電算化與稅收檢查信息化之間的關(guān)系，分析會(huì)計(jì)電算化對(duì)稅收檢查帶來的挑戰(zhàn)，提出規(guī)范會(huì)計(jì)電算化下稅收檢查管理的建議，并強(qiáng)調(diào)要建立“稅收審計(jì)信息管理系統(tǒng)”。

綜上所述，學(xué)者們對(duì)“電子商務(wù)會(huì)計(jì)”這一新領(lǐng)域的涉足主要是集中在對(duì)“電子商務(wù)會(huì)計(jì)”概念的界定、電子商務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架、電子商務(wù)會(huì)計(jì)中非紙質(zhì)原始憑證問題、電子商務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制、電子商務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)、電子商務(wù)下的稅收等初級(jí)層次的問題上，大都是以分析現(xiàn)狀中存在的問題、而后給出建議的模式進(jìn)行探討，鮮有學(xué)者涉獵電子商務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)證領(lǐng)域。

五、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、會(huì)計(jì)越重要，目前電子商務(wù)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的主流，那么電子商務(wù)會(huì)計(jì)就占據(jù)著十分重要的地位?，F(xiàn)在的電子商務(wù)企業(yè)依然在采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)規(guī)范來進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，但是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)規(guī)范下展現(xiàn)的各種會(huì)計(jì)信息已無法再滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。在這個(gè)信息化時(shí)代，為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者實(shí)時(shí)的信息需求，有必要探討電子商務(wù)會(huì)計(jì)的一系列問題并對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。研究并規(guī)范電子商務(wù)會(huì)計(jì)的一系列問題，不僅有利于企業(yè)的利益相關(guān)者切實(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況，以制定針對(duì)性的發(fā)展政策促進(jìn)企業(yè)迅速發(fā)展，還可以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。但當(dāng)前，我國(guó)學(xué)者只是對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行了簡(jiǎn)單的研究，并且側(cè)重于規(guī)范分析，因我國(guó)電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)體系不成熟且相關(guān)數(shù)據(jù)難以獲取鮮有學(xué)者涉獵實(shí)證研究。我國(guó)學(xué)者可以在結(jié)合我國(guó)的國(guó)情、充分考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上借鑒外國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)電子商務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行進(jìn)一步探索。

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