淺析事業(yè)單位預(yù)算會計制度的改革與創(chuàng)新對策

韓 楠

一、預(yù)算會計制度改革與創(chuàng)新對事業(yè)單位會計核算的具體影響

（一）建立政府會計制度并引入權(quán)責發(fā)生制度。一是為了實現(xiàn)我國行政事業(yè)單位會計報表與國際接軌，我國財政部規(guī)定于2019年1月全國行政事業(yè)單位應(yīng)施行《政府會計制度》，并按照規(guī)定編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，以提高事業(yè)單位會計報表可參考性。二是新制度要求事業(yè)單位應(yīng)比照《企業(yè)會計準則》在編制報表時使用權(quán)責發(fā)生制，在一定會計期間合理估計與確認相關(guān)收入與支出，以真實、完整反映事業(yè)單位在一定會計期間的收支情況。同時，在編制預(yù)算時仍以收付實現(xiàn)制作為基本原則。

（二）重新設(shè)置會計科目及使用零基預(yù)算編制基礎(chǔ)?！墩畷嬛贫取肥┬泻?，事業(yè)單位應(yīng)將所有收入與支出納入預(yù)算體系，以便財政部門及時、完整了解預(yù)算單位收支情況，據(jù)此作為財政資金配置的依據(jù)。同時，新《預(yù)算法》要求事業(yè)單位在編制預(yù)算時應(yīng)以零基預(yù)算作為編制依據(jù)，對項目支出所有細項進行逐一分析、編制，提高預(yù)算編制的精細化水平。最后，事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革后，原有基本建設(shè)賬簿應(yīng)并入事業(yè)單位統(tǒng)一財務(wù)賬簿中，并通過設(shè)置“在建工程”等科目對基本建設(shè)項目情況進行核算。

（三）政府采購會計核算應(yīng)符合國庫集中支付改革相關(guān)要求。新預(yù)算會計制度要求事業(yè)單位在年初應(yīng)編制下一年度政府采購預(yù)算，該預(yù)算必須由上級主管部門及財政部門審批后方可在下年執(zhí)行。同時，預(yù)算單位應(yīng)按照國庫集中支付改革要求及政府采購流程，由財政部門統(tǒng)一辦理政府采購業(yè)務(wù)，并由財政通過授權(quán)支付方式將采購資金直接匯入供應(yīng)商賬戶，事業(yè)單位只負責對采購項目進行驗收即可。

二、目前我國事業(yè)單位預(yù)算會計制度中存在的不足

（一）內(nèi)部控制制度未能發(fā)揮作用。內(nèi)部會計控制制度是保證事業(yè)單位預(yù)算會計制度執(zhí)行的重要制度保障。但目前，個別事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)將主要精力放在爭取上級專項資金等工作上，未能對內(nèi)部會計控制制度工作給予必要的重視，造成事業(yè)單位預(yù)算管理工作缺少相應(yīng)的內(nèi)控監(jiān)管，極易出現(xiàn)財政資金被個別工作人員貪污舞弊、專項資金擠占、挪用。

（二）預(yù)算管理不到位。預(yù)算管理是事業(yè)單位財務(wù)管理中重要的組成部分，其是否規(guī)范、可行直接關(guān)系到預(yù)算會計制度能否順利開展與執(zhí)行。一是目前，個別基層事業(yè)單位在編制預(yù)算時缺少全面性，收入方面未能將事業(yè)單位所有收入納入預(yù)算體系，項目支出方面未能將辦公費、出差補助等項目細化到款級。未能全面、真實體現(xiàn)事業(yè)單位收支情況。二是在預(yù)算執(zhí)行中，個別事業(yè)單位由于預(yù)算安排不充足或為解決其他項目支出，擅自在項目支出中列支人員工資或公共經(jīng)費支出，擠占挪用項目資金問題嚴重。三是事業(yè)單位缺少預(yù)算執(zhí)行考核機制，未能對認真執(zhí)行預(yù)算指標的業(yè)務(wù)處室給予一定的獎勵，無法調(diào)動事業(yè)單位各業(yè)務(wù)處室及全體工作人員參與預(yù)算管理的積極性。

（三）會計信息質(zhì)量有待提高。會計報表的最終目的是使事業(yè)單位內(nèi)部管理者及外部報表使用人通過報表了解事業(yè)單位財務(wù)收支及資金運營等情況，因此，事業(yè)單位會計信息質(zhì)量直接影響會計報表使用人決策的正確性。?而目前，個別事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)為了爭取上級項目資金或籌集發(fā)放福利資金，指使財務(wù)人員通過虛假發(fā)票套取財政資金，虛列項目支出以應(yīng)付審計、財政部門專項檢查，導(dǎo)致事業(yè)單位會計信息嚴重失實，不但對財政資金造成極大浪費，也造成事業(yè)單位會計報表缺少參考性。

（四）預(yù)算編制存在隨意性。目前，我國事業(yè)單位在預(yù)算會計核算中受到當?shù)刎斦块T對于削減項目支出、壓縮公用經(jīng)費等因素影響，造成事業(yè)單位在預(yù)算編制中缺少標準的尺度，對于人員與公共經(jīng)費定額及車輛等實物定額在編制過程中存在一定的隨意性。同時，事業(yè)單位受到傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下固定增長編制預(yù)算模式的影響，在編制下年度基本支出與項目支出預(yù)算時未能做到零基預(yù)算編制及細化預(yù)算科目的要求，使事業(yè)單位在預(yù)算管理方面與新《預(yù)算法》等相關(guān)法律、法規(guī)仍有一定的差距，降低了財政資金的使用效率。

三、事業(yè)單位預(yù)算會計制度創(chuàng)新的建議

（一）按照政府會計制度引入權(quán)責發(fā)生制度。日前，國家財政部出臺了《政府會計制度》，并要求于2019年1月1日在全國行政事業(yè)單位內(nèi)施行。制度的出臺使行政事業(yè)單位會計核算與報表信息公開更加透明、公開且具有可理解性，尤其是引入權(quán)責發(fā)生制后將使事業(yè)單位資產(chǎn)、負債更加合理。首先，事業(yè)單位應(yīng)積極參加本級財政部門舉辦的新制度培訓(xùn)，提高財務(wù)人員對新制度的理解能力，并積極按照新制度要求設(shè)置會計科目、出具資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。其次，事業(yè)單位在編制預(yù)算時仍應(yīng)以收付實現(xiàn)制作為編制原則，在編制資產(chǎn)負債表、利潤表時，應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制原則對資產(chǎn)計提折舊、壞賬及預(yù)提貸款利息，以真實體現(xiàn)事業(yè)單位一定會計期間的收支情況。

（二）提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量。首先，事業(yè)單位應(yīng)按照新《預(yù)算法》、國庫集中支付改革要求辦理財政資金業(yè)務(wù)，并嚴格按照《政府會計制度》（該制度于2019年1月1日在全國所有行政事業(yè)單位施行）要求設(shè)置與使用會計科目。事業(yè)單位應(yīng)按照“收支兩條線”規(guī)定，將房租收入、行政事業(yè)性收費全部納入預(yù)算體系及賬簿核算，不得坐收坐支財政非稅收入，真實、完整體現(xiàn)事業(yè)單位全部收入水平。其次，事業(yè)單位應(yīng)及時按照即將施行的《政府會計制度》要求引入權(quán)責發(fā)生制核算原則，對于預(yù)算編制仍以收付實現(xiàn)制為準，并向外界編制與出具資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，建立統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計標準體系。

（三）強化事業(yè)單位預(yù)算管理監(jiān)管。一是建議具備人員編制要求的事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部成立內(nèi)審機構(gòu)，及時對本單位預(yù)算編制的依據(jù)、項目內(nèi)容進行審計，并對本單位預(yù)算執(zhí)行中存在的差異認真進行總結(jié)，逐步規(guī)范本單位預(yù)算管理工作。二是本級或上級主管部門、審計與財政部門應(yīng)強化對事業(yè)單位預(yù)算會計核算的監(jiān)管，對于嚴重違反《預(yù)算法》、《政府會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》等財經(jīng)法規(guī)的事業(yè)單位，給予嚴厲的處罰或移交相關(guān)紀檢監(jiān)察部門，以提高對事業(yè)單位違紀行為的警示作用。

（四）制定科學(xué)、合理的預(yù)算管理目標。事業(yè)單位在編制預(yù)算管理目標時應(yīng)充分考慮本單位的實際發(fā)展狀況，秉著節(jié)約財政資金及合理分配內(nèi)部資金的原則，制定分階段的發(fā)展目標。對于各個業(yè)務(wù)處室在每個預(yù)算目標執(zhí)行情況進行考核，通過獎懲制度激勵事業(yè)單位內(nèi)部積極執(zhí)行預(yù)算管理工作。同時，事業(yè)單位上級主管部門應(yīng)按照本級財政部門出臺的預(yù)算編制要求相關(guān)文件對下屬事業(yè)單位預(yù)算編制的合理性、科學(xué)性進行審核，逐步規(guī)范事業(yè)單位預(yù)算編制工作及提高預(yù)算管理水平。