淺析醫(yī)院成本核算存在的問題及對策

羅少君

【摘 要】隨著國家醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入發(fā)展，市場經(jīng)濟體制的逐步完善，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展面臨著巨大的外部壓力和內(nèi)部的發(fā)展需求。在完成大量業(yè)務(wù)活動的過程中，還發(fā)生著大量經(jīng)濟活動與服務(wù)的必要消耗。怎樣對這些消耗進行管理與控制呢？答案是：實行成本核算。只有實行成本核算，才能夠充分地利用醫(yī)院的資源，降低醫(yī)院的運營成本，最大程度地發(fā)揮資金的作用。本文首先闡述了成本核算的基本內(nèi)容及對醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要性，其次對醫(yī)院成本核算運行中的一些問題進行分析，最后針對這些問題提出解決的措施和建議。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；成本核算；建議

黨的十九大對實施健康中國戰(zhàn)略、深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革作出了部署，要求全面建立中國特色基本醫(yī)療衛(wèi)生制度、基本醫(yī)療保障制度和優(yōu)質(zhì)高效的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系，健全現(xiàn)代醫(yī)院管理制度。在醫(yī)院眾多的制度中，《醫(yī)院財務(wù)制度》是所有制度的重中之重，而成本核算作為《醫(yī)院財務(wù)制度》中的獨立章節(jié)，必然有著其重要的內(nèi)涵，在醫(yī)院的財務(wù)管理中起著至關(guān)重要的作用。而實行成本核算更能從源頭上降低醫(yī)院的運營成本，優(yōu)化醫(yī)院的資源配置。

一、醫(yī)院成本核算的概述

1.醫(yī)院成本核算的概念

醫(yī)院成本主要包括人員薪酬、藥品、材料物資消耗、折舊費、維修費和日常生活中的水電、電話費等。按照《醫(yī)院財務(wù)制度》有關(guān)成本管理范圍的規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院成本管理的實際情況，對醫(yī)療服務(wù)過程中的各種耗費進行分類收集、分配結(jié)轉(zhuǎn)，及時、客觀地反映醫(yī)院各科室的成本變動情況的一項經(jīng)濟管理活動。通過科學(xué)、合理、準確地對醫(yī)院的各項成本信息進行反映，促使職工增強成本核算意識，節(jié)支降耗，以較少的投入取得較大的社會效益和經(jīng)濟效益，為醫(yī)院財務(wù)管理提供基礎(chǔ)保障，從而增強醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力。

2.成本核算對醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要性

（1）能夠真實反映費用情況，為節(jié)約成本提供依據(jù)

成本核算與醫(yī)院各個部門、各個環(huán)節(jié)工作都密切聯(lián)系，通過成本核算，能夠把各個科室每月實際發(fā)生的消耗進行歸集統(tǒng)計，使醫(yī)院管理者能夠很好地了解醫(yī)院運營過程中的成本支出狀況，廣大職工通過成本控制臨界線，能自覺地引起控制成本的意識，最終達到節(jié)約成本、提高經(jīng)濟效益的目的。

（2）能夠最大程度發(fā)揮資金作用，降低運營成本

在醫(yī)院的成本管理中，有很大一部分是要對庫存的物資進行管理，庫存物資是保證醫(yī)院能否正常運行的基礎(chǔ)，對于維持醫(yī)院的正常運作有著重要的作用，但是如果出現(xiàn)庫存過度積壓的情況，不但占用大量的資金和醫(yī)院有限的場地，還提高了醫(yī)院的運營成本，造成了極大的資金浪費。因此醫(yī)院必須做好庫存物資管理，在確保物資滿足周轉(zhuǎn)的前提下，不會出現(xiàn)過度積壓的情況，也能夠降低成本積壓的風(fēng)險。這樣既充分地利用資源，又能夠降低運營成本。

二、成本核算在實際工作中存在的問題

在目前的實際工作中，部分醫(yī)院沒有科學(xué)的實施成本核算或忽視成本核算體系的建立，對醫(yī)院的管理和發(fā)展造成極大的影響。主要存在以下幾方面的問題：

1.成本核算的意識不強

醫(yī)院管理層與全體醫(yī)務(wù)人員對成本核算缺乏充分的認識，思想跟不上現(xiàn)代節(jié)約型社會的發(fā)展步伐，普遍存在只重視醫(yī)療收入，重視對新設(shè)備和新科室的投入，而忽略了醫(yī)院每天的消耗支出，這里的支出就是醫(yī)院的成本。雖然核算成本的會計人員可以及時有效地開展成本控制工作，但由于領(lǐng)導(dǎo)層的思想，導(dǎo)致他們對成本粗略核算，更有一些缺乏專業(yè)知識的成本核算會計人員，對成本忽略不計；而大部分醫(yī)護人員對成本核算的認識就更少了，所以主動參與到成本管理的人就寥寥無幾，給醫(yī)院的成本核算工作帶來極大的困難。

2.分攤方法缺乏科學(xué)性、合理性

根據(jù)《醫(yī)院財務(wù)制度》第五章成本管理的相關(guān)規(guī)定，核算各科室成本時，應(yīng)本著相關(guān)性、合理性和重要性等原則，按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的核算方法進行分攤，并將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室。形成門診、住院臨床服務(wù)類科室的成本。但目前很多醫(yī)院都沒有按照規(guī)定分攤，如有的醫(yī)院直接不計算后勤科室的成本，認為后勤科室是不會創(chuàng)值的科室，沒有直接的收入，成本的核算也就無從說起。再如B超類科室，從表面上看凈收益很高，成本又很低，做一個彩色B超收入100多元，成本就是幾元的耦合劑，所以干脆就不用計算成本了，更談不上按照《醫(yī)院財務(wù)制度》的規(guī)定來分攤，這樣核算出來的成本就缺乏準確性和合理性。

3.成本核算體系不完善

醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營利為目的，由于醫(yī)院管理者和廣大干部職工對成本核算認識不到位，并沒有建立適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的成本核算體系，主要表現(xiàn)在成本核算方法不完整，沒有制定與成本核算制度相適應(yīng)的實施細則和方法，實際操作中，成本核算與《醫(yī)院財務(wù)制度》的相關(guān)規(guī)定不一致。大部分醫(yī)院在進行成本核算的時候，普遍存在核算的項目不全面，這樣就不能夠真實的反映成本的核算情況。目前大部分醫(yī)院都沒有成立專門的成本核算科室，更沒有專職的成本核算會計人員，認為成本核算是財務(wù)部門的事情，導(dǎo)致財務(wù)工作人員工作不專一、工作壓力大，這樣就難以真實、客觀地做好成本核算工作。同時，由于國家沒有統(tǒng)一給出醫(yī)院成本核算的操作指南，導(dǎo)致具體實施成本核算的統(tǒng)計口徑不一致，這樣就沒辦法全面地反映醫(yī)院的成本核算的結(jié)果，從而使成本核算失去真正地價值。

4.成本核算信息系統(tǒng)滯后

醫(yī)療信息化是行業(yè)信息化的重要組成部分，而成本核算信息化的建設(shè)更是顯得重要。但目前基于發(fā)展和其他因素的約束，很多醫(yī)院沒有實行成本核算信息化，成本的計算仍采用手工完成，造成核算方法過于簡單，甚至成本的分攤不合理，核算效果不容樂觀，導(dǎo)致核算成本的數(shù)據(jù)失真；即使有開發(fā)成本核算系統(tǒng)的醫(yī)院，其各系統(tǒng)間尚無法進行信息對接和信息共享，許多信息無法被利用起來，這給成本核算工作增加了難度。

三、完善醫(yī)院成本核算的措施

針對公立醫(yī)院成本核算實施中的問題，提出了以下對策，以促進成本核算有效的運行：

1.樹立科學(xué)的成本核算意識

現(xiàn)在的公立醫(yī)院基本上還是由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子來引導(dǎo)醫(yī)院的日常工作流程的，所以需要把問題解決在根源部分。首先，領(lǐng)導(dǎo)班子要改變觀念，提高思想認識，明白實行成本核算對于醫(yī)院發(fā)展的重要性，實行成本核算對醫(yī)院開源節(jié)流具有重大的意義，只有在醫(yī)院管理層的帶動下，成本核算工作才能順利開展下去。其次，要根據(jù)成本核算的必要性和成本核算后對于績效工資的提高做出必要的宣傳，使廣大職工都明白成本核算的好處，從而調(diào)動職工的積極性，主動地參加到成本核算的隊伍中來。此外，有條件的醫(yī)院必須成立專業(yè)的成本核算會計部門，由專業(yè)的會計人員來完成成本核算工作，并針對醫(yī)院的各項開支實施相應(yīng)的審批制度，逐層把關(guān)。醫(yī)院各職能科室遵照醫(yī)院的審批制度，共同提高成本核算意識，使醫(yī)院利用合理的成本，做到效益的最大化。

2.規(guī)范成本分攤流程，提高分攤的準確性

成本分攤過程中應(yīng)嚴格按照《醫(yī)院財務(wù)制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，采用誰受益，誰分配的原則，受益多少，分配多少，按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的分攤方法進行核算，人員薪酬按科室實際發(fā)生的金額歸集；藥品費用按藥品成本加上藥房發(fā)生的報損應(yīng)由該科室負責(zé)的部分；材料物資消耗按各科室實際領(lǐng)用的衛(wèi)生材料和辦公用品計算；折舊費按各科室實際占用的固定資產(chǎn)設(shè)備提取的比例計算；維修費按實際發(fā)生額直接歸集；水電費按實際度數(shù)直接計入，確實無法安裝水電表的，按總數(shù)額減去有安裝的科室后再按人員分配。臨床服務(wù)類科室成本包括自身發(fā)生的成本（直接成本），還包括其他科室分攤而來的成本（間接成本），成本分配要正確合理。

3.完善成本核算體系

為了保證成本核算效果，醫(yī)院要結(jié)合自身的發(fā)展情況對會計成本核算體系進行優(yōu)化，完善成本管理制度，明確成本項目和核算方法，制定相應(yīng)的實施細則與操作指南，規(guī)范成本核算流程，對醫(yī)院的經(jīng)營管理進行全面的成本管理與控制。從而能夠更全面、更系統(tǒng)、更規(guī)范的對成本進行核算。組成專職人員，成立相關(guān)的專門科室。醫(yī)院的會計人員面臨著更高的要求，因此需要加強會計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，有條件的醫(yī)院邀請專家進行技術(shù)講座，強化會計人員的成本分析能力，全面提升業(yè)務(wù)水平。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)更是要認識到會計成本核算的重要性，引進高水平的、更專業(yè)的會計人才，并通過與績效相結(jié)合的方式，提高工作人員的積極性。

4.運用現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，提高成本核算效率

成本核算涉及到的數(shù)據(jù)統(tǒng)計量較大，需要引進現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，引進專業(yè)的人才，成立專門的成本核算科室，借助高效的信息化處理優(yōu)勢，并進行信息對接和信息共享，增強成本核算的實時性、準確性和全面性，才能為成本核算提供發(fā)展的空間。

成本核算雖已作為獨立章節(jié)列入《醫(yī)院財務(wù)制度》中，但各方面的運行機制還不成熟，還需要全員的參與、制度的革新、國家給予指南和細則上的指導(dǎo)，許可的情況下希望國家能在信息系統(tǒng)方面做出投入與支持。只有加強成本核算工作，節(jié)支降耗，不斷優(yōu)化醫(yī)院的資源配置，從源頭上降低醫(yī)院的運營成本，才能為人民群眾提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

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