淺談公路施工企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題剖析及對(duì)策

彭艷

摘要：隨著國(guó)家對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資力度加大，交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)也掀起熱潮，開(kāi)放的公路建設(shè)市場(chǎng)，多元化的投融資渠道成為具有時(shí)代特色的公路養(yǎng)、建、管、營(yíng)新模式。對(duì)公路施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，承擔(dān)著公路建設(shè)的重要任務(wù)，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)要不斷提高，經(jīng)營(yíng)管理方式要不斷創(chuàng)新，內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要部分顯得尤為重要，加上公路工程項(xiàng)目存在點(diǎn)多線長(zhǎng)面廣的特點(diǎn)，且財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員管理分散，執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度力度不一，效果不明顯，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，很難達(dá)到預(yù)期的財(cái)務(wù)管控效能。本文就目前公路施工企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，就如何做好公路施工企業(yè)內(nèi)部控制工作提出了相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：公路施工企業(yè) 內(nèi)部控制 剖析及對(duì)策

一、內(nèi)部控制對(duì)公路施工企業(yè)的意義和作用

在當(dāng)前公路建設(shè)投融資渠道和建設(shè)主體多元化的背景下，公路施工企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生巨大變化，以往的粗放式管控模式已經(jīng)很難適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求，也很難跟上競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)。如何提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保運(yùn)營(yíng)安全，促使他們向現(xiàn)代企業(yè)邁進(jìn)，形成良性發(fā)展態(tài)勢(shì)，建立健全公路施工企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，形成決策科學(xué)化，管理規(guī)范化，工作制度化，內(nèi)控體系化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，是保證企業(yè)生存發(fā)展的重要條件。

公路施工企業(yè)要深入研究和積極思考，不斷創(chuàng)新和完善內(nèi)部控制管理模式，確保其在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境中站穩(wěn)腳跟并取得長(zhǎng)足發(fā)展。通過(guò)內(nèi)控體系的建立，形成自我協(xié)調(diào)、相互制約的管理機(jī)制，以保證公路施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的安全性、經(jīng)濟(jì)信息的完整性、經(jīng)濟(jì)行為的協(xié)調(diào)性以及會(huì)計(jì)分析的準(zhǔn)確性，為公路施工企業(yè)達(dá)到最終的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)保駕護(hù)航。作為公路施工企業(yè)，內(nèi)部控制應(yīng)從兩方面抓起，一方面是企業(yè)保證決策、經(jīng)營(yíng)策略得以實(shí)現(xiàn)的管理控制，另一方面是財(cái)產(chǎn)資源安全、完整，會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效的會(huì)計(jì)控制。企業(yè)通過(guò)對(duì)項(xiàng)目的決策與實(shí)施過(guò)程中，項(xiàng)目管理單位及其財(cái)務(wù)人員運(yùn)用內(nèi)部控制的手段和方法，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全方位、全過(guò)程的控制與管理，來(lái)幫助企業(yè)控制投資成本，減少管理漏洞，防范質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益。

二、公路施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

目前，公路施工企業(yè)基本上是在公路建設(shè)高峰期發(fā)展起來(lái)的，隸屬于各級(jí)交通、公路管理機(jī)構(gòu)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些企業(yè)幾經(jīng)整合重組。目前仍然面臨著事企不分，管理方式落后，管理高度集權(quán)，經(jīng)營(yíng)決策缺乏科學(xué)評(píng)判，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)控制度不完善，防范機(jī)制不健全，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，企業(yè)內(nèi)部分工不合理的狀況。為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和提高管理水平，公路施工企業(yè)內(nèi)部控制需要建立一套完整的內(nèi)部控制體系，但是在實(shí)際工作當(dāng)中，公路施工企業(yè)內(nèi)部控制還存在很多問(wèn)題，影響、阻礙了企業(yè)發(fā)展。首先，由于公路施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式特殊、生產(chǎn)建設(shè)方式特殊、項(xiàng)目產(chǎn)品特殊、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特殊等因素導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。其次，管理層對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不完善，防范機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，從而降低了監(jiān)管力度，不利于內(nèi)部控制工作的進(jìn)行。再次，企業(yè)內(nèi)部分工不合理，相互制約機(jī)制欠缺，對(duì)核心關(guān)鍵點(diǎn)的控制缺乏制約，導(dǎo)致單位即使出現(xiàn)不規(guī)范的操作也不能及時(shí)作出處理。不完善的公路施工企業(yè)內(nèi)部控制體系往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)確保經(jīng)營(yíng)中資金運(yùn)營(yíng)的安全性、保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，如何建立健全公路施工企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)利益實(shí)現(xiàn)最大化，已成為現(xiàn)階段公路施工企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

三、公路施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)存在缺陷，沒(méi)有形成完整的體系

在實(shí)際工作中，公路施工企業(yè)在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)初期就忽略了全面性原則，制度設(shè)計(jì)目標(biāo)不清，定位不高，體系不全，制約機(jī)制缺失，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全，沒(méi)有形成自身特點(diǎn)的體系建設(shè)，將控制重點(diǎn)放在了工程建設(shè)和資金監(jiān)管上，沒(méi)有設(shè)計(jì)涵蓋項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致建設(shè)活動(dòng)過(guò)程出現(xiàn)漏洞，甚至空白，造成損失和浪費(fèi)。

（二）內(nèi)部控制管理方面存在誤區(qū)，項(xiàng)目初始財(cái)務(wù)工作跟進(jìn)不及時(shí)

公路施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制管理方面存在很大的誤區(qū)，企業(yè)管理層觀念陳舊、思想保守，對(duì)內(nèi)部控制重視程度不高。在新項(xiàng)目初期不重視事前的財(cái)務(wù)審計(jì)及投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)財(cái)務(wù)建議策劃書(shū)也沒(méi)有具體要求，甚至財(cái)務(wù)人員并未對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，僅憑經(jīng)驗(yàn)簡(jiǎn)單的編制財(cái)務(wù)建議策劃書(shū)，不僅起不到風(fēng)險(xiǎn)防控作用，還會(huì)誤導(dǎo)管理層決策。而管理層卻把更多的時(shí)間和精力投放到項(xiàng)目建設(shè)中期和施工后期及突發(fā)事件處理上，這樣的管理誤區(qū)，成為企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重大隱患。

（三）缺乏全面預(yù)算管理意識(shí)，內(nèi)部控制效能受限

全面預(yù)算管理不單純是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)或某個(gè)特定職能部門的管理，而是企業(yè)綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的一種機(jī)制。近年來(lái)，全面預(yù)算管理在行政事業(yè)單位已得到很好的推行和落實(shí)，但對(duì)公路施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，還處于起步階段。在實(shí)際工作中，大多數(shù)人認(rèn)為編制預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的工作，沒(méi)有意識(shí)到全面預(yù)算管理涉及到工程建設(shè)各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)，所有部門應(yīng)人人參與，大家既是參與者又是執(zhí)行者。導(dǎo)致相關(guān)部門提供數(shù)據(jù)時(shí)隨意性大，最終財(cái)務(wù)人員編制預(yù)算缺乏客觀性，時(shí)效性，預(yù)算與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)，執(zhí)行結(jié)果嚴(yán)重脫節(jié)。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督存在局限性，審計(jì)結(jié)果落實(shí)不力，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)

公路施工企業(yè)往往重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)、重開(kāi)發(fā)、輕管理，這種現(xiàn)象普遍存在于公路施工企業(yè)之中。而內(nèi)部審計(jì)工作主要還停留在項(xiàng)目開(kāi)工和竣工決算階段，對(duì)影響項(xiàng)目建設(shè)的重要事項(xiàng)，如招投標(biāo)、合同談判等，內(nèi)部審計(jì)就無(wú)法及時(shí)進(jìn)行有效監(jiān)督和控制。在對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也得不到項(xiàng)目管理人員的重視，這與管理層重工程輕財(cái)務(wù)的思想密不可分，導(dǎo)致審計(jì)整改流于形式，發(fā)揮不了應(yīng)有的監(jiān)督作用。加上內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)參差不齊，既懂財(cái)務(wù)又懂工程的復(fù)合型人才較少，受知識(shí)結(jié)構(gòu)限制，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員可能只看到賬冊(cè)上反映出的問(wèn)題，忽略了工程建設(shè)中的隱蔽問(wèn)題，致使內(nèi)部審計(jì)存在局限性。

四、完善公路施工企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）建立健全內(nèi)部控制管理制度，完善控制體系

作為公路施工企業(yè)內(nèi)部要分工明確，各部門崗位相互制約、相互協(xié)作，形成一系列控制的方法、程序、措施，成為一個(gè)完整、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、系統(tǒng)的管理體系是內(nèi)部控制的核心思想。企業(yè)可依據(jù)《中華人民共和國(guó)建筑法》、《中華人民共和招投標(biāo)法》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等，結(jié)合自身特點(diǎn)，建立從管理層到員工的階梯型管理制度，形成科學(xué)、合理的預(yù)算、經(jīng)營(yíng)、管理模式，改變當(dāng)前憑經(jīng)驗(yàn)和習(xí)慣辦事的現(xiàn)象，完善公路施工企業(yè)內(nèi)部控制體系。

（二）提升管理層風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，將內(nèi)部控制引入項(xiàng)目決策階段

企業(yè)管理層要積極轉(zhuǎn)變觀念，提高風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，要認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切性。要從思想上重視內(nèi)部控制是加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的有效工具和手段。作為公路施工企業(yè)在項(xiàng)目決策階段應(yīng)及時(shí)讓財(cái)務(wù)人員跟進(jìn)，參與到項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告編制之中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，對(duì)項(xiàng)目所在地相關(guān)稅收政策、工程竣工審計(jì)側(cè)重點(diǎn)及業(yè)主資金管理模式進(jìn)行了解，對(duì)項(xiàng)目投資進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)籌資方案提供合理化建議，確保項(xiàng)目投資科學(xué)、客觀、經(jīng)濟(jì)，積極發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（三）全面推行預(yù)算管理，提高全員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

全面預(yù)算管理的推行對(duì)內(nèi)部控制起著決定性作用，要加大宣傳力度，提高項(xiàng)目管理層對(duì)預(yù)算管理、內(nèi)部控制重要性和必要性認(rèn)識(shí)，提高全員參與預(yù)算管理、內(nèi)部控制的主動(dòng)性和積極性。尤其是管理層的態(tài)度及認(rèn)識(shí)，直接決定預(yù)算能否順利實(shí)施，內(nèi)部控制能否得到有效執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)樹(shù)立預(yù)算全局觀念，要加強(qiáng)各部門的溝通協(xié)調(diào)，建立與項(xiàng)目管理目標(biāo)相適應(yīng)的預(yù)算管理體系，項(xiàng)目管理負(fù)責(zé)人應(yīng)帶頭遵守全面預(yù)算管理制度，嚴(yán)格履行預(yù)算審批程序，建立定期跟蹤制度，分段管控，通過(guò)全面預(yù)算的實(shí)施來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制效果。

（四）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

隨著科技的不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不斷完善，公路施工企業(yè)要力求將人為制度管理控制向系統(tǒng)自動(dòng)化管理控制轉(zhuǎn)變，同時(shí)還要滿足實(shí)際內(nèi)部控制管理工作的各項(xiàng)措施實(shí)施要求，促使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理朝著信息化、規(guī)范化、科學(xué)化的方向發(fā)展，盡可能實(shí)現(xiàn)智能化管理，提升管理效率和質(zhì)量，確保內(nèi)部控制執(zhí)行力度不斷增強(qiáng)。

五、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前形勢(shì)下，建立和完善公路施工企業(yè)內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有極其重要意義，通過(guò)建立適合單位實(shí)際的內(nèi)部控制體系，有助于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，對(duì)進(jìn)一步創(chuàng)新管理機(jī)制，提升管理水平起到積極引領(lǐng)作用。

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