公允價值與當(dāng)代會計理論的思考

童 瑩

（陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西 西安 710000）

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與會計制度的完善，社會對公允價值的關(guān)注程度在不斷地加深，如何完善公允價值、提高公允價值在會計中的應(yīng)用作用是我國會計領(lǐng)域面臨的重要問題。本文主要針對公允價值與當(dāng)代會計理論進(jìn)行分析，希望對促進(jìn)我國會計發(fā)展有所裨益。

一、公允價值的相關(guān)概述

我國相關(guān)部門依據(jù)實際情況制定了有益于會計發(fā)展的相關(guān)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則內(nèi)提及到了公允價值，并對其定義進(jìn)行了闡述，即在公平、安全的交易過程中，交易雙方本著自愿的原則實施交易與債務(wù)補償涉及金額，從國際會計準(zhǔn)則來看，準(zhǔn)則內(nèi)的公允價值定義具有一定的普遍性。隨著會計制度的不斷完善，公允價值發(fā)揮作用的日益顯著，公允價值定義呈現(xiàn)出多個種類，但整體上以強調(diào)交易雙方自愿交易并自愿接受交易條件與金額為主。

落實到具體的工作中來說，公允價值主要體現(xiàn)于：在公平、安全的交易過程中，貿(mào)易雙方本著自愿原則轉(zhuǎn)換的資金、債務(wù)額度均受時間與空間的影響，即時空發(fā)生變化，金額也會隨之發(fā)生變化，這就說明公允價值并非絕對公平額度，究其緣由就是：一是進(jìn)行的貿(mào)易涉及多方會計主體，只要參與貿(mào)易的會計人員均扮演著會計主體的角色，基于安全公平的環(huán)境條件貿(mào)易參與者本著自愿原則進(jìn)行貿(mào)易，若貿(mào)易涉及領(lǐng)域有限，僅在貿(mào)易雙方貿(mào)易領(lǐng)域內(nèi)則會產(chǎn)生一定的排他性，很有可能會否定第三方資產(chǎn)公允價值評估的機會，而運用貿(mào)易參與者這一普遍性說法則可有效彌補這一缺陷；二是，債務(wù)公允值強調(diào)價格轉(zhuǎn)移，但并未明確提出需要以轉(zhuǎn)移價格為清償價格，因此參與者除了要完成債務(wù)償還，在具體的償還中市場依舊發(fā)揮著重要作用；三是公允價值并非絕對金額，存在時態(tài)性特征，基于時間先后角度公允價值主要由過去時態(tài)與現(xiàn)實時態(tài)組成，在特定條件下公允價值及其具有的狀態(tài)會隨著市場進(jìn)步與發(fā)展發(fā)生相應(yīng)的變化，這里所提及的特定條件一般是指資產(chǎn)公允值與負(fù)債公允值保持一致的狀況，雖然金額處于可能變化的狀態(tài)但這一金額仍被稱作公允價值。所以，公允價值不拘泥于固有定義，不同國家有不同的國情與發(fā)展情況，每個國家依據(jù)自身國情與發(fā)展情況建立的公允價值具有一定的廣義性，通常被稱作廣義公允價值，本文探討的公允價值也以廣義公允價值為主；公允價值受時空因素影響，公允價值計量受參與者影響，不同貿(mào)易需要不同環(huán)境的支撐，這就決定了公允價值是相對價值量。

二、如何完善公允價值促進(jìn)我國會計發(fā)展

（一）體現(xiàn)外部環(huán)境的適應(yīng)性

外部環(huán)境是公允價值應(yīng)用效果的主要影響因素，由于當(dāng)前公允價值應(yīng)用外部環(huán)境存在一定的不適應(yīng)性與不完善性，公允價值在現(xiàn)代會計中的應(yīng)用日益暴露出一些不足。針對這種情況，政府一方面需要提高對公允價值在現(xiàn)代社會中應(yīng)用重要性的認(rèn)識，尤其是在實體經(jīng)營業(yè)績方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，理應(yīng)做好相應(yīng)的宣傳工作，使社會及其相關(guān)人員對公允價值應(yīng)用有一個更為清晰的認(rèn)識，同時進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)深化改革，創(chuàng)建理性競爭環(huán)境，優(yōu)化企業(yè)準(zhǔn)則，使之與公允價值應(yīng)用特征與要求相適應(yīng)，提高公允價值應(yīng)用系統(tǒng)尤其是法律系統(tǒng)的科學(xué)性與適應(yīng)性；另一方面需要建立資產(chǎn)評估系統(tǒng)，注重資本市場的同時重視實體市場，發(fā)揮二者之間的聯(lián)系作用及資本市場在資產(chǎn)定價方面的作用，從而更好地掌握市場資產(chǎn)與負(fù)債情況。

（二）建立符合現(xiàn)實需求的內(nèi)部制度

俗話說：“實踐出真知”，只有將各項標(biāo)準(zhǔn)全面貫徹落實到實際，提高規(guī)范文件與公允價值在實踐中的應(yīng)用，才能更好地發(fā)揮其作用，同時應(yīng)做好公允價值調(diào)查工作，進(jìn)一步了解與掌握公允價值實際，在具體的應(yīng)用過程中，首先需要結(jié)合實際情況科學(xué)辨識公允價值，在了解企業(yè)風(fēng)險的基礎(chǔ)上進(jìn)行全方面管理；其次需要保證公允價值交易過程的安全，公允價值交易涉及多方面因素，重視交易過程并營造安全、穩(wěn)定的交易環(huán)境是保證交易有序進(jìn)行的關(guān)鍵，其中從業(yè)人員發(fā)揮著重要作用，除了需要明確自身職責(zé)，及時匯報公允價值應(yīng)用等相關(guān)工作，還需做好內(nèi)部管控工作，只有內(nèi)容管理與控制落實到位，才能為公允價值在我國會計中的應(yīng)用提供良好的環(huán)境。

（三）做好執(zhí)行監(jiān)督工作

公允價值在我國會計中的應(yīng)用是一項相對復(fù)雜的工作，具有長期性與系統(tǒng)性，需要強化日常執(zhí)行與監(jiān)督，首先就日常執(zhí)行來說，相關(guān)會計人員應(yīng)樹立與時俱進(jìn)的工作理念，主動學(xué)習(xí)并不斷充實自己，通過學(xué)習(xí)與實踐進(jìn)一步掌握公允價值概念特征與會計處理，全面考慮各方面影響因素，如企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、日常交易活動等，在促進(jìn)公允價值應(yīng)用的同時提高公允價值應(yīng)用流程有序性與具體化，使會計工作和公允價值有效融合發(fā)展。其次就日常監(jiān)督來說，日常監(jiān)督相較于日常執(zhí)行而言具有一定的特殊性，需要企業(yè)與政府的共同支撐：企業(yè)需要構(gòu)建與公允價值特征要求相符合的監(jiān)管體系，進(jìn)一步強化公允價值應(yīng)用管理；政府需要在實踐中不斷優(yōu)化外部監(jiān)督管理體系，財政部門應(yīng)與保監(jiān)會部門、證監(jiān)會部門建立良好的合作關(guān)系，共同監(jiān)督與管理企業(yè)公允價值應(yīng)用狀況，強化企業(yè)信息披露體制，將企業(yè)公允價值應(yīng)用面向注冊會計師與廣大群眾，進(jìn)一步提高企業(yè)監(jiān)督力度與作用。

（四）發(fā)揮隊伍作用

建立高素質(zhì)高技能的公允價值應(yīng)用隊伍，是完善公允價值促進(jìn)我國會計發(fā)展的重要保障。一方面需要定期安排現(xiàn)有相關(guān)工作人員參與后續(xù)教育學(xué)習(xí)，一來豐富他們的專業(yè)知識，二來培養(yǎng)他們的職業(yè)道德，三來提高提高他們實踐能力，其中職業(yè)道德教育占據(jù)更為重要的地位，只有具有職業(yè)道德的工作人員才更具責(zé)任心，能夠全身心投入到工作中，并友愛同事，營造和諧、寬松的工作環(huán)境，因此強化職業(yè)德道教育至關(guān)重要；另一方面需要開展內(nèi)部培訓(xùn)工作，提高企業(yè)內(nèi)部對公允價值理論知識與操作方法的認(rèn)識與了解，嚴(yán)格考查會計人員能力與素養(yǎng)，判斷其是否正確具備從業(yè)資格，從根源上保證人本資本力量，同時需要積極更新會計知識，引進(jìn)國外優(yōu)秀會計知識，以先進(jìn)、優(yōu)秀的會計知識促會計人員能力與素養(yǎng)的提高。會計水平的提高對公允價值完善與發(fā)展具有促進(jìn)作用，進(jìn)而提高公允價值在我國會計中的應(yīng)用作用。

總而言之，公允價值在我國會計中的應(yīng)用具有極其重要的現(xiàn)實意義，不僅有利于促進(jìn)會計制度發(fā)展，而且對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著積極作用。但當(dāng)代會計理論中公允價值應(yīng)用存在的問題也不容忽視，因此結(jié)合實際情況不斷完善公允價值，并制定公允價值在我國會計中的應(yīng)用策略至關(guān)重要，從而促進(jìn)公允價值作用的充分發(fā)揮。