企業(yè)政策性搬遷處置收入的所得稅處理實務

陳 靜

在當前社會經(jīng)濟全面發(fā)展背景下，企業(yè)獲取政策性搬遷收益現(xiàn)象逐漸普遍。2009年，我國相關部門就根據(jù)政策性搬遷現(xiàn)象，頒布了企業(yè)政策性搬遷處置收入所得稅處理相關體系，同時對企業(yè)政策性搬遷處置收入的所得稅處理問題進行了規(guī)范。在2012年，正式對現(xiàn)有企業(yè)政策性搬遷處置收入的所得稅處理方案進行了優(yōu)化和完善，并于2012年年末全面落實。本文將進一步對企業(yè)政策性搬遷處置收入的所得稅處理進行闡述和分析。

一、企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的基本概述

于2012年8月10日，我國稅務部門結合當前我國基本國情，頒布了2012年第40號《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》。在總體規(guī)劃中，主要是對企業(yè)政策性搬遷的所得稅征收管理方式進行了明確，同時結合我國稅務部門頒布的企業(yè)所得稅稅法相關標準，制定一系列處理方案。企業(yè)搬遷收入主要指企業(yè)在搬遷過程中從本企業(yè)以外取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。而企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。

二、企業(yè)政策性搬遷處置收入的所得稅問題的分析

（一）對政策性搬遷范疇加以明確

在40號公告中已經(jīng)對企業(yè)政策性搬遷含義進行了概述，其主要凸顯了企業(yè)在搬遷過程中具備的社會公共效益，而該環(huán)節(jié)中所指的社會公共效益主要是刨除國家相關表中明確指出的政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性因素之外，還涉及了因為科技、教育、醫(yī)療等公共性服務事業(yè)建設而產(chǎn)生的搬遷現(xiàn)象，已將現(xiàn)有政策性搬遷應用范疇不明確問題進行了補充。

（二）對政策性搬遷稅務處理方式加以明確

在40號公告中，對企業(yè)政策性搬遷相關事項和標準進行了明確，在現(xiàn)有相關政策的引導下，對企業(yè)政策性搬遷內(nèi)容進行了獨立稅務處理和核算，這也預示著我國相關部門加大了對企業(yè)政策性搬遷所得稅處理的管控力度，給企業(yè)財務核算提出了嚴格的標準。因此，這就需要企業(yè)財務部門分別對企業(yè)搬遷業(yè)務以及常規(guī)企業(yè)進行處理，從基礎上避免兩項業(yè)務混淆現(xiàn)象出現(xiàn)。

（三）對政策性搬遷收入范疇加以明確

通常情況下，政策性搬遷收入主要由兩部分組成，一個是搬遷補償收入，另一個是搬遷資產(chǎn)處理收入。其中，搬遷補償收入又劃分為兩部分，第一個是政府補償；第二個是其他單位補償。從實際角度來說，最大補償在于土地被國家征用之后而獲取的補償。而搬遷資金處理補償也就是企業(yè)將自身具備的資金進行轉讓之后獲取的補償。該項補償一般包含在搬遷補償范疇中。企業(yè)在獲取搬遷補償時，通常涉及了征用資產(chǎn)補償、因為搬遷或者占用或缺的補償、企業(yè)停業(yè)得到的報償以及資產(chǎn)遭受損壞而獲取的補償?shù)取Ｓ纱丝梢?，搬遷補償收入主要還分為兩部分，一個是貨幣性補償收入，另一個是非貨幣性補償收入。

（四）對搬遷損失稅務處理方式加以明確

在40號公告中已經(jīng)對企業(yè)搬遷過程中損失稅務處理方式進行了明確，通常情況下，稅務處理方式主要有兩種，第一個是搬遷完成年度一次性損失補償；第二個是搬遷完畢之后當年計算開始到第三個年度中，平均分攤在稅前實現(xiàn)抵扣。這種搬遷損失稅務處理方式往往更具備人性化。在相關標準的作用下，企業(yè)可以執(zhí)行進行稅務處理方式的選擇，以此給企業(yè)稅務籌劃提供了一定條件。企業(yè)可以結合自身真實狀況，合理選擇對企業(yè)有益的稅務處理方式。

三、企業(yè)政策性搬遷處置收入的所得稅處理對策

（一）企業(yè)異地重建的所得稅處理

結合118號文相關標準得知，企業(yè)需要結合搬遷要求，異地重新建設之后并恢復原來的業(yè)務形式，憑借政策性搬遷處置收入進行重新建設和搬遷之前類型一致的資產(chǎn)或者土地應用權，或者對其他資產(chǎn)進行改造，允許其搬遷或者處置收入抵扣安置支出的資金，均納入到企業(yè)繳納的所得稅范疇中。根據(jù)2012年第40號公告第十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。在進行稅負核算的過程中，貨幣補償部分，將其作為搬遷補償收入，如果在扣除搬遷期間發(fā)生的搬遷支出，有結余繳納企業(yè)所得稅；搬遷期間發(fā)生的資產(chǎn)購置支出，則不得從搬遷收入中扣除。

企業(yè)采用資產(chǎn)置換方式進行的異地重建，即企業(yè)不收取政府補償資金，由政府采用“先建設新區(qū)，后騰空舊區(qū)，整體置換”的方式進行還建安置。在稅負核算中，按照國家稅務總局[2013]11號公告第二條款“企業(yè)政策性搬遷征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定”的規(guī)定，置換資產(chǎn)不產(chǎn)生增值的，不繳納企業(yè)所得稅。

（二）企業(yè)無異地重建的所得稅處理

所謂的企業(yè)無異地重建主要指，也沒有重新購置或者改善固定資產(chǎn)等情況下，把搬遷收入與各項搬遷固定資產(chǎn)轉讓收入等融合之后的折余價值，以及處置費用后的余額，盡可以納入到企業(yè)當前應支付的所得額范疇中，實現(xiàn)企業(yè)所得稅稅額的核算。通常情況下，核算公式為：應納稅所得額＝搬遷收入＋∑資產(chǎn)變賣收入－∑資產(chǎn)的折余價值－∑資產(chǎn)處置費用。在40號公告中，對資產(chǎn)處置損失情況進行了獨立闡述，也就是當企業(yè)搬遷收入和搬遷支出進行抵扣之后，數(shù)額呈現(xiàn)出負值時，應該將其納入到搬遷損失范疇中。而搬遷損失能夠在搬遷完畢之后，一次性當作損失實現(xiàn)抵扣；也可以在搬遷開始到第三個年度之前，進行稅前抵扣。這兩種方面均是企業(yè)選擇的稅務處理方式。

（三）企業(yè)搬遷期購置改良固定資產(chǎn)的所得稅處理

針對企業(yè)憑借利用政策性搬遷或處置收入進行固定資產(chǎn)采購或者改造，在40號公告中進行了詳細的闡述，也就是根據(jù)當前頒布的稅務處理政策和規(guī)定，對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊或者攤銷價值進行核算，同時在企業(yè)繳納所得稅之前進行抵扣。在該稅務體系的作用下，處理方式更具合理性，得到了各個企業(yè)的一致認可。在該公告中，對搬遷補償收入和資產(chǎn)處理收入本質(zhì)進行了明確，也就是企業(yè)由于政策性搬遷而獲得的搬遷收入以及資產(chǎn)處理收入，均不包含在免稅收入中，也不包含在不征稅收入中，僅僅享受相應的稅收優(yōu)惠政策。

四、結束語

總而言之，在2012年我國全面落實《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》，這給企業(yè)政策性搬遷所得稅進行了闡述和明確。從實際角度來說，其具備較強的可操作性，可以將原始企業(yè)所得稅出現(xiàn)中的問題進行規(guī)避，以此讓政策性搬遷所得稅處理更具嚴謹性和規(guī)范性，對促進我國社會和諧發(fā)展起到了現(xiàn)實性意義。