全面推開(kāi)“營(yíng)改增”及其對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃影響探析

陳超

摘 要：“營(yíng)改增”從推行以來(lái)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了一定程度上的推動(dòng)作用，“營(yíng)改增”是根據(jù)我國(guó)目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)所制定的一項(xiàng)稅控政策，是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，“營(yíng)改增”實(shí)施的目的是為了支持服務(wù)產(chǎn)業(yè)和相關(guān)企業(yè)的發(fā)展，減輕企業(yè)負(fù)稅。本文就全面推開(kāi)“營(yíng)改增”及其對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃的影響做簡(jiǎn)要分析，并提出全面推開(kāi)“營(yíng)改增”后企業(yè)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展策略。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 會(huì)計(jì)工作 稅務(wù)籌劃 影響

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，取得的成果一是體現(xiàn)在對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)上，二是為企業(yè)減負(fù)，從多個(gè)方面帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新。研究全面推開(kāi)“營(yíng)改增”及其對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃影響對(duì)做好實(shí)行“營(yíng)改增”政策的相關(guān)工作具有一定積極意義。雖然從整體來(lái)看，政策還有許多需要完善的方面，收獲與預(yù)期效果也還存在差距。為了讓“營(yíng)改增”政策更好地發(fā)揮作用，更好地推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，相關(guān)工作人員還需在實(shí)踐的過(guò)程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以期將工作做得更好。

一、關(guān)于“營(yíng)改增”的概述

營(yíng)業(yè)稅和增值稅本是兩種不一樣的稅制，營(yíng)業(yè)稅是當(dāng)企業(yè)或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)單位有經(jīng)濟(jì)收入后，會(huì)從營(yíng)業(yè)額中扣除一部分稅收，對(duì)象是營(yíng)業(yè)額的全值。增值稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)收入增值的部分進(jìn)行收稅，對(duì)象是增值額的全值?！盃I(yíng)改增”就是將原先的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換成增值稅，對(duì)全額收入部分的增值額進(jìn)行收稅，在一定程度上減少稅收總額，給企業(yè)或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)單位減輕了稅務(wù)上的負(fù)擔(dān)。從短期看稅收低，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度考慮卻使經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠持續(xù)和穩(wěn)定。從意義上來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”將過(guò)往交納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目換成增值稅，從服務(wù)或產(chǎn)品增值的部分納稅。實(shí)施“營(yíng)改增”最主要的意義就在于加快財(cái)稅體制的改革，為企業(yè)發(fā)展減輕負(fù)稅，從而推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。充分認(rèn)識(shí)和了解實(shí)施“營(yíng)改增”的意義和重要性是必要的。一方面，“營(yíng)改增”能大大增加增值稅的覆蓋率，減少重復(fù)納稅帶來(lái)的繁瑣，從而降低企業(yè)工作量，并推動(dòng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型或升級(jí)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與日俱增的情況下，企業(yè)要不斷自主創(chuàng)新，積極改革努力發(fā)展自身，才能增加經(jīng)營(yíng)活力，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面不動(dòng)產(chǎn)被納入抵扣范圍，能在一定程度上推動(dòng)企業(yè)加大資金投入，第二第三產(chǎn)業(yè)也能在“營(yíng)改增”的實(shí)施下進(jìn)行融合發(fā)展，以此實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條。除此之外，“營(yíng)改增”雖然減少了重復(fù)收稅的環(huán)節(jié)，但卻能夠增加就業(yè)崗位?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施基于服務(wù)產(chǎn)業(yè)，有利于建立增值稅出口退稅制度，對(duì)我國(guó)就業(yè)問(wèn)題有積極的改善作用。全面實(shí)施“營(yíng)改增”還能推動(dòng)供給側(cè)改革，因此“營(yíng)改增”的實(shí)施具有重要意義。

二、全面推開(kāi)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)及稅務(wù)籌劃的影響

1.改變了稅率和計(jì)稅方式

“營(yíng)改增”將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，其稅率和計(jì)稅方式都有改變，原本的稅收是從營(yíng)業(yè)額里面按照一定比率進(jìn)行稅收，“營(yíng)改增”后，是從增值稅里按照增值稅率進(jìn)行收稅，營(yíng)業(yè)稅率轉(zhuǎn)化為增值稅率后有所上升。全面推開(kāi)“營(yíng)改增”后，所有推行了“營(yíng)改增”的企業(yè)都將改變稅率和計(jì)稅方式。比如旅游業(yè)中由5%的營(yíng)業(yè)稅改為3%的小規(guī)模納稅人稅率，而一般納稅人的稅率則提高到了6%，有降低也有升高。從計(jì)算方式來(lái)說(shuō)，由之前的價(jià)內(nèi)計(jì)稅改成了價(jià)外計(jì)稅，應(yīng)該繳納的稅收金額從當(dāng)初的直接計(jì)算換成間接計(jì)算。間接計(jì)算手續(xù)要繁瑣一點(diǎn)，需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)資料和文件的了解。

2.改變了發(fā)票業(yè)務(wù)

發(fā)票業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)中所占的比重是比較大的，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中，原始憑證是最重要的基礎(chǔ)之一，而發(fā)票則作為原始憑證中的一部分。全面推開(kāi)“營(yíng)改增”后，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在做與增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)工作時(shí)需要用到增值稅的發(fā)票。因?yàn)橛?jì)稅比以前的工作更加復(fù)雜，使用增值稅發(fā)票跟以往的發(fā)票間還有一定關(guān)聯(lián)，要將財(cái)務(wù)計(jì)算的很清楚，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求很高，從另一個(gè)角度看也是在促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的提高，能夠提高工作效率。所以全面推開(kāi)“營(yíng)改增”影響了發(fā)票業(yè)務(wù)。這也是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中受到影響較多的一個(gè)業(yè)務(wù)。

3.影響會(huì)計(jì)成本核算

會(huì)計(jì)成本核算在企業(yè)發(fā)展中比較重要，控制成本才能做好收益。從企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算中考慮，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”能夠直接影響企業(yè)的成本核算方式。企業(yè)成本包括了企業(yè)的日常開(kāi)支、員工開(kāi)支、活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、生產(chǎn)資料等，會(huì)計(jì)成本核算就會(huì)涉及到各個(gè)方面。全面推開(kāi)“營(yíng)改增”后，很多生產(chǎn)資料的費(fèi)用有了費(fèi)率的調(diào)整，不含稅的企業(yè)成本有所降低，并且降低程度較大，而人工成本和企業(yè)中需要用的設(shè)備類費(fèi)用的稅率則有所增加，綜合起來(lái)后，能夠看到全面推開(kāi)“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)成本核算的影響還是非常大的。

4.促進(jìn)了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作

企業(yè)稅務(wù)籌劃，是指在不違背稅法的情況下，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中做籌劃工作以減少稅收，獲得“節(jié)稅”的利益。與逃稅和偷稅不同的是，稅務(wù)籌劃是受法律支持的，稅務(wù)籌劃是國(guó)家允許的節(jié)約稅收的一種方式。全面推開(kāi)“營(yíng)改增”后，對(duì)企業(yè)稅務(wù)方面的工作帶來(lái)了很多影響，所以能夠促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”也是在推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為企業(yè)減輕負(fù)稅和壓力。稅務(wù)籌劃工作都是在稅制的基礎(chǔ)上開(kāi)展的，“營(yíng)改增”是國(guó)家財(cái)稅制度改革的產(chǎn)物，在未來(lái)的時(shí)間里，“營(yíng)改增”還會(huì)繼續(xù)給企業(yè)帶來(lái)很多改變。

三、全面推開(kāi)“營(yíng)改增”過(guò)程中遇到的問(wèn)題

1.企業(yè)會(huì)計(jì)的管理體系不完善

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革力度不斷加大，資本進(jìn)入各類行業(yè)的門(mén)檻變低，國(guó)內(nèi)服務(wù)業(yè)機(jī)構(gòu)逐漸增多。因?yàn)槿狈芾斫?jīng)驗(yàn)，發(fā)展速度過(guò)快，很多企業(yè)的制度體系不夠完善，無(wú)法在新形勢(shì)下做到運(yùn)行自如。而制度體系的嚴(yán)重缺陷會(huì)使企業(yè)內(nèi)部的工作發(fā)生紊亂，無(wú)法將工作人員之間的配合協(xié)調(diào)好，工作量加大，工作效率低。全面推開(kāi)“營(yíng)改增”的過(guò)程中涉及到成本核算等業(yè)務(wù)，其中對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力要求很高，企業(yè)管理體系不完善就很容易導(dǎo)致“營(yíng)改增”相關(guān)政策無(wú)法落到實(shí)處，要做好“營(yíng)改增”相關(guān)工作，首先要做好企業(yè)管理工作。

2.會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)低下

會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)活動(dòng)中的主體，其重要性不言而喻。很多企業(yè)在招收會(huì)計(jì)時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格考察應(yīng)聘者的職業(yè)素養(yǎng)，最后就給會(huì)計(jì)部門(mén)的工作帶來(lái)了許多風(fēng)險(xiǎn)。由會(huì)計(jì)人員導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)主要有三類，第一類是結(jié)算、核算失誤，工作時(shí)太粗心、責(zé)任心不強(qiáng)或者缺少對(duì)票據(jù)防偽的辨假能力，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失。第二類是某些會(huì)計(jì)人員會(huì)利用職業(yè)便利做出挪用公款、欺上瞞下等違反法律和規(guī)定的舉動(dòng)，抱著不會(huì)被發(fā)現(xiàn)的僥幸心理，越陷越深，到最后不僅給工作單位造成無(wú)法挽回的損失，也給社會(huì)帶來(lái)了一定程度的影響。這兩種風(fēng)險(xiǎn)都足以給企業(yè)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)很多影響，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”后，因?yàn)橛?jì)稅方式和稅率的改變，會(huì)計(jì)工作相對(duì)之前來(lái)說(shuō)會(huì)更復(fù)雜一些，也更具挑戰(zhàn)性。

3.企業(yè)推行“營(yíng)改增”沒(méi)有做好稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃工作在減輕企業(yè)負(fù)稅中的作用是很大的，做好稅務(wù)籌劃工作，對(duì)“營(yíng)改增”政策的落實(shí)也有很大幫助。但部分企業(yè)在推行“營(yíng)改增”政策后，一時(shí)間不能適應(yīng)新形勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部管理跟不上，稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展起來(lái)的難度較大，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中沒(méi)有事先安排和計(jì)劃，對(duì)成本核算工作的開(kāi)展也會(huì)帶來(lái)一定影響。

四、全面推開(kāi)“營(yíng)改增”后企業(yè)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展策略

1.建立完善的制度體系

好的制度體系，涵蓋企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面，在處理企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能起到很大的作用，制度體系的建立不但要完善，還要求科學(xué)和合理。全面推開(kāi)“營(yíng)改增”后，企業(yè)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展要結(jié)合自身實(shí)際情況，不斷完善和創(chuàng)新管理體系，合理調(diào)控內(nèi)部員工，使各部門(mén)工作都能夠有條不紊地高效進(jìn)行，全面管理，在核算和監(jiān)督兩個(gè)環(huán)節(jié)更要下狠功夫。

2.運(yùn)用現(xiàn)代化科技

隨著信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，滲透了社會(huì)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域，大多數(shù)企業(yè)都會(huì)想要利用現(xiàn)代科技來(lái)贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主導(dǎo)地位。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，緊跟時(shí)代的變化，多一些競(jìng)爭(zhēng)手段是很重要的，比如推廣電算化的應(yīng)用，在核算過(guò)程中引入現(xiàn)代高科技技術(shù)提高服務(wù)質(zhì)量，這要求會(huì)計(jì)人員不但要對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)有一定的掌握，還要積極學(xué)習(xí)新設(shè)備的使用方法。全面推開(kāi)“營(yíng)改增”后，企業(yè)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展對(duì)新技能的運(yùn)用能夠提高工作質(zhì)量和工作效率。

3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的考察

一是對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平嚴(yán)格把關(guān)，拒絕濫竽充數(shù)、渾水摸魚(yú)的求職者，為了培養(yǎng)更高質(zhì)量的金融會(huì)計(jì)人才，很多高校也采取了一系列的新教學(xué)方式，努力培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)對(duì)能力，企業(yè)應(yīng)該將機(jī)會(huì)多留給具有一定專業(yè)水平的人才。二是制定獎(jiǎng)懲制度，管理中，對(duì)犯了錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)人員一定要有懲罰，對(duì)意圖犯錯(cuò)的工作人員起到警示作用，而勤懇工作，本分守己又為企業(yè)做出貢獻(xiàn)的也一定要獎(jiǎng)勵(lì)。三是定期考察會(huì)計(jì)工作人員的工作成果，以起到督促作用。

4.重視監(jiān)督執(zhí)行工作

會(huì)計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)很多，但監(jiān)督制度完善，又得到了有效執(zhí)行，能在很大程度上將這些風(fēng)險(xiǎn)降低，在企業(yè)會(huì)計(jì)人員核算過(guò)程中要最大化的發(fā)揮監(jiān)督職能，堅(jiān)持真實(shí)和完整的原則，努力控制風(fēng)險(xiǎn)，將金融機(jī)構(gòu)的損失降到最低。當(dāng)金融會(huì)計(jì)人員有不正當(dāng)行為時(shí)，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決，這要求監(jiān)督部門(mén)要加強(qiáng)監(jiān)督力度，重視監(jiān)督執(zhí)行工作，充分發(fā)揮監(jiān)督作用，才能使核算過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)得到控制，企業(yè)的資金能得到更好的保障，減少會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)的現(xiàn)象。

五、結(jié)束語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的實(shí)施在推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中還是有很大作用的。隨著生產(chǎn)力水平的不斷提高，時(shí)代的發(fā)展進(jìn)步，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也在不斷加大，一些傳統(tǒng)企業(yè)無(wú)法在新時(shí)代中站穩(wěn)腳跟。如果不及時(shí)進(jìn)行創(chuàng)新改革，最后面臨的一定是破產(chǎn)被淘汰的局面?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施以來(lái)，很大程度上促進(jìn)了企業(yè)革新，加大研發(fā)工作的投入也推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展和進(jìn)步。

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