稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用

宋曉紅

【摘 要】稅收作為一種國家的財政收入，具有強制性。所以稅收在企業(yè)里是會計核算和稅務(wù)處理時所需要考慮的重要問題，而稅務(wù)統(tǒng)籌則是為了企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化而使用的一種分配行為。本文通過稅務(wù)統(tǒng)籌的幾種誤區(qū)和一些重要原則，來分析其在財務(wù)管理中的主要應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)統(tǒng)籌；利益最大化；財務(wù)管理；企業(yè)稅制

一、 引言

稅務(wù)統(tǒng)籌不是偷稅漏稅，而是在國家法律的框架內(nèi)對納稅事項進行系統(tǒng)的安排以此做到經(jīng)濟利益最大化。目前我國中小型企業(yè)已超過千萬家，占企業(yè)總數(shù)的百分之九十以上，稅務(wù)統(tǒng)籌可以幫助這些中小企業(yè)享受國家政策、規(guī)避風險的同時，減輕壓力，更好地把資金投入進自身發(fā)展中去。所以積極重視稅務(wù)統(tǒng)籌，有利于國家經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。

二、 對稅務(wù)統(tǒng)籌的幾點誤區(qū)

一般大多數(shù)人對稅務(wù)統(tǒng)籌這個概念不太了解，有一定的認知缺陷，主要有以下幾點：

（一）最低納稅

經(jīng)濟利益最大化的計算，很多情況不是納最少的稅，便是經(jīng)濟利益最大。從財務(wù)統(tǒng)籌的角度分析，在投資經(jīng)營方式、內(nèi)容一定的前提下，稅收是一種絕對成本，所以節(jié)稅方案一般可以減少絕對的稅收支出，增加稅后利潤，實現(xiàn)稅后利益最大化的企業(yè)統(tǒng)籌目標。但很多情況是在投資經(jīng)營方式和內(nèi)容未定的前提下，這種情況下，稅收是一種相對成本，短期的稅后利益最大化的方案不一定就是最佳方案。因為企業(yè)追求的是一種長遠利益，是希望在節(jié)約開支的情況下，享受最佳的優(yōu)惠政策，并且能持久下去。如果單純地為了節(jié)約眼前利益而進行稅務(wù)籌劃方案，那很有可能會丟失長遠利益，不利于企業(yè)的增資擴股、市場生產(chǎn)和產(chǎn)品競爭。

（二）節(jié)稅、避稅與偷稅的區(qū)別

在許多人的眼中，節(jié)稅、避稅、偷稅只是一類行為的不同說法，雖然現(xiàn)實實踐中，這三種行為的區(qū)分非常困難，而且在某種情況下這三者也是可以相互轉(zhuǎn)化的，但這三者并不是同一類行為，也不是同一概念。節(jié)稅是在法律的框架內(nèi)，并符合稅法立法精神的前提下，利用國家稅法中對不同收入額的起征點、免稅額、減稅等一系列的國家政策和地區(qū)性鼓勵政策，以及稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，進行稅務(wù)籌劃，以此來使自己納稅負擔得以減輕的經(jīng)濟行為；避稅是納稅人采用不違法的手段，利用國家稅法政策中的不足和漏洞來使自身獲利的行為和謀劃；偷稅是指利用違法的行為，例如，偽造、刪改、擅自銷毀賬簿、一些收據(jù)、憑證，偽造賬簿中的支出情況，以此虛假的納稅中報，來達到不納稅或少納稅的目的。

很明顯，三者的目的是一樣，但使用手段和行為想法不同，節(jié)稅是符合國家政策和國家利益的；而避稅雖然不違法，但利用法律漏洞，違背了國家的立法意圖，不符合國家利益；偷稅是一種違法行為，不僅違法，還是一種不道德的欺騙行為。所以要分清三者的區(qū)別。

（三）稅務(wù)統(tǒng)籌是通過賬務(wù)操作完成

稅務(wù)統(tǒng)籌，表面上看是通過對賬單的處理和運作，來對應(yīng)國家稅法或一些經(jīng)濟政策，與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)。但稅收卻是影響著企業(yè)的投資方向，如國家為優(yōu)化國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)確保經(jīng)濟發(fā)展計劃的順利完成，對一些符合國家政策的投資，給予稅收優(yōu)惠政策，這樣就會吸引企業(yè)投資。當然不只是國家，不同地區(qū)也有自己的稅收政策，以改善自身的經(jīng)濟布局。所以對企業(yè)來說，他會盡可能選擇具有稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)和地區(qū)進行投資經(jīng)營。國家稅收法有規(guī)定，盈利企業(yè)收購虧損企業(yè)，合并財務(wù)報表，然后可以用自身五年內(nèi)的盈利來填補虧損，上報時，用合并后的報表，可以減少納稅金額，從而做到減少稅負。這些都是企業(yè)的投資經(jīng)營范疇，不是僅對賬單、財務(wù)進行分析就能解決的事情。另外還有自身需要花費的各種成本，比如人力、物力、財力，還有機會成本，這都是企業(yè)應(yīng)考慮和計算的，切不可僅簡單從賬本上得到的數(shù)字來分析，否則得不償失。

三、稅務(wù)籌劃原則

（一）合法性原則

為了不使自己的節(jié)稅行為，變成偷稅避稅。一、需要遵循現(xiàn)有的法律，在法律規(guī)范下，去進行所做的稅務(wù)籌劃方案，而不是違反稅法，來躲避稅收負擔；二、企業(yè)籌劃人員需要遵守財務(wù)會計法規(guī)和一定的道德標準，不能為了利益，無所不用其極。

（二）利益最大化與成本效益原則

在企業(yè)做稅務(wù)統(tǒng)籌時，需要實現(xiàn)的目標是利潤最大化，所以需要企業(yè)充分考慮現(xiàn)實自身的硬實力以及發(fā)展戰(zhàn)略，然后計算稅務(wù)籌劃后所獲得的利益與成本之間的效益關(guān)系，還需要對后續(xù)籌劃進行規(guī)劃。所以一項成功的稅務(wù)籌劃必然經(jīng)過了多次考慮，對多種稅收方案進行了衡量，才總結(jié)出的最優(yōu)選擇。

（三）事先籌劃原則

以往，企業(yè)對稅務(wù)統(tǒng)籌的忽視，導致當納稅義務(wù)出現(xiàn)時，而且稅務(wù)負擔比較重，企業(yè)就會嘗試用一些違法的偷稅行為去改變那些數(shù)字，最后受到了相應(yīng)處罰。所以，現(xiàn)代社會要求企業(yè)事先進行稅務(wù)籌劃，對自身的經(jīng)營投資管理，進行全方位的規(guī)劃，對自身納稅義務(wù)有提前的了解，盡可能地減少稅務(wù)負擔，這才是稅務(wù)籌劃的意義。

（四）風險防范原則

雖然稅務(wù)統(tǒng)籌是在法律法規(guī)的框架內(nèi)進行的操作，但籌劃時常常會在法律的邊緣上游走，這就意味著會出現(xiàn)很大的風險。如果無視這些風險，盲目籌劃，可能最后會得不償失，還會觸及紅線，所以這就需要籌劃人員高瞻遠矚，充分考慮一些風險。

四、財務(wù)管理中的具體應(yīng)用

（一）權(quán)責發(fā)生制

在企業(yè)經(jīng)濟管理范疇，會計準則是與稅法極為接近的，但二者還是在規(guī)則和規(guī)范對象方面出現(xiàn)了許多差異。會計在面對資產(chǎn)、收益、利潤、權(quán)益等內(nèi)容上，都與稅收籌劃人員的理解和方法有異議，這就加大了在具體執(zhí)行上的難度。

在稅法中有一規(guī)定，凡屬本期的收入和費用，不論其款項是否收付，均不作本期收入和費用處理。利用這條規(guī)定，企業(yè)可以樹立擴大本期費用權(quán)責發(fā)生，縮小本期收入的權(quán)責發(fā)生，從而減少納稅金額的策略。不過企業(yè)的遞延資產(chǎn)是需要財務(wù)人員注意的，遞延資產(chǎn)是企業(yè)已經(jīng)支付，但收益期可分為若干個納稅年度的一種費用。而根據(jù)權(quán)責發(fā)生制，開辦費應(yīng)當分期攤?cè)氤杀举M用。這就需要企業(yè)在開辦時就應(yīng)當計算和思考的問題，遞延資產(chǎn)列支越多分期攤銷的成本費也就越大，所納稅額也就增大。

（二）固定資產(chǎn)的折舊

根據(jù)《企業(yè)會計準則-基本準則》中對資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)所擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。這里主要強調(diào)是帶來經(jīng)濟利益的資源，在企業(yè)中，如果存貨毀壞，企業(yè)可以以該貨管理責任不清為由，將該存貨納入到“待處理財產(chǎn)損失”的列表，因為“待處理財產(chǎn)損失”預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所以不符合資產(chǎn)的定義。但需要注意《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的資產(chǎn)，不得計算折舊、攤銷費用，稅前不允許扣除。

（三）籌資方法

目前社會上，有多種籌資方法，選擇不同的籌資渠道和不同的還本付息的方法，可以相應(yīng)地使企業(yè)做到減少稅負。

企業(yè)的籌資渠道一般有：

1、財政資金；

2、金融機構(gòu)信貸資金；

3、企業(yè)自我積累；

4、企業(yè)間拆借；

5、企業(yè)內(nèi)部集資；

6、發(fā)型債券和股票；

7、商業(yè)信用、租賃等形式。

在我國現(xiàn)性稅法規(guī)定下，企業(yè)申請貸款、發(fā)行企業(yè)債券等方式增加發(fā)展資金，增加自身債務(wù)，債務(wù)增加的利息支出可以抵消部分首席，這樣就可以減少稅負。但發(fā)行股票或動用自身資金、內(nèi)部集資，則沒有利息支出，而且相應(yīng)增加了企業(yè)稅前資產(chǎn)，這就要增加所得稅支出。

五、 結(jié)束語

稅收統(tǒng)籌是一個公司走向成熟、理性的標志，它使企業(yè)開始認真思考自身在國家法律框架內(nèi)的責任，培養(yǎng)了企業(yè)長遠戰(zhàn)略的眼光，并開始有計劃地考慮總體收益最大、最優(yōu)的“節(jié)稅增收”方案，所以要重視稅務(wù)統(tǒng)籌在財務(wù)管理中的應(yīng)用。

（遵義供電局，貴州 遵義 563000）

參考文獻：

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