企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算的問(wèn)題與對(duì)策

黃倩倩 中國(guó)人民大學(xué)

前言：2008年，我國(guó)國(guó)資委明確提出企業(yè)應(yīng)以強(qiáng)化財(cái)務(wù)集中管理來(lái)提高運(yùn)營(yíng)效益。而通過(guò)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用，可以將通用、重復(fù)的財(cái)務(wù)流程有機(jī)整合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息集中處理與管控。近年來(lái)我國(guó)企業(yè)特別是大型企業(yè)集團(tuán)嘗試建立了基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)集中核算體系，為下級(jí)單位提供了系統(tǒng)、規(guī)范、專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)信息服務(wù)。但是，在財(cái)務(wù)集中核算體系運(yùn)行過(guò)程中仍然存在一些問(wèn)題，需要進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化分析。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算及其價(jià)值

（一）加強(qiáng)集中管控

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算摒除了以往企業(yè)各自為政的模塊化管理模式，而是針對(duì)現(xiàn)有不規(guī)范業(yè)務(wù)流程進(jìn)行專(zhuān)業(yè)管控。通過(guò)一級(jí)核算集中管控，可以在企業(yè)內(nèi)部制定系統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算規(guī)范，避免部分違規(guī)人員隨意控制、處置會(huì)計(jì)信息，保障企業(yè)所有者權(quán)益的合法維護(hù)。

（二）實(shí)現(xiàn)最小化成本

在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算體系運(yùn)行過(guò)程中，以往流散在企業(yè)各個(gè)分子公司業(yè)務(wù)單元的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作統(tǒng)一集中在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)。這種情況下，企業(yè)可以組織專(zhuān)門(mén)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，并適當(dāng)簡(jiǎn)化以往財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算崗位，可有效減少機(jī)構(gòu)、人員維持資金損耗。

（三）提高資金利用率

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算體系的運(yùn)行，可進(jìn)一步提高企業(yè)資金利用效率。這主要是由于在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中管控模式下，企業(yè)可以根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況，有選擇的進(jìn)行款項(xiàng)支出，避免資金冗余閑置，保證企業(yè)內(nèi)部資金利用效率。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部人員約束管理

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算可通過(guò)統(tǒng)一管理的方式，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。并對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位人員進(jìn)行有效的約束，從而保障企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的完整、準(zhǔn)確、合法、真實(shí)性。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算的問(wèn)題

（一）二級(jí)核算人員工作量過(guò)大

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算模式的應(yīng)用，主要是為了降低企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員工作負(fù)擔(dān)。但是在實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員需要消耗大量的精力用于對(duì)單據(jù)進(jìn)行檢查補(bǔ)充，還要承擔(dān)票據(jù)掃面、票據(jù)稽查、預(yù)算執(zhí)行、資金管理、報(bào)表填報(bào)等工作，整體工作負(fù)擔(dān)依然較大。

（二）單據(jù)處理不夠規(guī)范

一方面，在單據(jù)處理鏈運(yùn)行過(guò)程中，由于整體單據(jù)處理流程較長(zhǎng)，導(dǎo)致每月底財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算人員需要通宵加班，而每月初報(bào)賬單數(shù)量在總報(bào)賬數(shù)量的4.5%以下。過(guò)度失衡的單據(jù)處理鏈，導(dǎo)致月末財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)較大；另一方面，當(dāng)前企業(yè)單據(jù)財(cái)務(wù)處理階段，預(yù)算項(xiàng)目選擇不當(dāng)、報(bào)賬管控標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、發(fā)票等原始票據(jù)不規(guī)范、票據(jù)紙質(zhì)與影像不對(duì)應(yīng)等情況時(shí)常發(fā)生。

（三）信息共享服務(wù)實(shí)效性較差

在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算體系運(yùn)行過(guò)程中，由于缺乏完善的數(shù)據(jù)信息查詢(xún)、共享報(bào)賬IT等配套服務(wù)。再加上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期高負(fù)荷工作導(dǎo)致高價(jià)值財(cái)務(wù)管理活動(dòng)無(wú)法開(kāi)展，最終致使整體信息共享服務(wù)實(shí)效性較差，也在一定程度上制約了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展壯大[1]。

（四）集中核算效率不高

在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算作業(yè)開(kāi)展過(guò)程中，整體集中核算工作并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。如在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算體系中，仍然存在大量的應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款，甚至存在三年以上的預(yù)付款項(xiàng)。且在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算中，部分在建工程項(xiàng)目存在已決算且交付資金施工重復(fù)分?jǐn)偟那闆r。利息費(fèi)、稅務(wù)費(fèi)用、建筑管理費(fèi)用的重復(fù)分?jǐn)?，?duì)后期工程財(cái)務(wù)核算造成了不利的影響。同時(shí)由于在建工程沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行決算轉(zhuǎn)固、調(diào)賬，導(dǎo)致在建工程決算長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題大面積存在，最終影響了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)信息的有效對(duì)接。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算問(wèn)題的改善途徑研究

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理組織體系

一方面，為了降低企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員工作壓力，企業(yè)可將內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算體系中低層次或者簡(jiǎn)單、繁雜的工作進(jìn)行外包處理。即將部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算或單據(jù)掃描工作外包給其他專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)處理機(jī)構(gòu)，降低二級(jí)財(cái)務(wù)核算工作人員負(fù)擔(dān)。促使二級(jí)財(cái)務(wù)核算工作人員將充足的精力放在管控關(guān)鍵財(cái)務(wù)集中核算風(fēng)險(xiǎn)等高層次的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)，為提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性提供依據(jù)。

另一方面，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算體系運(yùn)行過(guò)程中，基于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)性特點(diǎn)，在實(shí)際組織體系設(shè)置過(guò)程中也需要為其配置對(duì)應(yīng)的管理流程。即在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中組織體系設(shè)置過(guò)程中，首先企業(yè)可針對(duì)稽查會(huì)計(jì)崗位、工作服務(wù)職責(zé)及職能特點(diǎn)，進(jìn)一步優(yōu)化票據(jù)掃描傳遞方式。結(jié)合地方級(jí)下屬財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部科室資料室的設(shè)置，優(yōu)化各級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算處理要素，進(jìn)一步簡(jiǎn)化電子紙質(zhì)審批流程。同時(shí)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)因素較大的模塊設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管控節(jié)點(diǎn)，并要求對(duì)應(yīng)科室崗位人員強(qiáng)化對(duì)審批票據(jù)傳輸效率、流轉(zhuǎn)時(shí)效控制力度，避免不良風(fēng)險(xiǎn)管控因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算整體流程的不利影響。

此外，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算管理模式具有開(kāi)放性，為了避免人為因素對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算真實(shí)完整性的不利影響，企業(yè)可利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算過(guò)渡銜接工序[2]。同時(shí)結(jié)合《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)文件的要求，摒除以往以企業(yè)為核算主體的管理思想，而是將成本核算中心作為管理主體，在財(cái)務(wù)集中核算管理機(jī)制的基礎(chǔ)上，不斷累積工作經(jīng)驗(yàn)，逐步推進(jìn)企業(yè)集中財(cái)務(wù)核算網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程，以便最大限度提高企業(yè)管理效益。

（二）制定統(tǒng)一的單據(jù)處理規(guī)范

首先針對(duì)各個(gè)層級(jí)及不同類(lèi)別企業(yè)在文化、內(nèi)部管理、會(huì)計(jì)核算流程等方面的差異，在單據(jù)處理過(guò)程中，企業(yè)可根據(jù)自身習(xí)慣整合各層次財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，制定完善的財(cái)務(wù)集中核算單據(jù)處理政策。

其次，依據(jù)前期財(cái)務(wù)處理要求，相關(guān)企業(yè)可制定賬套與主數(shù)據(jù)管理規(guī)范，并從時(shí)限管理、權(quán)限管理、標(biāo)準(zhǔn)化管理、流程管理、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)掃描等方面，制定完善的配套服務(wù)規(guī)范。同時(shí)依據(jù)項(xiàng)目創(chuàng)新細(xì)分單元原則，即WBS原則，進(jìn)行項(xiàng)目核算單據(jù)處理維度的進(jìn)一步細(xì)化分配，保證單據(jù)處理工作正常開(kāi)展。

再次，依據(jù)以往企業(yè)財(cái)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)主管人員可主動(dòng)與專(zhuān)業(yè)人員溝通，制定系統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理規(guī)范。通過(guò)統(tǒng)計(jì)各單位會(huì)計(jì)科目的使用情況、收集原始資料規(guī)范手冊(cè)、分析各單位憑證等工作的有機(jī)整合，可為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算流程的重新制定提供依據(jù)。

最后，為了進(jìn)一步提高單據(jù)處理效率，可適當(dāng)簡(jiǎn)化單據(jù)處理工作規(guī)程。如在企業(yè)薪資發(fā)放階段，以往財(cái)務(wù)處理階段需要對(duì)每一個(gè)下屬科室或公司開(kāi)具轉(zhuǎn)賬票據(jù)，并由各單位自行發(fā)放，整體票據(jù)處理工作量較大。針對(duì)上述情況，結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算特點(diǎn)，企業(yè)可協(xié)同金融機(jī)構(gòu)，采用聯(lián)網(wǎng)薪資結(jié)算模式，對(duì)企業(yè)下屬機(jī)構(gòu)每個(gè)崗位人員進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)，并為其配置統(tǒng)一的銀行卡，通過(guò)銀行卡直接劃撥到個(gè)體賬戶。在賬務(wù)處理階段，財(cái)務(wù)人員可直接依據(jù)銀行支付清單進(jìn)行賬戶核算。通過(guò)財(cái)務(wù)核算手續(xù)的簡(jiǎn)化，可有效提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算工作效率。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)現(xiàn)有債務(wù)或債權(quán)清理的重視，根據(jù)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算數(shù)據(jù)，及時(shí)進(jìn)行債務(wù)清理，避免賬務(wù)長(zhǎng)期掛賬導(dǎo)致的壞賬問(wèn)題。

（三）完善信息共享服務(wù)配套機(jī)制

首先，依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算工作要求，企業(yè)管理人員可綜合考慮財(cái)務(wù)管理、成本管理、資金管理、預(yù)算管理等工作特點(diǎn)，制定完善的配套工作制度，如《財(cái)務(wù)管理制度細(xì)則》、《成本管理辦法》、《資金管理細(xì)則》等。在相關(guān)規(guī)定中需要對(duì)財(cái)務(wù)集中核算模式下的企業(yè)下屬機(jī)構(gòu)成本費(fèi)用財(cái)務(wù)處理、銀行賬戶開(kāi)設(shè)、資金收入、款項(xiàng)支付等操作流程、操作規(guī)范進(jìn)行統(tǒng)一修訂。

其次，特別對(duì)有多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的大型企業(yè)集團(tuán)，各種生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁多，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員很難了解并掌握所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核算規(guī)范，需要分別對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單元制定配套的核算規(guī)范，同時(shí)設(shè)置對(duì)應(yīng)的內(nèi)部操作程序。如《勞務(wù)分包核算業(yè)務(wù)規(guī)范》、《拌合站核算規(guī)范》、《存貨、設(shè)備物資集中核算規(guī)范》、《物資銷(xiāo)售核算規(guī)范》等，通過(guò)對(duì)各種專(zhuān)業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單元配套核算規(guī)范的制定，可保證企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管理工作順利開(kāi)展。

最后，為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中管控配套機(jī)制的準(zhǔn)確性，企業(yè)管理人員可協(xié)同原料采購(gòu)、設(shè)備供應(yīng)及業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)，依據(jù)現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)及合同要求，制定統(tǒng)一的物資出入庫(kù)、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、稅費(fèi)支出及核算標(biāo)準(zhǔn)。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算處理團(tuán)隊(duì)建設(shè)

在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算體系運(yùn)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算處理團(tuán)隊(duì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算工作效率的主要影響因素[3]。因此，在企業(yè)內(nèi)部團(tuán)隊(duì)建設(shè)過(guò)程中，企業(yè)首先應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算團(tuán)隊(duì)建設(shè)作為要點(diǎn)。

其次，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的特點(diǎn)與要求，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位人員業(yè)務(wù)知識(shí)、預(yù)算、營(yíng)銷(xiāo)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)流程管理、績(jī)效考核等綜合知識(shí)的定期培訓(xùn)與考核，為保障企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算工作的持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行提供專(zhuān)業(yè)人才和充足的人力資源支持。

最后，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算要求會(huì)計(jì)人員對(duì)各個(gè)下屬機(jī)構(gòu)薪資、成本、工程業(yè)務(wù)進(jìn)行管理監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位人員綜合素質(zhì)具有較高的要求。因此，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析、診斷要求，企業(yè)可定期組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位人員進(jìn)入下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行考察，并要求相關(guān)人員進(jìn)行ERP前期準(zhǔn)備方案設(shè)置。通過(guò)前瞻性計(jì)劃的設(shè)置，結(jié)合事中控制，可有效保障企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息共享的安全穩(wěn)定性。

結(jié)束語(yǔ)：綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算具有管理模塊多、管理鏈條長(zhǎng)的特點(diǎn)。因此針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算現(xiàn)有問(wèn)題，企業(yè)管理人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督管理，制定標(biāo)準(zhǔn)操作流程及配套機(jī)制。結(jié)合專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算實(shí)際價(jià)值的充分發(fā)揮。