淺議“會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化原因分析及治理措施”

李欣紅 希杰富樂味（青島）商貿(mào)有限公司

會(huì)計(jì)監(jiān)督不但包括企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，還包括審計(jì)中介組織對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的監(jiān)督過程，以及國(guó)家指定的財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管依法對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施的監(jiān)督檢查。而實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是為了增加會(huì)計(jì)資料和信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，并為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展保駕護(hù)航。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的表現(xiàn)和原因

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)日新月異變化的情況下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體需要盈虧自負(fù)，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)。在經(jīng)營(yíng)過程中的內(nèi)部控制的條件和環(huán)境、內(nèi)部信息傳遞與溝通過程中都可能存在監(jiān)管不到位的問題，主要問題有：

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境監(jiān)督缺失

1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源失真，原始信息有誤

準(zhǔn)確收集傳遞信息是有效進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提，而基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源失真是目前存在的普遍現(xiàn)象。由此傳遞出來的會(huì)計(jì)信息不容易分辨真?zhèn)味焕诒O(jiān)督業(yè)務(wù)開展。主要是存在現(xiàn)象為：一是業(yè)務(wù)內(nèi)容不符合規(guī)定而更改原始資料使其形成表面合法的虛假經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，二是沒有發(fā)生過的業(yè)務(wù)，通過填報(bào)發(fā)票，隨意報(bào)銷；

2.業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人沒有以身作則，違法操作無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督

企業(yè)負(fù)責(zé)人無(wú)視會(huì)計(jì)法律法規(guī)，在利益的驅(qū)使下，利用手中的職權(quán)唆使或脅迫財(cái)務(wù)人員進(jìn)行違法操作弄虛作假。使會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)，無(wú)法開展進(jìn)行。

（二）社會(huì)監(jiān)督作用不到位

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)監(jiān)督的主要部門，應(yīng)按照法律法規(guī)獨(dú)立出具審計(jì)報(bào)告。目前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體比較薄弱，存在一些問題表現(xiàn)為：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先是作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，需要自負(fù)盈虧，因此在業(yè)務(wù)開展中容易存在行業(yè)內(nèi)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，為了占有市場(chǎng)和盈利的目的容易出具虛假報(bào)告。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)不專業(yè)，無(wú)法出具具有專業(yè)水準(zhǔn)的報(bào)告。三事務(wù)所因?yàn)槔骊P(guān)系會(huì)與上市公司合謀造假，從而引發(fā)影響惡劣的后果。

（三）政府指定部門監(jiān)管不到位

近年來，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)法制化的發(fā)展，政府已經(jīng)意識(shí)到加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性。并加大監(jiān)管的力度，但當(dāng)利益遠(yuǎn)大于責(zé)任時(shí)，政府部門的會(huì)計(jì)監(jiān)管力度會(huì)被弱化。

國(guó)外案例：

英國(guó)老牌銀行巴林銀行，總資產(chǎn)曾超過90多億美元 。然而，巴林銀行卻在1995年2月毀于一名年僅28歲的交易員尼克 里森之手。開始由于工作勤奮業(yè)績(jī)出色，里森被上司委以重任。由于權(quán)利過大并太過自負(fù)，里森偽造文件以利于其籌措資金來從事自己的日經(jīng)指數(shù)投機(jī)活動(dòng)，而碰巧發(fā)生的日本關(guān)西地震使市場(chǎng)沒有向里森預(yù)測(cè)的方向發(fā)展，使里森損失慘重。但里森不思悔改仍造假操作，使損失更加嚴(yán)重，到巴林銀行崩潰前夕已使損失達(dá)到10億美元，超過當(dāng)時(shí)巴林銀行5億多的凈資產(chǎn)。

對(duì)巴林銀行崩潰的重要原因進(jìn)行一一分析：

1.銀行的交易的操作和清算監(jiān)督的操作業(yè)務(wù)沒有獨(dú)立分開，案例中里森不但是期貨交易業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人。而且里森還是清算監(jiān)管部門的負(fù)責(zé)人，形成了里森自己監(jiān)督自己的局面。

2.銀行集團(tuán)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)，審計(jì)工作完全無(wú)效。查看巴林銀行1994年的第四季度的審計(jì)報(bào)告可以看出，報(bào)告已指出內(nèi)部控制被無(wú)視，將存在更大的風(fēng)險(xiǎn)。但相關(guān)部門無(wú)視這一結(jié)論，促使1995年1月里森釀成更大的無(wú)法挽回的錯(cuò)誤。

3.沒有合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，放大了風(fēng)險(xiǎn)的承受水平，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)沒有合理有效的應(yīng)對(duì)措施。在已經(jīng)造成損失的情況下，集團(tuán)管理層仍放縱里森的行為，沒有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

4.政府的銀行監(jiān)管部門形同虛設(shè)，在巴林銀行的海外資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過規(guī)定的25%時(shí)，仍未加約束，放縱銀行的行為，加速了巴林銀行的倒閉，使本國(guó)財(cái)產(chǎn)受到損失。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的治理措施

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，并且審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)的勝任能力。同時(shí)保證審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員及審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（二）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

完善的內(nèi)部控制可以合理的保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)的效果，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步良性發(fā)展的保證。

（三）提高政府部門的會(huì)計(jì)監(jiān)管力度并實(shí)行到位

政府作為監(jiān)管部門，應(yīng)強(qiáng)化自己的功能，加強(qiáng)透明度，將制度政策宣傳到位，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)作。首先加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管力度，防止會(huì)計(jì)事務(wù)所知法犯法的行為，再次加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門執(zhí)法的公正性和專業(yè)性 。加大政策的透明度，保證信息傳遞的流暢性。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的文化建設(shè)，提高全體員工核心審計(jì)價(jià)值觀的認(rèn)同感

企業(yè)應(yīng)該培育符合自己發(fā)展的積極向上的價(jià)值觀，全員誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念。企業(yè)文化在于提煉和挖掘，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該起帶頭作用，將優(yōu)良的傳統(tǒng)和腳踏實(shí)地的作風(fēng)影響帶動(dòng)整體企業(yè)，確保全員都能共同遵守。同事加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，提高專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)的氛圍，提高員工的綜合能力。

（五）內(nèi)部控制中的審計(jì)考核結(jié)果用于員工的管理

已經(jīng)建立的內(nèi)部控制考核機(jī)制，通過反饋的結(jié)果，用于指導(dǎo)員工的培訓(xùn)和崗位變動(dòng)。將考核結(jié)果與員工切身利益項(xiàng)掛鉤，體現(xiàn)付出與收獲對(duì)等，效率優(yōu)先，公平的原則。使崗位之間良性有序變動(dòng)，提高全員素質(zhì)。

（六）定期調(diào)整審計(jì)人員的分管工作范圍

審計(jì)工作是公司的重要工作，實(shí)行關(guān)鍵崗位的輪崗制度是內(nèi)部控制的要求，審計(jì)人員應(yīng)定期進(jìn)行輪崗，需要明確輪崗的工作范圍、周期、方式等。對(duì)于有徇私舞弊的現(xiàn)象絕不姑息，審計(jì)人員首先要以身作則才能正確的對(duì)待審計(jì)工作。

三、結(jié)論與啟示

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)法所賦予的各單位的職責(zé)和權(quán)限。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督小范圍說可以保證個(gè)體的健康良性發(fā)展，大范圍說是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保證。在我國(guó)加入WTO已經(jīng)近20年，只有符合法律法規(guī)的企業(yè)才能走的更遠(yuǎn)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督保證了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的合理合法，并防范各種國(guó)內(nèi)和國(guó)際的風(fēng)險(xiǎn)，健康良性發(fā)展的企業(yè)和國(guó)家都需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的功能。

重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作，作為一把手工程來對(duì)待，將每項(xiàng)監(jiān)督工作落實(shí)到實(shí)處，形成領(lǐng)導(dǎo)帶頭，全員重視的局面。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益起關(guān)鍵的作用。