國(guó)家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的實(shí)現(xiàn)路徑研究

張紫峰 中航精密鑄造科技有限公司

一、國(guó)家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的制約因素分析

（一）審計(jì)資源嚴(yán)重匱乏

審計(jì)全覆蓋主要是指廣義上的全覆蓋，站在審計(jì)機(jī)關(guān)的角度來(lái)看，代表著年度審計(jì)項(xiàng)目將得到高速增長(zhǎng)，這個(gè)時(shí)候?qū)徲?jì)資源匱乏的問(wèn)題便會(huì)暴露出來(lái)。

1.綜合型高級(jí)審計(jì)人才缺乏。國(guó)家審計(jì)所面向的群體十分廣泛，當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源匱乏問(wèn)題越來(lái)嚴(yán)峻。然而在筆者看來(lái)，當(dāng)前高級(jí)審計(jì)人才缺乏才是導(dǎo)致審計(jì)全覆蓋難以實(shí)現(xiàn)的罪魁禍?zhǔn)?。?guó)家審計(jì)工作對(duì)于審計(jì)從業(yè)者各方面的要求都在持續(xù)提升。在綜合素質(zhì)方面，審計(jì)工作人員將來(lái)需要面對(duì)更復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象，因此必須具備良好的溝通技巧，當(dāng)嚴(yán)重違法案件發(fā)生時(shí)必須保持公正的審計(jì)態(tài)度，在審計(jì)過(guò)程中面對(duì)突發(fā)現(xiàn)象必須具備快速反應(yīng)能力，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行快速處理。關(guān)于專(zhuān)業(yè)技能，審計(jì)從業(yè)者不僅需精通各種財(cái)會(huì)基礎(chǔ)知識(shí)，同時(shí)也應(yīng)具備其它學(xué)科知識(shí)，如計(jì)算機(jī)、管理等。目前正是由于這種高素質(zhì)綜合審計(jì)人才的嚴(yán)重匱乏，才導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督全覆蓋工作推進(jìn)的延遲。

2.審計(jì)信息資源匱乏。審計(jì)信息資源包含信息獲取渠道、信息挖掘、信息收集、信息匯總、信息使用等。這些資源的獲取渠道主要為審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息的不斷收集，同時(shí)也包含外部信息的獲取。在同類(lèi)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)、審計(jì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、審計(jì)效率提升等方面都具有著非常重要的意義。然而當(dāng)前在這些資源的管理過(guò)程中缺乏有效性，因此利用率極低。在此過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)以及被審計(jì)部門(mén)的信息資源缺乏有效共享，對(duì)于外部信息資源難以進(jìn)行有效利用利用，從而使審計(jì)效果不夠理想。

3.審計(jì)體系缺乏連貫性。國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)一直以來(lái)都是涇渭分明的，特別是在國(guó)家審計(jì)當(dāng)中，其它兩者的參與程度十分低，這種現(xiàn)象嚴(yán)重制約了資源共享局面的達(dá)成，使得外部資源無(wú)法得到有效利用，從而難以用來(lái)補(bǔ)償國(guó)家審計(jì)人員匱乏以及技術(shù)水平薄弱等問(wèn)題，并使得三者的差距越來(lái)越遠(yuǎn)。此外，在國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中，上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)同樣存在著連貫性差的問(wèn)題。上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)間的關(guān)系較為單純，仍然為業(yè)務(wù)往來(lái)，隨著審計(jì)全覆蓋需求的不斷提升，這種關(guān)系模式將會(huì)呈現(xiàn)出較大的矛盾。

（二）法律規(guī)范體系建設(shè)落后

1.法律對(duì)審計(jì)范圍缺乏明確界定。在2014年十月份，國(guó)務(wù)院頒布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，并首次提到了審計(jì)全覆蓋這一概念。然而對(duì)其法律法規(guī)效應(yīng)進(jìn)行分析后會(huì)發(fā)現(xiàn)，這一文件屬于行政法規(guī)范疇，我國(guó)需要圍繞法律角度來(lái)進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)全覆蓋。

2.新興審計(jì)類(lèi)型的審計(jì)法律體系不夠健全。這幾年，審計(jì)領(lǐng)域逐漸朝著環(huán)境行業(yè)發(fā)展，在這一環(huán)境下逐漸涌現(xiàn)出各種全新的審計(jì)類(lèi)型，如自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等。盡管如此，相應(yīng)的法律法規(guī)仍然未配套建立，最終導(dǎo)致這些審計(jì)不具備可操作性。

二、國(guó)家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的實(shí)現(xiàn)路徑探究

（一）對(duì)審計(jì)資源整合模式進(jìn)行創(chuàng)新，為審計(jì)全覆蓋人力及信息資源得到保障

1.有關(guān)人力資源的整合。首先應(yīng)將審計(jì)機(jī)關(guān)的上下各級(jí)聯(lián)系在一起，形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，這種模式能夠促進(jìn)全國(guó)審計(jì)資源的整合，并將火力集中在關(guān)鍵審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)中，省級(jí)下屬的審計(jì)機(jī)關(guān)垂直管轄的試點(diǎn)依次是中央至基層各審計(jì)機(jī)構(gòu)的聯(lián)動(dòng)，并為其創(chuàng)造了更廣闊的發(fā)展空間。其次是試圖建立國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外聯(lián)動(dòng)關(guān)系。國(guó)家審計(jì)中可以使用靈活性較高的人員流動(dòng)制度，例如在中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)當(dāng)中安排適量國(guó)家審計(jì)工作者，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量提供保證，確保內(nèi)部審計(jì)成果能夠直接被使用，第三，應(yīng)對(duì)社會(huì)審計(jì)服務(wù)進(jìn)行適當(dāng)購(gòu)買(mǎi)。具體購(gòu)買(mǎi)方式有以下幾種：在國(guó)家審計(jì)中主要采用外聘專(zhuān)家法，從社會(huì)各界中邀請(qǐng)較為優(yōu)秀的社會(huì)審計(jì)工作者進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)，為其提供勞務(wù)，而最終審計(jì)報(bào)告由國(guó)家審計(jì)部門(mén)提供。這一方法具有較高的靈活性，且可以很好地控制好項(xiàng)目質(zhì)量，適用于一些技術(shù)性不強(qiáng)的項(xiàng)目。

2.有關(guān)信息資源的整合。首先必須提高被審計(jì)企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)工作的速度，根據(jù)行業(yè)的不同以及部門(mén)的不同來(lái)構(gòu)建被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)，將具體的信息及時(shí)導(dǎo)入進(jìn)去，從而使電子數(shù)據(jù)的綜合分析能力得到有效提升。其次，應(yīng)加速有關(guān)監(jiān)督管理部門(mén)的數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)力度，突破部門(mén)間的界限，使數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)跨越式共享，從而使審計(jì)范圍得到有效擴(kuò)展，提高數(shù)據(jù)的深度，使審計(jì)更具備針對(duì)性。

（二）推動(dòng)審計(jì)制度及規(guī)范的建立，為審計(jì)全覆蓋提供法律基礎(chǔ)

首先，必須對(duì)《審計(jì)法》當(dāng)中的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)匦抻喤c更新，將審計(jì)全覆蓋所涉及的要求逐漸提升到法律層面上，并不斷規(guī)范。其次，必須針對(duì)一些新型審計(jì)類(lèi)型建立相應(yīng)的立法，就拿環(huán)境審計(jì)來(lái)說(shuō)，在二零零八年，審計(jì)署頒布了審計(jì)工作在五年之內(nèi)的發(fā)展計(jì)劃，并將資源環(huán)境審計(jì)納入我國(guó)6大審計(jì)種類(lèi)當(dāng)中。二零零九年，審計(jì)署再次版本《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作 的意見(jiàn)》，這一意見(jiàn)成為了當(dāng)前我國(guó)在實(shí)施環(huán)境審計(jì)時(shí)的主要方向。然而環(huán)境審計(jì)是一種具有特殊性的審計(jì)方式，導(dǎo)致在具體操作過(guò)程中無(wú)法通過(guò)常規(guī)的審計(jì)方法與程序來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此必須建立一套適用于環(huán)境審計(jì)的審計(jì)指南與標(biāo)準(zhǔn)，為環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)操作提供更好的方向。當(dāng)前，我國(guó)各個(gè)地方的審計(jì)部門(mén)都在實(shí)踐過(guò)程中不斷摸索出了一些用于進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，然而卻無(wú)法得到數(shù)據(jù)的支撐，因此無(wú)法使用，最終所獲得的審計(jì)結(jié)果比較混亂，無(wú)法確保 準(zhǔn)確性與公平性，這就意味著環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)統(tǒng)一。