分析可抵扣虧損所得稅會計(jì)處理方法

程節(jié) 北京農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院

一、可抵扣虧損所得稅的會計(jì)處理方法

（一）虧損結(jié)轉(zhuǎn)的政策分析。結(jié)合企業(yè)實(shí)際中的持續(xù)經(jīng)營情況，企業(yè)中的經(jīng)營活動一直是持續(xù)不斷的表現(xiàn)，而其各期間有著一定的連續(xù)性特點(diǎn)，而在當(dāng)期發(fā)生風(fēng)險與虧損會始終存在，不單單會在一個會計(jì)的期間，所以企業(yè)經(jīng)營的虧損要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。而不同國家間虧損結(jié)轉(zhuǎn)的政策不是相同的，一般包括虧損前后結(jié)轉(zhuǎn)、分損向后結(jié)轉(zhuǎn)兩個部分，而分損允許結(jié)轉(zhuǎn)期限呈現(xiàn)不同表現(xiàn)。對于這兩者分損結(jié)轉(zhuǎn)的政策處理形式為，前者允許運(yùn)用以往年度利潤來彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損，而且會把前年度的繳納所得稅還給企業(yè)，而且如果以前年度利潤不能彌補(bǔ)虧損的情況下，要將當(dāng)年未能彌補(bǔ)的虧損向以后年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。而后者就是當(dāng)年的虧損職能在以后年度利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。我國主要運(yùn)用的是第二種虧損結(jié)轉(zhuǎn)的政策體系。

（二）可抵扣虧損所得稅的會計(jì)處理形式。企業(yè)對能夠向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的那些可抵扣的虧損，能夠獲取運(yùn)用到抵扣的可抵扣虧損的未來納稅所得額是有限的，要明確其遞延所得稅的資產(chǎn)。因此在企業(yè)本年出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)虧損，也要預(yù)期后年度能夠形成足夠納稅所得額可以彌補(bǔ)虧損的情況下，那么企業(yè)將會形成可抵扣差異，且為暫時性的，以此來明確遞延所得稅的資產(chǎn)。而在后年度的虧損轉(zhuǎn)回后，要做相反的會計(jì)記錄。也就是在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下，要借遞延所得稅資產(chǎn)，而貸為所得稅費(fèi)用。在后年度虧損轉(zhuǎn)回的情況下，其借的是所得稅費(fèi)用，而貸為遞延所得稅的資產(chǎn)。例如，某公司在17年出現(xiàn)經(jīng)營虧損約五千萬元，而公司的管理部門預(yù)計(jì)在未來的五年內(nèi)，能夠產(chǎn)生出足夠的應(yīng)納稅所得額對這一虧損進(jìn)行彌補(bǔ)。設(shè)公司在未來的五年內(nèi)，每年會計(jì)的潤均在兩千萬元，可以看出其公司所得稅的稅率在25%左右。

對于該公司在1年出現(xiàn)經(jīng)營虧損，而會計(jì)稅的前利潤是負(fù)五千萬元，其要納稅的所得額就是負(fù)五千萬元，而當(dāng)期所交的所得稅是0元。結(jié)合相應(yīng)的規(guī)定與要求，這一年確認(rèn)了遞延所得稅的資產(chǎn)為五千乘25%，最后得出一千兩百五十萬元，而當(dāng)前的凈利潤為-5000-（-1250）=-3750萬元。其會計(jì)的記錄為：借的遞延所得稅資產(chǎn)為1250萬元，而貸為所得稅費(fèi)用的1250萬元。

二、在可抵扣虧損的所得稅會計(jì)處理形式中問題分析

（一）在虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策中問題分析。結(jié)合以上內(nèi)容進(jìn)行分析，發(fā)展很多國家都比較注重讓企業(yè)運(yùn)用虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)的形式，只有較少的國家會運(yùn)用企業(yè)采取虧損向前與向后年度的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)合形式。想要滿足會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同要求，相關(guān)政策中注重運(yùn)用虧損向后的結(jié)轉(zhuǎn)政策體系，杜絕在國家稅收的退還現(xiàn)象發(fā)生，能夠?qū)?jì)處理形式進(jìn)行簡化?？墒俏覈?jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境下，會計(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變，虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策也會所在出現(xiàn)一些弊端以及不足之處。

在我國互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，一些傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)存在舉步維艱的表現(xiàn)。因成本較高以及周期長和稅負(fù)重等因素，使得實(shí)體經(jīng)濟(jì)的企業(yè)利潤受到一定的影響，而且也有很多企業(yè)發(fā)生了虧損的表現(xiàn)，而且我國的結(jié)轉(zhuǎn)政策能夠?yàn)橐恍┢髽I(yè)的以后年度帶來更大壓力。而我國如果重視企業(yè)虧損向前的結(jié)轉(zhuǎn)，可以將以前的年度繳納稅進(jìn)行收返還，那么企業(yè)將會有效的實(shí)現(xiàn)“減壓”效果。而對比很多國家的虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)存在的年限較長，和無限期的結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)象，對于當(dāng)前的五年之限的處理形式呈現(xiàn)較為急促的表現(xiàn)。對于那些較短的結(jié)轉(zhuǎn)年限來說，對于企業(yè)利潤方面將會帶來一定的壓力，而且也會促使企業(yè)在管理中注重盈利指標(biāo)，在短期盈余管理中，對企業(yè)成長是相對不利的。另外當(dāng)前的政策中，企業(yè)境外的營業(yè)機(jī)構(gòu)，其虧損是不能用其境內(nèi)的營業(yè)機(jī)構(gòu)所有的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)，只能對其境外的經(jīng)營機(jī)構(gòu)盈利來開展彌補(bǔ)工作。該規(guī)定是能夠有效保護(hù)國內(nèi)稅收的利益，能夠減少稅收的處理難度，可是會讓企業(yè)面臨國外競爭上的壓力，也會提升其經(jīng)營上的壓力，對鼓勵企業(yè)進(jìn)入到國際市場中是相當(dāng)不利的。

（二）可抵扣虧損的所得稅會計(jì)處理問題。為企業(yè)盈余管理提供空間。相應(yīng)規(guī)定中把可抵扣的虧損視為遞延的所得稅資產(chǎn)規(guī)定，其給予了企業(yè)的盈余管理空間。在未來是否能夠產(chǎn)生充足應(yīng)納稅的所得額來對虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，在規(guī)定中為以此具具體要求，主要以企業(yè)管理層的自行判斷為主。在當(dāng)期的管理層中視未來有能夠應(yīng)納稅的所得額來對虧損進(jìn)行彌補(bǔ)的情況下，企業(yè)明確遞延所得稅的資產(chǎn)。而這一點(diǎn)會讓企業(yè)所得稅的費(fèi)用變少，能夠作用在企業(yè)的凈利潤中，讓當(dāng)期企業(yè)的凈利潤優(yōu)勢提升。

只有正確企業(yè)的凈利潤，才能滿足企業(yè)杜絕利潤下滑和扭虧為盈的要求。另外降低盈余的質(zhì)量，對企業(yè)的未來成長是相當(dāng)不利的，其與在本年度把可抵扣的虧損進(jìn)行明確，視其為遞延所得稅的資產(chǎn)，有效減少企業(yè)所得稅的費(fèi)用，而能夠增加企業(yè)的本年度凈利潤。對于該形式讓企業(yè)的本年度的盈利能夠得到進(jìn)一步的提升，但卻難以為企業(yè)的未來發(fā)展帶來較高的盈余質(zhì)量，對投資者了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況是會帶來影響的。

結(jié)束語：結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況有效的把虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)的五年，明確遞延的所得稅的資產(chǎn)情況，降低企業(yè)部分的壓力與影響?？墒峭ㄟ^對實(shí)際的虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策以及可抵扣虧損的會計(jì)處理形式進(jìn)行全面的分析與研究，發(fā)現(xiàn)在我國企業(yè)中虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策與可抵扣的虧損所得稅的會計(jì)處理形式有一定的不足之處。因此必須要結(jié)合這些問題，合理的對當(dāng)前可抵扣的虧損所得稅會計(jì)處理形式進(jìn)行優(yōu)化，也要對虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策以及可抵扣虧損會計(jì)處理形式進(jìn)行完善，從而將其優(yōu)勢與作用更好的發(fā)揮出來，通過企業(yè)將虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)和向后結(jié)轉(zhuǎn)的形式進(jìn)行結(jié)合，企業(yè)的所得稅會計(jì)的準(zhǔn)則要有效的明確可抵扣虧損明確遞延所得稅的資產(chǎn)為前提，進(jìn)而縮減企業(yè)的盈余管理空間。