審計(jì)收費(fèi)與公允價(jià)值計(jì)量的理論分析

趙琳 西華師范大學(xué)

引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，金融工具得到不斷創(chuàng)新，在一些領(lǐng)域中，歷史成本計(jì)量法并不能起到良好的應(yīng)用效果。在此背景下，應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量方法可以彌補(bǔ)歷史成本計(jì)量法的不足之處，可以對(duì)金融資源市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況予以及時(shí)反映，幫助相關(guān)人員制定良好經(jīng)濟(jì)決策。

一、審計(jì)收費(fèi)相關(guān)理論

審計(jì)收費(fèi)可以被理解為審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間供求關(guān)系產(chǎn)生價(jià)格，在審計(jì)收費(fèi)中，能否對(duì)合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性造成直接影響。因此，審計(jì)收費(fèi)理論研究是審計(jì)研究重點(diǎn)內(nèi)容。

通常情況下，審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)師事務(wù)要求必要利潤為審計(jì)收費(fèi)主要組成部分。審計(jì)成本就是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受業(yè)務(wù)委托后，到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程的費(fèi)用，主要包含了審計(jì)師的資料費(fèi)、工資、差旅費(fèi)等，通常情況下，依照審計(jì)單位業(yè)務(wù)復(fù)雜度、規(guī)?？梢詫?duì)其進(jìn)行衡量；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是在未來發(fā)展中，可能會(huì)存在支付金錢、名聲因投資者的起訴而降低的可能性，通常情況下，利用總資產(chǎn)凈利率、資產(chǎn)負(fù)債率可以對(duì)其進(jìn)行有效衡量；會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求必要利潤主要指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所依照自身發(fā)展情況，結(jié)合審計(jì)工作內(nèi)容所提出的經(jīng)濟(jì)利益要求，通常情況下，必要利潤大小和會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身名譽(yù)優(yōu)良、規(guī)模大小呈正比例關(guān)系，通常情況下，可以通過判斷其是否為國內(nèi)四大、國際四大來對(duì)此進(jìn)行有效衡量[1]。

二、公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)理論

公允價(jià)值計(jì)量模式在過去半個(gè)世紀(jì)中得到了巨大發(fā)展，在國際范圍內(nèi)，已經(jīng)有多種會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)相繼發(fā)布了和公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在表達(dá)公允價(jià)值定義的方法及形式雖然存在一定差別，但其基本內(nèi)涵大致相同。

依照我國頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以得知所謂公允價(jià)值就是在公平的交易過程中，熟悉具體情況的交易雙方自愿完成資產(chǎn)交換以及債務(wù)清償?shù)慕痤~。針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性，我國在2014年對(duì)其制定專項(xiàng)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)人員科學(xué)運(yùn)用公允價(jià)值具有重要意義。在該準(zhǔn)則中，闡明了計(jì)量屬性相關(guān)含義，即在確定計(jì)量日或是在交易有序開展中需要確定價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量過程中，需要明確其對(duì)象為負(fù)債與資產(chǎn)，在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，需要明確其業(yè)務(wù)為轉(zhuǎn)移負(fù)債與出售資產(chǎn)。除此之外，在確定價(jià)值時(shí)，需要保證此行為為市場(chǎng)交易人員自愿執(zhí)行的。

和歷史成本計(jì)量方法相比，公允價(jià)值計(jì)量可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況做到更為真實(shí)地反應(yīng)，可以讓決策相關(guān)性得到提升，讓投資人員等利益相關(guān)人員獲得更多發(fā)現(xiàn)價(jià)值信息，但同時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量可靠性相對(duì)較差，企業(yè)管理層具有較大的利潤操縱空間。

三、公允價(jià)值影響審計(jì)收費(fèi)理論分析

（一）公允價(jià)值層次理論

在公允價(jià)值層次理論中，我國曾對(duì)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)研究成果進(jìn)行借鑒，在對(duì)其進(jìn)行劃分時(shí)，其重要依據(jù)為輸入值。在第一層次中，其輸入值為在計(jì)量日企業(yè)可以得到同一天在活躍市場(chǎng)的相同資產(chǎn)、沒有經(jīng)過調(diào)整的負(fù)債報(bào)價(jià)，利用透明、公開的市場(chǎng)，可以對(duì)此輸入值予以直接獲取，因此，其公允性相對(duì)較高，且管理層并沒有較高操縱空間；在第二層次中，其主要輸入值為除上一層次輸入值以外的能夠被直接、間接觀察的負(fù)債及相關(guān)資產(chǎn)；在第三層次中，其主要輸入值為無法通過直接觀察得到的輸入值，需要利用成本法、收益法以及市場(chǎng)法對(duì)其進(jìn)行估值，此層次輸入值并沒有較高可驗(yàn)證性，管理層操縱空間較大。在審計(jì)收費(fèi)中，公允價(jià)值計(jì)量層次越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大[2]。

（二）信息不對(duì)稱理論

在市場(chǎng)中，不同人獲取信息存在差異，信息不對(duì)稱理論也是公允價(jià)值影響審計(jì)收費(fèi)理論的重要基礎(chǔ)之一。一般情況下，如果相關(guān)人員沒有一個(gè)良好的信息獲取方式，那么就很難在市場(chǎng)競(jìng)爭中處于優(yōu)勢(shì)地位。在上市企業(yè)中，其所有者并未包攬企業(yè)管理職位，會(huì)聘請(qǐng)高素質(zhì)人才充當(dāng)企業(yè)管理者角色，此類管理者比所有者更為了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況。同時(shí)，上市公司對(duì)市場(chǎng)了解程度高于買方，可能會(huì)有財(cái)務(wù)信息不真實(shí)情況出現(xiàn)，充分披露財(cái)務(wù)報(bào)告信息可以對(duì)此問題進(jìn)行有效解決。

為監(jiān)督管理人員行為，會(huì)聘請(qǐng)第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作，但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)單位之間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師占有信息劣勢(shì)地位，為對(duì)審計(jì)意見進(jìn)行有效發(fā)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)增添審計(jì)程序、擴(kuò)大審計(jì)范圍，可能會(huì)讓公允計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提升，讓審計(jì)收費(fèi)增加。

（三）委托代理理論

在自身效用追求目標(biāo)上，委托方和代理方之間具有一定矛盾沖突。企業(yè)管理層與企業(yè)股東追尋目標(biāo)存在不同，可能會(huì)引發(fā)矛盾沖突。為對(duì)此種矛盾沖突進(jìn)行有效緩解，企業(yè)會(huì)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方來審查、監(jiān)督企業(yè)管理層責(zé)任履行情況。外部審計(jì)可以調(diào)節(jié)委托方、受托方，是一種良好調(diào)和方式。

（四）風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)理論

投資人為對(duì)更高風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行彌補(bǔ)，會(huì)對(duì)投資報(bào)酬制定較高要求。依照自身承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)審計(jì)單位補(bǔ)償進(jìn)行確定，在此過程中，可能會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師過失行為、審計(jì)失敗都會(huì)造成審計(jì)訴訟案件出現(xiàn)，利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)表，可以讓投資者進(jìn)行有效決策，如果信息可靠性不足，就有可能讓投資者受到損失，與此同時(shí)，如果企業(yè)沒有良好賠償能力，就有可能讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任，如果事務(wù)所受到起訴，就會(huì)影響其聲譽(yù)與經(jīng)濟(jì)效益，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

綜上所述，在過去幾十年的發(fā)展中，審計(jì)收費(fèi)相關(guān)理論與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)理論成熟度已經(jīng)得到明顯提升，結(jié)合允價(jià)值層次理論、信息不對(duì)稱理論、委托代理理論以及風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)理論，可以得知公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施會(huì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)造成影響，在使用公允價(jià)值計(jì)量方式時(shí)需要保證其應(yīng)用科學(xué)性、合理性。