關(guān)于茶葉行業(yè)中的內(nèi)部審計定位

韓佳佳 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)

一、內(nèi)部審計定位

內(nèi)部審計在企業(yè)中應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任是客觀評價、監(jiān)督執(zhí)行與管理咨詢，使得企業(yè)能夠有效、健康、持續(xù)性地經(jīng)營發(fā)展下去。目前中國企業(yè)中只有部分大型上市及國有企業(yè)才設(shè)內(nèi)審崗位，究其根源主要是認為內(nèi)部審計對企業(yè)而言不創(chuàng)造價值，只是一個成本費用中心，但卻忽視了內(nèi)部審計對企業(yè)的重要意義。內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)營管理過程的風(fēng)險提示，改善組織運營，從而增加企業(yè)價值，對企業(yè)目標的實現(xiàn)起到很好的紐帶作用。

二、茶葉行業(yè)現(xiàn)狀及問題

綜合2013年至2017年中國茶葉流通協(xié)會發(fā)布的《中國茶葉行業(yè)綜合實力百強企業(yè)名單》中排名較靠前的茶葉企業(yè)的內(nèi)控審計問題發(fā)現(xiàn)主要集中于如下幾點：

（一）茶葉銷售價格定價混亂

眾所周知，茶葉市場價格差異較大，即使在同一個企業(yè)中的同一個SKU在當年的銷售過程也會出現(xiàn)多種價格，茶葉企業(yè)普遍沒有制定價格管理辦法，辦法是用來規(guī)定不同的產(chǎn)品如何定價、調(diào)價，如何價格維護。在銷售系統(tǒng)中的調(diào)價信息不能高效地傳遞到銷售業(yè)務(wù)人員手中。

（二）茶葉企業(yè)眾多、毛利豐厚，但行業(yè)無領(lǐng)頭羊、競爭激烈

根據(jù)天眼查網(wǎng)站數(shù)據(jù)統(tǒng)計，經(jīng)營茶葉業(yè)務(wù)的企業(yè)有10萬多家，但被大眾所知道的不足千分之一。截至2017年9月30日，公開數(shù)據(jù)顯示茶葉的銷售毛利在30-50%之間，銷售毛利率高，利潤豐厚。目前茶葉行業(yè)中卻無絕對領(lǐng)先地位的茶企，無領(lǐng)頭羊。且在國內(nèi)主板交易所中也無上市公司，在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）掛牌的也只有將近30家。從掛牌茶葉公司的招股說明書披露的風(fēng)險來看主要集中于茶葉銷售地域集中，產(chǎn)品缺乏競爭力。

（三）茶葉屬于非標準產(chǎn)品，生產(chǎn)機械化率相較于其他食品類行業(yè)較低，且差異性較大，尚無成熟的茶葉生產(chǎn)線

茶葉的制作需要繁瑣的工藝，每一步都要嚴格按照一定的要求進行，茶葉對于溫度、濕度、甚至是氧化程度都要有極高的要求。傳統(tǒng)茶葉的制作需要技藝嫻熟的茶藝師從選料到炒制、烘焙、發(fā)酵等各個工藝都要有嚴格的要求，但目前這部分專業(yè)人才的逐漸流失，導(dǎo)致產(chǎn)品的品質(zhì)不穩(wěn)定，產(chǎn)品差異較大。整個茶葉行業(yè)中的機械化程度相較于其他食品類行業(yè)較低，目前處于半機械化狀態(tài)，尚無成熟的制茶生產(chǎn)線。

（四）采購標準難以確定，采購定價隨意

采購原料的標準除了基本的理化指標之外，剩余部分主要是通過茶藝師的評審，這種方式受人為因素的影響較大。一方面茶葉是非標產(chǎn)品，影響采購價格的因素眾多，另一方面是采購市場價格不透明，導(dǎo)致采購定價隨意，無法量化。

（五）研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化率較低

茶葉在研發(fā)時對于銷售市場或消費者的需求不清楚的情況下就已投入，研發(fā)的成果無法對企業(yè)產(chǎn)生新的增長點；各大茶類之間的生產(chǎn)工藝差異性較大，茶葉大類之間的生產(chǎn)工藝無法共享研發(fā)成果，生產(chǎn)工藝存在單一性，投入之后的成果轉(zhuǎn)化率較低。此外，研發(fā)的時沒有合理預(yù)測相關(guān)成果轉(zhuǎn)化后的財務(wù)模型，研發(fā)的產(chǎn)品定位和定價沒有充分考慮市場的接受度及市場的影響，產(chǎn)品的組合及產(chǎn)品研發(fā)缺乏連續(xù)性，產(chǎn)品之間的關(guān)聯(lián)度不高，研發(fā)新品后的賣點不足、性價比缺乏，研發(fā)之后的成果缺乏法律意識，沒有取得合適的保護。研發(fā)后的成果沒有評估研發(fā)效果后就繼續(xù)推進新的研發(fā)，對于淘汰或者失敗的研發(fā)案例沒有總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)。

三、內(nèi)部審計作用及措施

（一）茶葉銷售價格定價混亂

首先，內(nèi)部審計機構(gòu)需要在設(shè)計層面即制度層面督促、審核相關(guān)銷售職能部門編制的銷售定價政策并對出臺的銷售政策進行審核,從設(shè)計層面建立健全內(nèi)控體系；

其次，內(nèi)部審計機構(gòu)對業(yè)務(wù)單位銷售定價政策的執(zhí)行情況進行監(jiān)督評價，并對發(fā)現(xiàn)的問題進行跟蹤整改；

再次，內(nèi)部審計機構(gòu)要對銷售定價的變動流程進行初步審核，確保銷售定價的變動符合內(nèi)部控制的要求。

（二）茶企競爭激烈要求內(nèi)部審計與企業(yè)戰(zhàn)略緊密聯(lián)系

內(nèi)部審計部門要結(jié)合公司戰(zhàn)略定位的要求，擬定并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和流程，制定審計計劃，為戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)保駕護航。在審計過程中以業(yè)務(wù)發(fā)展為導(dǎo)向，及時揭示經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和重大缺陷，并將審計成果運用到實際工作中去，從而提高企業(yè)的競爭力，爭取獲得更多的毛利，使企業(yè)成為行業(yè)的領(lǐng)頭羊。

（三）茶葉非標產(chǎn)品要完善內(nèi)部控制設(shè)置

面對茶葉非標產(chǎn)品的特點，我們可以從兩個方面來提高標準化：一方面是通過產(chǎn)品的外包裝給消費者一種視覺上的產(chǎn)品標準化形象，從而認定茶葉也是標準化的產(chǎn)品，另一方面是用制造業(yè)的極致工藝流程將茶葉的每一個環(huán)節(jié)要達到的理化指標進行固化，就像立頓的產(chǎn)品一樣，他們通過在全球范圍內(nèi)挑選品茶專家和調(diào)茶師，在他們的精心拼配下，可以嚴格保證茶葉質(zhì)量穩(wěn)定，達到既定的質(zhì)量標準，從生產(chǎn)工藝上真正實現(xiàn)產(chǎn)品的標準化。

內(nèi)部審計部門在產(chǎn)品標準化中審核要點是對于產(chǎn)品的外包裝設(shè)計的合法合規(guī)性，包裝設(shè)計的供應(yīng)商詢比價過程的合規(guī)性進行審核；產(chǎn)品外包裝的可持續(xù)性和延續(xù)性進行關(guān)注；同時對于產(chǎn)品生產(chǎn)過程的合規(guī)性進行抽查，建立健全生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制點，并定期或不定期進行有效性檢查。

（四）采購標準難以確定，采購定價隨意

如果有標準化的產(chǎn)品，那么對應(yīng)到原料茶就應(yīng)該是有標準化的，采購的標準就是確定的。內(nèi)部審計部門可以敦促建立一個茶葉采購市場行情信息系統(tǒng)，由業(yè)務(wù)部門將近幾年的茶葉采購數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)，采購價格就可以與市場價格系統(tǒng)進行比對分析，做一個公允的判斷。同時內(nèi)部審計部門敦促業(yè)務(wù)部門組織建立一種采購定價的審批機制，通過密碼評審的方式，每次采購原料的時候可以在公司內(nèi)部的茶藝專家?guī)熘须S機抽取奇數(shù)位或偶數(shù)位的茶藝專家組成評審小組，對采購的原料定價給出指導(dǎo)價格，然后再根據(jù)科學(xué)的計算方式從而確定一個合理的采購價格。

（五）研發(fā)的成果轉(zhuǎn)化率較低

針對這一問題，首先在項目的研發(fā)立項時，內(nèi)審部門就要對研發(fā)的可行性進行論證，項目的可研報告是否充分，質(zhì)詢研發(fā)過程可能會發(fā)生的情況，查看是否制定了相關(guān)的應(yīng)急機制及流程，對研發(fā)過程的階段性匯報進行糾偏分析。內(nèi)部審計部門在研發(fā)項目的整個過程中要做到研發(fā)前的項目論證，研發(fā)過程的監(jiān)督，研發(fā)關(guān)鍵節(jié)點的偏差分析，研發(fā)后的成果轉(zhuǎn)化的后評價審計。內(nèi)部審計部門在進行研發(fā)項目后評價審計時要通過項目成敗得失來分析原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，提高項目決策和管理水平；同時將項目的后評價結(jié)果納入到經(jīng)理人的綜合考核評價中。

四、茶葉行業(yè)內(nèi)部審計展望

茶葉產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)主要有采購-生產(chǎn)-加工包裝-宣傳推廣-銷售-運輸-消費-現(xiàn)金收入。內(nèi)控環(huán)節(jié)如果控制的好，在合規(guī)的基礎(chǔ)上就能高效地幫助業(yè)務(wù)發(fā)展。茶葉企業(yè)從一片樹葉到毛茶再經(jīng)過拼配變成成品茶或者精品茶。內(nèi)部審計部門從產(chǎn)品的研發(fā)環(huán)節(jié)就已經(jīng)開始全過程地監(jiān)督糾偏，再到后期的研發(fā)成果評估，從研發(fā)項目中總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，從采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計到采購定價的標準確定，再到生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)中的自動化的、機械化建設(shè)的全過程跟蹤審計，最后到銷售政策和銷售定價的內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行的監(jiān)督。

內(nèi)部審計一方面是在工作中監(jiān)督經(jīng)營管理層對治理層意思表示的執(zhí)行力度并對其執(zhí)行情況進行評價；另一方面是由于接觸的內(nèi)部公司的信息比較多，更容易獲取公司相關(guān)制度方面的信息使得在對業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)的問題中，可以在制度層面提供咨詢指導(dǎo)建議，同時提示風(fēng)險。

由于茶葉不是一個標準產(chǎn)品，為了保證生產(chǎn)的產(chǎn)品是適銷對路，且符合產(chǎn)品質(zhì)量安全標準，在業(yè)務(wù)操作過程中的便捷性要求，亟待設(shè)置內(nèi)部控制程序及相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖。在設(shè)計內(nèi)部控制程序的時候也需要組建一個可追索的責(zé)任認證體系，每個環(huán)節(jié)都有認真負責(zé)的相關(guān)人員。內(nèi)部審計對于茶葉企業(yè)而言可以增加企業(yè)價值、改善組織運營，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，使得企業(yè)成為一個良性循環(huán)。內(nèi)部審計在為企業(yè)提質(zhì)增效提出合理化的建議的同時提示風(fēng)險，提供管理、合規(guī)性的咨詢服務(wù)。因而內(nèi)部審計崗位的設(shè)置對于混亂中的茶葉企業(yè)是至關(guān)重要的，同時對于任何一個管理層、治理層相分離的企業(yè)來說都是至關(guān)重要的，可以使企業(yè)朝一個健康的方向發(fā)展。