財務報告舞弊分析

陳 洋

(哈爾濱工業(yè)大學(深圳),廣東 深圳 518000)

1 上市公司財務報告舞弊的主要手段

(1)虛增的經(jīng)濟交易一般分為銷售業(yè)務和交易事項。銷售虛增是最難審查的舞弊方法之一。上市公司通常是從原來的銷售合同中開始虛構銷售業(yè)務，然后進行一整套復雜的欺詐行為。虛構交易有很多案例，通常通過直接將未售出的庫存商品計入主營業(yè)務收入從而增加利潤。

(2)虛增資產(chǎn)。包括預先確認不應當承認的資產(chǎn)、不存在或不屬于企業(yè)的資產(chǎn)、將產(chǎn)生的損失或費用轉(zhuǎn)至遞延資產(chǎn)、待攤費用等。在實際工作中，很多公司發(fā)行的商品不核算，產(chǎn)品銷售不核算、虛擬庫存等，從而調(diào)整利潤。

(3)利用關聯(lián)方交易。根據(jù)中國目前的會計準則，關系到公司之間交易的購銷、買賣租賃業(yè)務，因為它提供了個人報表，而不是合并報表不能抵消，需要澄清的事項在票據(jù)的報告。因此，上市公司經(jīng)常利用關聯(lián)交易操縱利潤，增加收益，其手段涉及關聯(lián)購銷業(yè)務、虛構關聯(lián)交易業(yè)務、資產(chǎn)置換等。

(4)采取不適當?shù)臅嬚?、會計準則。在同一事務中由于會計準則的不同選擇，可以通過許多不同的處理方法，不僅會影響企業(yè)當期財務收益，而且影響企業(yè)未來的會計收益，如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、合并財務報表范圍的確定及變化等。

(5)掩蓋重大交易事項，尤其是壞消息。這可能嚴重影響公司的股價、證券和輿論，導致公司整體形象和財務狀況的下降。因此，一旦上市公司遭遇不良事件，財務舞弊很容易降低財務風險。隱藏或未披露的主要交易如下：①關聯(lián)交易；②或有事項如未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、環(huán)境污染整治等；③資產(chǎn)負債表日后事項；④募集資金用途。

(6)利用非經(jīng)營性交易舞弊。增加非營業(yè)內(nèi)收入有很多手段,一般為國家稅收機關的優(yōu)惠或退稅,一次性出讓價值低的或無價值的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或某個子公司,將款項記入營業(yè)收入,虛增利潤。

2 上市公司財務報告舞弊的識別方法

(1)從外部觀察財務報告舞弊,如財務報表中的短期償債比率、營運比率等。任何一個企業(yè)都不可能一直高速增長，總有相應的低谷期與上升期，若上市公司一直高速增長就有可能是發(fā)生了財務報表舞弊。即使當期未發(fā)生財務報告舞弊行為,后期也極有可能發(fā)生，這是因為當上市公司管理層預期到增長速度下降時,為了公司的品牌形象、市場價值或者是自身的業(yè)績考慮,從而發(fā)生舞弊行為。

(2)關聯(lián)交易剔除法，將產(chǎn)生于關聯(lián)性活動的收入和利潤從公司報表中剔除的方法。企業(yè)如頻繁發(fā)生關聯(lián)交易，對財務報告進行舞弊的可能性就較大。利用這種分析法還可以評價一個公司的盈利性，分析其依賴關聯(lián)性交易的程度,判斷其利潤是否真實穩(wěn)定。

3 我國上市公司財務報告舞弊的成因分析

財務報告舞弊產(chǎn)生的根本原因是獲取利益，不僅是上市公司的利益，還有中介機構和地方政府的利益。中介機構的經(jīng)濟來源主要是企業(yè)支付給審計機構的審計費。由于被審單位領導人員能夠?qū)徲嫏C構進行選擇從而影響審計的真實性。而審計實質(zhì)就是被審單位自己選擇審計機構并對自己的經(jīng)營業(yè)績進行審計。在現(xiàn)實生活中這種情況屢見不鮮，明明是外部審計最后卻成為內(nèi)部控制。除了審計機構之外還有資產(chǎn)評估機構、律師事務所等責任機構。在我國企業(yè)上市和融資及其經(jīng)營活動都會受到政府部門的影響，再加之各地招商引資,促進本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展、文化繁榮，提高知名度等現(xiàn)象嚴重,因此地方政府往往對企業(yè)放寬要求，甚至默許、暗中支持、美化報表舞弊行為的發(fā)生。因我國證券市場特殊融資制度，如公司三年連續(xù)虧損可終止其股票上市交易，上市公司易產(chǎn)生財務報告舞弊的動機。在現(xiàn)實中,當公司股票的價格高的時候，上市公司受到股民的信任,較多的資金流入企業(yè),獲得更多的投資與經(jīng)營機會。而股票價格低的企業(yè)情況則恰恰相反,資金會大量流出,公眾的信心減少，投資收益也會一并下降，進而影響其持續(xù)經(jīng)營。許多金融機構如銀行等會對企業(yè)進行風險評價，不愿意融資給信譽下降、經(jīng)營虧損的上市公司。上市公司為迎合這一潛在標準，提供的財務報告則盡量美化，不惜編制虛假的財務報告。

4 上市公司財務舞弊的防范措施

(1)完善股權治理結(jié)構。股權結(jié)構越分散即投資者越多，上市公司治理結(jié)構發(fā)揮的作用就越大，那么財務舞弊發(fā)生的可能性也越小。

(2)獨立董事的監(jiān)督作用?，F(xiàn)實生活中，由于國家控股的許多上市公司的董事會成員和經(jīng)理是直接任命的，有時還會出現(xiàn)董事會成員兼任公司高層管理人員的情況，這就會造成董事會與管理層人員的利益一致、目標一致的情況，從而破壞了董事會獨立性，打破了公司的內(nèi)部監(jiān)督機制，影響公司的正常運行發(fā)展。

(3)擬定合理的激勵機制。在我國高級管理人一般采用聘用制，報酬的獲取依托公司經(jīng)營成果與業(yè)績。由于管理人大多為短期雇用制，為了獲得更多的利益與聲望，就會產(chǎn)生隱瞞實際信息虛增報表資產(chǎn)舞弊財務報表的行為。為防止這種情況，企業(yè)應采取股票期權激勵機制，使其成為公司的所有者，與企業(yè)利益相連，從而考慮重視企業(yè)的長期目標。

(4)合理的業(yè)績評價指標?，F(xiàn)在我國企業(yè)對于管理人員的經(jīng)營業(yè)績評價體系多是以財務指標為主,一般忽略其他方面，應采用多種指標綜合考核,重視管理人員的溝通能力、協(xié)調(diào)能力、領導能力等多種實際指標,不局限于短期利益，將眼光放長遠，使評價體系豐富化,建立一個合理的評價體系，減少發(fā)生財務舞弊的動機。

(5)強化信息披露監(jiān)管,從信息披露制度的制定和信息披露制度執(zhí)行體系兩方面來完善。首先，對于信息披露制度的建立，它應包括及時性、真實性、有效性、全面性、通俗性五個部分。其次，是信息披露制度執(zhí)行體系的完善，有了制度很重要，有效的實施更重要。我們一定要嚴格按照規(guī)則辦事，要對執(zhí)法人員進行素質(zhì)教育，確保制度的正確實施。

(6)細化準則。準則中不免有漏洞和不完善的地方,留給企業(yè)選擇空間,也會給企業(yè)打擦邊球的機會，更會有鉆漏洞的動機。必須不斷完善細化會計準則,增強其約束力、法律性和可操作性。

(7)建立健全證券評級制度,完善證監(jiān)會的管理監(jiān)督體質(zhì)，結(jié)合法律法規(guī)，平衡各方面的利益關系，建立一個權責明確、系統(tǒng)完善的制度。充分利用現(xiàn)代高科技產(chǎn)品，提高監(jiān)督控制技術手段，保證監(jiān)管效率。加大懲罰力度，這樣才能更有效地減少財務舞弊行為的發(fā)生。

(8)提高注冊會計師的審計質(zhì)量。注冊會計師是會計師事務所的核心，主要任務是判斷財務信息真實性，因此提高注冊會計師的審計質(zhì)量、加強注冊會計師獨立性建設刻不容緩,如提高注冊會計師的職業(yè)道德觀念，制定相應的法律保護注冊會計師的獨立性，促使其審計的公正合理性。

(9)會計事務所轉(zhuǎn)型，實行注冊會計師輪換制度，允許跨區(qū)域競爭，不允許同一注冊會計師連續(xù)多次審計同一公司，防止由于熟悉而合謀發(fā)生舞弊行為。

[1]盧濤.我國上市公司財務報告舞弊行為識別及其監(jiān)管研究[D].大連:東北財經(jīng)大學,2013.

[2]余芬.我國上市公司財務報告舞弊識別研究[D].合肥：安徽大學,2007.