水利工程建設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

郭炳鉆

【摘要】水利工程項(xiàng)目建設(shè)是一項(xiàng)關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展與廣大人民生活質(zhì)量的基礎(chǔ)性服務(wù)項(xiàng)目，關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展、關(guān)系到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展與和諧社會(huì)的構(gòu)建。由于水利工程具有施工周期長(zhǎng)、建設(shè)規(guī)模大、資金投入多，又涉及人民群眾切身利益的普遍性特點(diǎn)，再加上近些年來(lái)水利工程的建設(shè)逐步市場(chǎng)化，如何通過(guò)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有效監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)資源的合理利用，便成為政府及社會(huì)公眾普遍關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。鑒于此，本文是對(duì)水利工程建設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，僅供參考。

【關(guān)鍵詞】水利工程；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

一、水利工程建設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

1、項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)是指在沒(méi)有任何審計(jì)管控的情況下，水利工程項(xiàng)目出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。一個(gè)水利工程項(xiàng)目由于其自身復(fù)雜性及長(zhǎng)周期性不可避免地要受到生態(tài)環(huán)境、政策法規(guī)、社會(huì)人文、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、工作環(huán)境，以及工程項(xiàng)目各方參與管理的人員道德品行、業(yè)務(wù)能力以及專(zhuān)業(yè)素質(zhì)等諸多因素的影響。除上述項(xiàng)目普適性風(fēng)險(xiǎn)外，水利工程還有其獨(dú)有風(fēng)險(xiǎn)，譬如地質(zhì)水文條件、庫(kù)區(qū)容量、地質(zhì)環(huán)境以及外在社會(huì)因素等，都是不可預(yù)見(jiàn)性的風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)的形成本身是與審計(jì)單位以及審計(jì)人員的管控沒(méi)有關(guān)聯(lián)的，想要規(guī)避項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)需要在前期項(xiàng)目準(zhǔn)備方面做足功課，提前對(duì)項(xiàng)目可能面臨的一些風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)判，將風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。

2、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)是指工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)未能及時(shí)糾偏和有效控制的可能性。各水利工程建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和管理要求建立健全工程項(xiàng)目的內(nèi)部管理機(jī)制，明確相關(guān)責(zé)任人。但實(shí)際上，目前大部分水利工程單位對(duì)于內(nèi)部控制不夠重視，造成管理無(wú)序或是浮于表面。由于控制過(guò)程忽視的原因，工程隱患逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，甚至造成不可逆轉(zhuǎn)的質(zhì)量問(wèn)題，歸根結(jié)底就是控制環(huán)節(jié)的失誤，監(jiān)理職能未能有效發(fā)揮。監(jiān)理單位是工程業(yè)主單位的項(xiàng)目委托方，需要對(duì)整個(gè)項(xiàng)目生命周期的費(fèi)用、進(jìn)度、質(zhì)量進(jìn)行控制與監(jiān)督，是避免造成內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。在當(dāng)下浮躁的工程建設(shè)大環(huán)境，監(jiān)理市場(chǎng)尚不規(guī)范，尤其是監(jiān)理團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)水平缺陷和職能責(zé)任意識(shí)不高，導(dǎo)致監(jiān)理職能缺失。尤其是相對(duì)于質(zhì)量和進(jìn)度控制，在投資控制方面更顯薄弱，受監(jiān)理人員數(shù)量、素質(zhì)以及業(yè)主方不放權(quán)等方面的因素影響，往往容易導(dǎo)致一些監(jiān)理簽證不實(shí)，因而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)

由于建設(shè)項(xiàng)目偏差致使外審人員未及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部主要因素，審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)也是導(dǎo)致水利工程項(xiàng)目審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的另一主要因素，主要表現(xiàn)在理論研究不足以及審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)方法上。首先，從中國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，水利工程審計(jì)人員的知識(shí)水平、專(zhuān)業(yè)技能、經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都難以與審計(jì)工作完全匹配。其次，水利工程建設(shè)審計(jì)理論研究不足，尚未形成理論研究體系。相較于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，水利工程審計(jì)理論研究不足也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)實(shí)踐不足，審計(jì)務(wù)實(shí)沒(méi)有指導(dǎo)性方向和操作對(duì)標(biāo)案例。審計(jì)技術(shù)、方法與水利工程的發(fā)展不匹配也是導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的原因之一，工程項(xiàng)目審計(jì)嚴(yán)重滯后于水利項(xiàng)目發(fā)展，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、水利工程建設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1、正確評(píng)估項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)

水利工程建設(shè)審計(jì)需對(duì)不同工程階段的質(zhì)量控制予以關(guān)注，正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，分析影響項(xiàng)目質(zhì)量的潛在風(fēng)險(xiǎn)源因素，從而準(zhǔn)確評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)，判斷出項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，從而確定有效的審計(jì)方法，編制實(shí)施計(jì)劃，從內(nèi)部預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保工程質(zhì)量和資金合理使用。實(shí)施過(guò)程中根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)修訂計(jì)劃，以增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性和審計(jì)證據(jù)的充分性，確保審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性。

2、建立健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

水利工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制，要從影響工程質(zhì)量和潛藏風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)因素入手，采取多種方法，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量進(jìn)行層層控制和定期考核。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，很多時(shí)候是由于審計(jì)人員無(wú)法準(zhǔn)確把握審計(jì)的要點(diǎn)，因此在組建審計(jì)隊(duì)伍時(shí)，要選擇那些兼顧經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的綜合型人才，這樣才能提高審計(jì)質(zhì)量，有利于遏制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。與此同時(shí)，還要編制高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作底稿，建立和完善審計(jì)工作底稿復(fù)核制度。

3、適應(yīng)外部審計(jì)環(huán)境的變化趨勢(shì)

外部環(huán)境的變化會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確有效性產(chǎn)生重要的影響，在開(kāi)展審計(jì)工作前，應(yīng)當(dāng)充分了解客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)管理情況和審計(jì)需求、內(nèi)部人員變動(dòng)以及與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的各方面情況，翻閱以往內(nèi)部審計(jì)的工作底稿，掌握最新的審計(jì)方法，并對(duì)當(dāng)下的行業(yè)相關(guān)政策、法規(guī)保持敏感性，以采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法，從而有效地發(fā)現(xiàn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

4、提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)人員對(duì)于項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法從根源控制，但通過(guò)其對(duì)工程項(xiàng)目及工程單位的了解，可以對(duì)項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)做出有效評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這其中審計(jì)人員素質(zhì)是關(guān)鍵，只有不斷提高審計(jì)人員的政策水平、職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)技能水平，造就一批具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想水平和文化素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，才能幫助企業(yè)有效防范風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)糾偏，將損失降低到最低。

5、完善風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制

即便是水利工程建設(shè)單位悟盡職守，嚴(yán)格按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行，也有了完善的內(nèi)部約束機(jī)制，也很難絕對(duì)地避免風(fēng)險(xiǎn)。因此，要通過(guò)購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)、提取風(fēng)險(xiǎn)基金等方式來(lái)盡可能地避免風(fēng)險(xiǎn)及法律訴訟所將帶來(lái)的損害。一旦在審計(jì)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的情況下，便可以適當(dāng)補(bǔ)償當(dāng)期重大損失。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，水利工程的各異性、復(fù)雜性、長(zhǎng)周期等內(nèi)外部因素導(dǎo)致一般的水利工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)變得復(fù)雜和存在一定風(fēng)險(xiǎn)。如何盡可能地規(guī)避水利工程建設(shè)審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，客觀、獨(dú)立、公正地開(kāi)展工作，降低水利工程造價(jià)的同時(shí)維護(hù)好各參建方利益變得尤為重要。

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