制造業(yè)上市公司資產(chǎn)減值核算研究

熊琴

摘 要：本文以兩家制造業(yè)上市公司最近三年的年報(bào)數(shù)據(jù)為樣本，采用EXCEL表格分析制造業(yè)上市公司資產(chǎn)減值在計(jì)量、轉(zhuǎn)回和披露中的具體行為，以及資產(chǎn)減值存在的問(wèn)題、影響因素，并對(duì)制造業(yè)上市公司的資產(chǎn)減值存在問(wèn)題相關(guān)解決方案，對(duì)制造業(yè)資產(chǎn)減值研究有一定借鑒意義。

關(guān)鍵詞：制造業(yè) 資產(chǎn)減值 上市公司

一、我國(guó)制造業(yè)上市公司資產(chǎn)減值案例分析

我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在不斷修正完善中，很大程度上約束了上市公司資產(chǎn)減值的不規(guī)范性。然而，制造業(yè)上市公司在面對(duì)虧損時(shí)，有更強(qiáng)動(dòng)機(jī)利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)，或?yàn)榱伺ぬ潪橼A，或?yàn)榱瞬淮鱏T帽子。本文以選取2014-2016青海華鼎資產(chǎn)減值進(jìn)行研究。（以下數(shù)據(jù)分析來(lái)源：年度財(cái)務(wù)報(bào)告）

由于制造業(yè)最近幾年一直在調(diào)結(jié)構(gòu)、去杠桿等一系列措施進(jìn)行轉(zhuǎn)型。而青海華鼎在這三年的利潤(rùn)波動(dòng)很大：2016年虧損，2014年虧損，2015年盈利。我國(guó)有規(guī)定，兩年虧損就要戴上ST，連續(xù)三年虧損要退市警告，猜想公司可能在利潤(rùn)調(diào)節(jié)上有問(wèn)題，于是本文對(duì)青海華鼎的資產(chǎn)減值進(jìn)行研究。

1.資產(chǎn)減值計(jì)提情況分析

青島華鼎資產(chǎn)減值總額：2016年比2015年增加了1274.23萬(wàn)元，為2015年的230.21%倍，2015年比2014年減少了543.22萬(wàn)元。壞賬準(zhǔn)備：2016年比2015年增加了844.88萬(wàn)元，為171.04%倍，2015年比2014年減少了212.77萬(wàn)元。猜想2014年可能通過(guò)計(jì)提大量壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使企業(yè)虧損，這兩項(xiàng)是可以在下年轉(zhuǎn)回的，然后在2015年通過(guò)減少和轉(zhuǎn)回這兩項(xiàng)，從而使企業(yè)扭虧為贏。在2016年利潤(rùn)為-5213.08萬(wàn)元，為虧損狀態(tài)，對(duì)比2015年可以發(fā)現(xiàn)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備增加了，壞賬準(zhǔn)備增加了，資產(chǎn)減值總額也增加了，計(jì)提不規(guī)范，波動(dòng)性很大。情況與2013年相似，大量計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使企業(yè)虧損，2016年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備127.92萬(wàn)元，利用壞賬和存貨跌價(jià)的轉(zhuǎn)回使公司下年扭虧為贏。如果2015年也虧損，那公司就會(huì)ST，為了讓企業(yè)不被戴上ST，2015年必須盈利，在2015和2014年只計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，說(shuō)明這兩項(xiàng)是企業(yè)最容易用來(lái)操控利潤(rùn)。

2.流動(dòng)資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回分析

最近三年都沒(méi)有轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備。2015年轉(zhuǎn)回338.65萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使當(dāng)年由虧損變?yōu)橛?607.55萬(wàn)元，該公司可能會(huì)繼續(xù)虧損。有必要戴上ST表明公司已經(jīng)將流動(dòng)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回調(diào)整利潤(rùn)。2016年公司虧損5313.08萬(wàn)元，由盈利變虧損，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在2016年轉(zhuǎn)回127.92萬(wàn)元，占當(dāng)年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的58.51%，一定程度上為公司減少了虧損。

3.資產(chǎn)減值的披露分析

青海華鼎在2015年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備338.65萬(wàn)元，沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，減少了壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，這些使企業(yè)的凈利潤(rùn)增加了，順利扭虧為贏。發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備未在披露中規(guī)定應(yīng)計(jì)比例，未計(jì)提可變現(xiàn)凈值的計(jì)算。當(dāng)年利潤(rùn)虧損減少。在2015年年報(bào)中，應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備934.41萬(wàn)元沒(méi)有說(shuō)明計(jì)提比例。

二、我國(guó)制造業(yè)上市公司資產(chǎn)減值核算存在的問(wèn)題

1.計(jì)量存在問(wèn)題

通過(guò)以上案例公司的分析，發(fā)現(xiàn)制造業(yè)上市公司的資產(chǎn)減值在實(shí)際操作中存在很多問(wèn)題：壞賬準(zhǔn)備是由企業(yè)自行決定計(jì)提比例和計(jì)提金額的，存在著主觀隨意性，企業(yè)可借通過(guò)盈余管理來(lái)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操控。存貨是按存貨的可變現(xiàn)凈值與成本孰低來(lái)確定的，可變現(xiàn)凈值的確定取決于市場(chǎng)的環(huán)境，但市場(chǎng)價(jià)格的確認(rèn)體系還不夠完善，并且制造業(yè)存貨大多是機(jī)器，機(jī)器的磨損程度和腐蝕程度很難判斷，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員很難及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)提資產(chǎn)減值，即使計(jì)提了，也可能因?yàn)椴粔蚣皶r(shí)導(dǎo)致存貨的賬面價(jià)值多計(jì)或少計(jì)。沒(méi)有確定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例導(dǎo)致計(jì)提資產(chǎn)減值存在很大波動(dòng)，企業(yè)想計(jì)提就計(jì)提，想計(jì)提多少就計(jì)提多少。

2.通過(guò)資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)

資產(chǎn)的賬面價(jià)值是不能夠及時(shí)反映資產(chǎn)，資產(chǎn)減值就產(chǎn)生了。可是一些企業(yè)卻違背了資產(chǎn)減值的初衷，利用資產(chǎn)減值來(lái)隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，為企業(yè)牟利。以本文案例青海華鼎在2014年和2016年是虧損的，2015年通過(guò)減少資產(chǎn)減值的計(jì)提和流動(dòng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回使企業(yè)盈利。

3.資產(chǎn)減值的信息披露不全

根據(jù)本文研究的制造業(yè)上市公司，發(fā)現(xiàn)這家公司在資產(chǎn)減值信息披露上或多或少存在著一些問(wèn)題，頻繁轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備以及有些公司沒(méi)有披露出來(lái)壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提比例、可變現(xiàn)凈值的確定，我們就無(wú)法知道計(jì)提比例和計(jì)提金額的準(zhǔn)確性，對(duì)資產(chǎn)減值的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備沒(méi)有說(shuō)明可回收金額的計(jì)算依據(jù)。青海華鼎存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在附注披露中沒(méi)有說(shuō)明計(jì)提的比例，可變現(xiàn)凈值的計(jì)算沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明。沈陽(yáng)機(jī)床對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值準(zhǔn)備的計(jì)提比例金額沒(méi)有披露。

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