碳排放管制對企業(yè)成本影響的研究

周濤

【摘 要】溫室效應(yīng)造成的全球變暖等一系列環(huán)境問題，使得人們對碳排放的關(guān)注度日益提升。本文通過收集來自于中國知網(wǎng)、萬方數(shù)據(jù)知識服務(wù)平臺、維普期刊資源整合服務(wù)平臺上有關(guān)碳排放管制、碳排放成本與碳排放會計等相關(guān)的文獻資料。把握目前該課題現(xiàn)有的研究成果，在此基礎(chǔ)上，明確界定本文探討的概念與范圍，并借鑒企業(yè)成本核算的基本理論與流程，結(jié)合碳排放管制的現(xiàn)狀進行綜合研究。再通過深入研讀現(xiàn)有文獻中提出的觀點與方法，在此基礎(chǔ)上，對課題成果進行歸納梳理，結(jié)合自己的觀點，總結(jié)出一套合乎多數(shù)企業(yè)現(xiàn)狀的碳排放成本核算方法。研究碳排放管制對企業(yè)成本的影響，通過對其影響的分析提出碳排放管制下，碳排放成本對企業(yè)成本的影響，進而說明建立一套適用的碳排放核算體系的重要性。

【關(guān)鍵詞】碳排放；企業(yè)成本核算；效益

為防止環(huán)境問題進一步惡化，2005年，歐盟開始推行碳排放管制。在碳排放管制下，政府控制碳排放總量，企業(yè)每年從政府處獲得一部分的碳配額，多余的碳配額可以在碳排放交易市場出售，而碳配額不足的企業(yè)必須在談排放交易市場上購買碳排放權(quán)，否則超額排放將接受政府的罰款。

分析碳排放管制對企業(yè)成本核算的影響有助于企業(yè)盡早客觀看待碳排放管制帶來的成本增加，推動企業(yè)進行科技創(chuàng)新，實現(xiàn)低碳指標(biāo)。碳核算的研究有利于企業(yè)實行碳排放的管理工作，控制碳排放成本與風(fēng)險，并且也為企業(yè)走向國際社會奠定基礎(chǔ)。

一、碳排放經(jīng)濟制度變遷分析

該制度最早在航空業(yè)實行，牽涉多方利益，曾遭各國反對，但低碳經(jīng)濟已經(jīng)是不可逆轉(zhuǎn)的國際趨勢，美國、中國、澳大利亞等國家在全球減排的大環(huán)境下不得不開始實施碳排放管制，建立碳交易市場，從而在碳排放管制下獲得企業(yè)競爭優(yōu)勢。就我國而言，自2008年起，至今已成立了7個碳排放交易市場，分別在北京、上海、廣州、天津湖北和重慶。其中北京、上海和天津的碳排放交易市場是國內(nèi)最早設(shè)立的碳排放交易試點，隨后擴張至更多省市，最終在全國范圍建立一個成熟的碳排放交易市場。2011年開始，我國部分地區(qū)開始重視碳排放交易的相關(guān)法律法規(guī)，但總體來說，當(dāng)前我國碳排放權(quán)交易的法律體系尚未健全和統(tǒng)一，存在著諸如碳排放配額初始分配不公平、碳排放權(quán)交易監(jiān)管體制不暢等問題。

相關(guān)企業(yè)在碳管制下產(chǎn)生碳排放成本，企業(yè)需要充分理解自身的碳排放成本。總體來說，西方發(fā)達國家對碳會計的研究起步較早，我國的研究相對滯后。其中，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）、美國聯(lián)邦能源管制委員會（FER C）與財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）、日本會計基準(zhǔn)有關(guān)委員會都相繼發(fā)布了碳排放成本相關(guān)的準(zhǔn)則。

二、理論分析

企業(yè)受到政府、行業(yè)等各方驅(qū)動，需要對碳排放成本進行核算。一方面，我國碳排放限制的法律呼之欲出，另一方面，會計領(lǐng)域的碳核算會計需要一個更全面使用的準(zhǔn)則。為此，我國有關(guān)學(xué)者也曾借鑒國外的核算方法進行對比分析，為形成我國碳會計核算的準(zhǔn)則奠定基礎(chǔ)。

（一）溫室氣體與二氧化碳碳當(dāng)量

溫室氣體指的是大氣中能吸收地面反射的太陽輻射，并重新發(fā)射輻射的一些氣體。1997年發(fā)布的《京都協(xié)議書》中，提出對溫室氣體中的六種氣體進行減排控制。其中，二氧化碳的含量較多，占55%以上。為了統(tǒng)一度量不同溫室氣體的溫室效應(yīng)結(jié)果，聯(lián)合國政府間氣候變化委員會（IPCC，Intergovernmental Panel on Climate Change）將溫室氣體中含量最多的二氧化碳的當(dāng)量作為度量溫室效應(yīng)的基本單位，稱為二氧化碳當(dāng)量。①

（二）碳足跡

碳足跡（Carbon Footprint）通常也被稱為“碳耗用量”，是指企業(yè)機構(gòu)、活動、產(chǎn)品或個人通過交通運輸、食品生產(chǎn)和消費以及各類生產(chǎn)過程等引起的所有的溫室氣體排放。碳足跡核算所有的溫室氣體直接或間接的排放。其中，直接排放是指在生產(chǎn)過程中直接通過化石燃料等能源燃燒而產(chǎn)生的溫室氣體排放。間接排放是指在產(chǎn)品的整個生產(chǎn)周期中非直接排放的溫室氣體。（林銀良，2011）

（三）碳排放與碳排放權(quán)

碳排放即二氧化碳排放，是溫室氣體排放的總稱。碳排放將造成大氣中溫室氣體含量增加。碳排放權(quán)是基于碳排放為了實現(xiàn)碳排放交易而產(chǎn)生的具有價值的資產(chǎn)。碳排放權(quán)可以作為商品在市場上進行交換——減排困難的企業(yè)可以向減排容易的企業(yè)購買碳排放權(quán)，后者替前者完成減排任務(wù)，同時也獲得收益。在碳排放管制下，碳配額不足的企業(yè)通常需要在碳排放權(quán)交易市場上買入碳排放權(quán)，而有富余的企業(yè)可以在碳排放權(quán)交易市場上賣出，獲取利潤，從而達到碳排放總量控制的目的。

（四）碳排放管制與碳排放權(quán)交易

碳排放管制是由歐盟提出的為減少溫室氣體排放的一項重要工具。在碳排放管制下，政府控制碳排放總量，企業(yè)每年從政府處獲得一部分的碳配額，多余的碳配額可以在碳排放交易市場出售，而碳配額不足的企業(yè)必須在碳排放交易市場上購買碳排放權(quán)，否則超額排放將接受政府的罰款。碳排放權(quán)交易是在碳排放管制的基礎(chǔ)上，在碳排放權(quán)交易市場上進行的碳排放權(quán)的交易。

三、關(guān)于碳排放成本的研究回顧

碳排放成本的研究領(lǐng)域較新，且研究方向和側(cè)重點各有不同，本文主要側(cè)重研究會計層面的碳排放成本，因此主要對有關(guān)的微觀層面的研究文獻進行梳理分析。

碳排放會計最早出現(xiàn)于關(guān)于碳會計的研究文獻中，在實行碳排放管制后，對于碳排放會計的研究逐漸增多，主要側(cè)重于研究碳管制條件下，碳排放權(quán)的核算等問題。碳排放權(quán)早期被確認為排污權(quán)進行核算處理，在此期間取得的主要研究成果有：1993年美國聯(lián)邦能源管制委員會（FER C）發(fā)布的《同一會計系統(tǒng)》，2003年FASB發(fā)布的《排污權(quán)會計基準(zhǔn)草案》，以及2004年IASB發(fā)布的《排污權(quán)》，但由于理論上還不是十分完善，以上實施效果并不理想。

首先，各學(xué)者對碳排放成本的定義的表述各不相同。寧宇新和廖春如在《低碳時代的碳成本及其管理研究》一文中將碳成本的概念建立在碳排放基礎(chǔ)上。他們認為碳排放成本是在產(chǎn)品的整個生產(chǎn)的生命周期內(nèi)，各個流程環(huán)節(jié)中為碳減排而付出的成本。楊蓓、方軍和黃侃（2011）在《適應(yīng)低碳經(jīng)濟的企業(yè)碳排放成本模型》一文中提出：“碳排放成本是企業(yè)為預(yù)防、計劃、控制碳排放而支出的一切費用，以及因超出既定的碳排放量而造成的一切損失的總和?！?/p>

其次，在碳排放成本核算方面，國外的研究較早，研究文獻較多，國內(nèi)相對較少。其中，加拿大研究人員曾經(jīng)嘗試用生命周期法來研究碳排放并計算其成本。另有學(xué)者V idal、DeFraga從成本效益方面出發(fā)，核算汽車、航空與船運產(chǎn)生的碳排放成本。還有學(xué)者嘗試從環(huán)境成本法來分析碳排放成本的核算。目前，相對權(quán)威的是2004年，WBCSD≀ I頒布的《溫室氣體協(xié)定書—企業(yè)會計和報告準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則是核算和報告企業(yè)碳排放較為權(quán)威的指南，分別在碳排放成本的量化、計算、計量和報告各方面進行具體知道。R atnatunga J T D和Balachandran K R（2009）在《Carbon Business Accounting： The Impact of Global Warming on the Cost and Management Accounting Profession》一文中提出了環(huán)境成本歸集法和生命周期成本法。這兩種方法從不同角度對碳排放成本進行核算。環(huán)境成本歸集法是指利用環(huán)境成本會計的理論將碳排放權(quán)交易的成本從產(chǎn)品成本中分離出來，進行歸集。生命周期法是指利用碳排放的整個生命周期進行系統(tǒng)的歸集核算。

四、碳排放管制對企業(yè)成本影響分析

最早的碳排放管制是歐盟為了實現(xiàn)碳減排緩解溫室效應(yīng)而向全球航空業(yè)實施的。當(dāng)歐盟提出此項措施時，全球航空業(yè)紛紛表示了不滿。其中包括了美國、中國、印度和巴西等國。各國抵制的原因在于此舉無疑加重了航空業(yè)的成本負擔(dān)，背后牽涉了諸多的利益紛爭。許多評論指出，歐盟此舉并非僅僅是為了減少溫室氣體的排放，而是考慮到為發(fā)揮歐盟的碳排放交易領(lǐng)域的領(lǐng)先地位，從中獲取經(jīng)濟利益。用美國聯(lián)邦航空局官員的話來說，歐盟這樣的做法就是在強迫外國航空公司“補貼”歐盟航空業(yè)。

對于我國來說，雖然也曾對歐盟的碳管制表達諸多不滿，但在對全球變暖以及國際大環(huán)境的綜合考量后，快速建立一個成熟的碳排放交易市場才能夠從根本上長遠地解決碳排放管制導(dǎo)致的企業(yè)成本負擔(dān)問題。通過目前我國各個試點地區(qū)的碳排放交易市場的具體實踐情況來看，我國碳排放市場正逐漸走向成熟。2015年11月30日，習(xí)近平在巴黎氣候大會上講話時，再次表示將建立全國碳排放交易市場。并且，在《中美元首氣候變化聯(lián)合聲明》中提到，中國計劃于2017年啟動全國碳排放權(quán)交易體系，將覆蓋鋼鐵、電力、化工、建材、造紙和有色金屬等重點工業(yè)行業(yè)。

我國建立的碳排放交易制度是強制性的，一方面我國政府為了表示對全球生態(tài)環(huán)境建設(shè)的決心，另一方面，國際實施該制度的大環(huán)境下，建立成熟的碳排放交易市場有利于國內(nèi)先進企業(yè)走出去。但對于企業(yè)來說，碳排放管制意味著增加了一項新的成本。企業(yè)需要承擔(dān)更多的外部環(huán)境成本，除了購買碳配額發(fā)生的成本，還有構(gòu)建環(huán)保設(shè)備等發(fā)生的成本。對于我國企業(yè)來說，目前的碳排放交易市場還不夠完善，且國內(nèi)也沒有標(biāo)準(zhǔn)的碳排放核算準(zhǔn)則。這對于我國處于碳排放管制下的鋼鐵、電力、化工等行業(yè)的企業(yè)在強制實施碳排放管制下面臨著諸多問題，不僅增加了成本，在企業(yè)走向國際化平臺的道路上也收到一部分影響。為了克服這些問題，一方面建立成熟的碳排放交易市場，另一方面加強對碳排放成本的會計核算問題研究，盡早推出標(biāo)準(zhǔn)的碳排放核算準(zhǔn)則，做好與國際接軌的工作，才能在未來的全球市場中，克服目前碳排放管制帶來的一系列成本壓力。但在初始階段，企業(yè)在碳排放管制下需要投入的成本較高。從整體上來看，實施碳排放管制將是企業(yè)長期收益，這部分收益可能在短期內(nèi)并不明顯?；谑袌龅淖饔茫髽I(yè)在必須要負擔(dān)碳排放成本后，需要在碳減排等環(huán)保方面的設(shè)備與技術(shù)上進行嘗試，同時，企業(yè)可以將多余的碳配額在市場上轉(zhuǎn)讓，這也激勵著企業(yè)不斷擴大在碳減排上面的投入，從而獲得更長遠的利益。從市場的宏觀角度來看，碳排放管制有利于市場對技術(shù)先進的企業(yè)進行篩選，使企業(yè)在競爭中優(yōu)化自身能源結(jié)構(gòu)，控制碳排放總量。一般來說，行業(yè)發(fā)展水平好，企業(yè)的發(fā)展也會提升。碳排放管制對企業(yè)的收益主要體現(xiàn)在對行業(yè)的收益基礎(chǔ)上，因此，也是一種長期收益。溫室效應(yīng)與霧霾等環(huán)境問題使得人們對環(huán)保事業(yè)的關(guān)注度持續(xù)增長。除了政府的強制性措施下進行的環(huán)境保護，企業(yè)們在未來也必然被要求承擔(dān)其環(huán)保責(zé)任。

碳排放問題也是環(huán)境問題。隨著人類社會的快速發(fā)展，追求利潤和社會生態(tài)的矛盾越來越突出，環(huán)境保護和治理迫在眉睫。而目前我國，主要是企業(yè)的高耗能、高污染破壞了環(huán)境，因此，要搞好環(huán)境問題，企業(yè)必須端正態(tài)度，重視環(huán)境問題，進行環(huán)境成本的管理和研究，發(fā)展清潔生產(chǎn)。在企業(yè)未來的自身發(fā)展和社會生態(tài)壓力的雙重壓迫下，企業(yè)必須在困境中主動尋求突破，貫徹環(huán)保理念，加強對國際社會的學(xué)習(xí)和交流，便于進行更有效更合理更經(jīng)濟的環(huán)境成本管理。現(xiàn)在我國對環(huán)境的治理和保護還在起步階段，各種政策和措施的力度都還不是很強硬，但是在之后的治理道路上，我國對排污治污必定有更嚴格的要求，從而提高企業(yè)對環(huán)境保護的關(guān)注。所以，企業(yè)施行科學(xué)和合理的環(huán)境成本管理是企業(yè)生存下去的歷史潮流。

（杭州時邁環(huán)境科技股份有限公司，浙江 杭州 310023）

注釋：

①《第二次氣候變化國家評估報告》編寫委員會.第二次氣候變化國家評估報告[M].科學(xué)出版社，2011.

參考文獻：

[1]林銀良.碳會計核算體系的構(gòu)想[D].廈門：集美大學(xué)，2011.

[2]王艷，李亞培.碳排放權(quán)的會計確認與計量[J].管理觀察，2008（25）.

[3]張鵬.CDM下我國碳減排量的會計確認和計量[J].財會研究，2010（1）.

[4]鄒武平.低碳經(jīng)濟下碳排放權(quán)會計問題探討[J].商業(yè)會計，2010（7）.

[5]林靖珺.企業(yè)碳排放成本的核算與管理研究[D].集美大學(xué)，2012.

[6]湯曉冬.企業(yè)碳排放成本管理研究[D].集美大學(xué)，2013.

[7]楊蓓，汪方軍，黃侃.適應(yīng)低碳經(jīng)濟的企業(yè)碳排放成本模型[J].西安交通大學(xué)學(xué)報：社會科學(xué)版，2011，31（1）.