營(yíng)改增對(duì)文化傳媒企業(yè)影響研究

楊丹

摘要：營(yíng)業(yè)稅稅制對(duì)于文化傳媒企業(yè)來(lái)說(shuō)存在重復(fù)征稅的弊端問(wèn)題。伴隨我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展與壯大，稅制改革勢(shì)在必行。因此，本文就營(yíng)改增對(duì)文化傳媒企業(yè)產(chǎn)生的影響展開分析，并探討了積極的實(shí)踐策略。對(duì)推動(dòng)文化傳媒企業(yè)實(shí)現(xiàn)持久、長(zhǎng)效的健康發(fā)展，有重要的實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；文化傳媒；企業(yè)

一、營(yíng)改增對(duì)文化傳媒企業(yè)的影響

營(yíng)改增稅制首先在我國(guó)上海進(jìn)行試點(diǎn)并取得了明顯成效，當(dāng)然由于牽涉行業(yè)眾多，各個(gè)企業(yè)發(fā)展建設(shè)規(guī)模不同，因而在減稅的程度上并不一致。相對(duì)來(lái)說(shuō)，文化傳媒企業(yè)在改革之前征收比例為百分之五，雖然營(yíng)改增后提升了百分之一，然而文化傳媒企業(yè)卻可通過(guò)采購(gòu)環(huán)節(jié)的專用增值稅發(fā)票進(jìn)行銷項(xiàng)稅抵扣，因此，針對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，百分之一的增長(zhǎng)不會(huì)使其面臨較大的負(fù)擔(dān)，相反，最終的結(jié)果是令增值稅下降。對(duì)于小型規(guī)模企業(yè)則征收百分比降低百分之三，這無(wú)疑會(huì)令其縮減納稅成本。我國(guó)當(dāng)前百分之七十的文化產(chǎn)業(yè)均屬于小規(guī)模企業(yè)，這樣一來(lái)，大部分文化傳媒企業(yè)納稅額將大幅下降。

實(shí)施營(yíng)改增后，作為產(chǎn)業(yè)鏈終端，文化傳媒企業(yè)可在采購(gòu)過(guò)程中完成銷項(xiàng)稅抵扣，同時(shí)在對(duì)外服務(wù)環(huán)節(jié)，可開具進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。也就是說(shuō)文化傳媒企業(yè)在由多行業(yè)組成的產(chǎn)業(yè)鏈之中不會(huì)成為被排擠對(duì)象，文化服務(wù)需要?jiǎng)荼夭粩鄶U(kuò)充，將對(duì)文化產(chǎn)業(yè)建設(shè)形成有效的助推作用，利于產(chǎn)業(yè)不斷擴(kuò)充規(guī)模、提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)對(duì)試點(diǎn)文化傳媒企業(yè)的分析調(diào)研，我們發(fā)現(xiàn)，越來(lái)越多的文化技術(shù)企業(yè)無(wú)論在市區(qū)還是外省的客戶量、甚至境外合作量均實(shí)現(xiàn)了穩(wěn)步增長(zhǎng)，這足以表明營(yíng)改增對(duì)推動(dòng)我國(guó)文化傳媒產(chǎn)業(yè)的健康、有效發(fā)展形成了極為有利的影響，使行業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)更加明顯，業(yè)務(wù)拓展將指日可待。

二、營(yíng)改增下文化傳媒企業(yè)發(fā)展策略

（一）調(diào)整文化傳媒企業(yè)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)

營(yíng)改增下，納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)參考銷售額情況而定，與營(yíng)業(yè)稅制下的劃分標(biāo)準(zhǔn)存在較大差別?？v觀我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展其體現(xiàn)出明顯的地域特征，即文化傳媒企業(yè)大部分坐落在北上廣大型城市。經(jīng)過(guò)抽樣調(diào)查則可看出，這些企業(yè)之中中等以及小規(guī)模的納稅人百分比占總量的百分之八十。導(dǎo)致該現(xiàn)象的成因在于，評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)令較多文化企業(yè)不能上升到一般納稅人的層次，同時(shí)小規(guī)模企業(yè)也不能完成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而又不能為下游單位開具專用增值稅發(fā)票。即便小規(guī)模單位申請(qǐng)了代開發(fā)票，而代開發(fā)票程序繁瑣，下游可以接受的單位也僅能夠依據(jù)百分之三的簡(jiǎn)易方式進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這樣便會(huì)導(dǎo)致抵扣出現(xiàn)斷層與不完整的問(wèn)題，同時(shí)下游單位會(huì)大范圍縮減同小規(guī)模企業(yè)的合作，這在一定層面阻礙了小規(guī)模文化傳媒企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

事實(shí)上，營(yíng)改增的初衷便是由整體層面縮減稅收，使更多的人群享受到政策的優(yōu)惠，然而由目前試點(diǎn)工作審視，判定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)苛，大部分小規(guī)模企業(yè)不能符合認(rèn)定要求因此享受不到營(yíng)改增的實(shí)惠。也就是說(shuō)稅制改革的成效尚且沒有全面顯現(xiàn)。

為此，后續(xù)實(shí)踐工作應(yīng)致力于調(diào)節(jié)納稅人評(píng)判細(xì)則，可通過(guò)數(shù)次的實(shí)踐與嘗試設(shè)定一個(gè)中間量標(biāo)準(zhǔn)，方便提升文化傳媒行業(yè)一般納稅人企業(yè)的百分比，令越來(lái)越多單位享受到營(yíng)改增的勝利果實(shí)。

（二）擴(kuò)充進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范疇

由2012年?duì)I改增制度實(shí)施以來(lái)，其取得了一定成效，然而在一些行業(yè)效果并不明顯，探究成因不難看出，稅制改革仍舊沒能在全行業(yè)之中深入滲透，這顯然對(duì)文化傳媒行業(yè)的建設(shè)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響，無(wú)法推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及轉(zhuǎn)型。為此，應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)充改革范疇，將營(yíng)改增稅制在文化傳媒行業(yè)中的理論效果真正落實(shí)到位。當(dāng)前，營(yíng)改增下不動(dòng)產(chǎn)沒有全面囊括到抵扣項(xiàng)目之中，對(duì)于文化項(xiàng)目、行業(yè)企業(yè)的資源、設(shè)備更新步伐形成了阻礙影響。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)方面，僅有少數(shù)的軟件可依照要求進(jìn)行銷項(xiàng)稅抵扣，特許權(quán)等無(wú)法完成抵扣。另外文化傳媒行業(yè)相當(dāng)一部分成本為人員腦力開發(fā)費(fèi)用，是無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，無(wú)疑是增加了稅負(fù)。由此可見，擴(kuò)充進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范疇十分必要，當(dāng)然該過(guò)程中應(yīng)以穩(wěn)定為大前提，囊括多樣化行業(yè)，使抵扣范疇更加合理、規(guī)范，進(jìn)而令文化傳媒企業(yè)享受到更多優(yōu)質(zhì)的改革成果。前期，可首先調(diào)節(jié)一些文化服務(wù)方面的銷項(xiàng)稅，這是由于傳媒企業(yè)特征決定其具有一定的成本構(gòu)成特殊性，人工成本占據(jù)了總成本的較大比例，且不能開具進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票完成抵扣。另外，還可針對(duì)體現(xiàn)文化創(chuàng)意的部分文化產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)整，例如轉(zhuǎn)讓知識(shí)產(chǎn)權(quán)的部分收入免征營(yíng)業(yè)稅。如此一來(lái)便可有效調(diào)節(jié)文化傳媒行業(yè)企業(yè)抵扣事項(xiàng)有限的矛盾，為擴(kuò)充抵扣業(yè)務(wù)打下良好的基礎(chǔ)。

（三）提升財(cái)務(wù)員工素質(zhì)水平

企業(yè)能否在納稅成本上占據(jù)優(yōu)勢(shì)，重要環(huán)節(jié)在于財(cái)務(wù)員工有否掌握了豐富的財(cái)稅知識(shí)，能夠利用科學(xué)、有效、合乎標(biāo)準(zhǔn)的方式贏得納稅優(yōu)惠。營(yíng)改增制度納入廣電、傳媒等文化行業(yè)后，文化傳媒企業(yè)勢(shì)必進(jìn)行大規(guī)模的財(cái)務(wù)管理升級(jí)與整改。而財(cái)務(wù)員工則在該過(guò)程中發(fā)揮了主導(dǎo)影響，可輔助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并準(zhǔn)確抓住營(yíng)改增的附加優(yōu)惠，探究政策內(nèi)容中同企業(yè)自身發(fā)展相符的各類細(xì)節(jié)問(wèn)題，有效進(jìn)行納稅籌劃。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理層、基層員工應(yīng)具備更高的知識(shí)儲(chǔ)備量以及豐富的專業(yè)素養(yǎng)，能夠以宏觀角度制定各類工作方案，體現(xiàn)戰(zhàn)略性。從文化傳媒企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，則應(yīng)做好財(cái)務(wù)員工職業(yè)能力訓(xùn)練，采用分級(jí)、分層的管理方式。針對(duì)基層財(cái)務(wù)員工則應(yīng)致力于培養(yǎng)他們提升對(duì)財(cái)稅制度改革的認(rèn)識(shí)與理解力，將營(yíng)改增的進(jìn)程、制度、內(nèi)容作為學(xué)習(xí)的重點(diǎn)，避免停留在表面。應(yīng)使財(cái)務(wù)員工真正明確營(yíng)改增對(duì)于縮減企業(yè)稅負(fù)意義重大，進(jìn)而推動(dòng)傳媒行業(yè)健康、快速、高效發(fā)展。同時(shí)，還應(yīng)重視整合財(cái)稅政策以及財(cái)務(wù)知識(shí)，提升員工納稅籌劃水平。完成培訓(xùn)后企業(yè)應(yīng)做好審核管理，加快落實(shí)培訓(xùn)成果。針對(duì)企業(yè)高層財(cái)務(wù)管理人員，則應(yīng)將業(yè)內(nèi)交流作為主要培訓(xùn)模式，提升管理層主觀能動(dòng)性，使他們以宏觀視角掌握營(yíng)改增下傳媒企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。還可將營(yíng)改增有關(guān)財(cái)稅政策作為企業(yè)內(nèi)部晉升考核的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。

針對(duì)文化傳媒企業(yè)員工來(lái)講，營(yíng)改增是財(cái)稅政策的全面改革，現(xiàn)實(shí)工作中，財(cái)務(wù)員工應(yīng)時(shí)時(shí)刻刻把握同行業(yè)范圍內(nèi)各級(jí)企業(yè)單位的業(yè)務(wù)動(dòng)向，緊密聯(lián)系營(yíng)改增稅制，探尋其內(nèi)在的深層次意義。應(yīng)將納稅籌劃工作的重心選定在進(jìn)項(xiàng)稅，這恰恰影響到營(yíng)改增改革能否為企業(yè)帶來(lái)真正的實(shí)惠。文化傳媒企業(yè)可積極把握改革之東風(fēng)，依照現(xiàn)實(shí)要求快速購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)以及相關(guān)的資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的硬件、軟件、資源與技術(shù)更新。由宏觀戰(zhàn)略視角來(lái)說(shuō)，文化傳媒企業(yè)還可成立子公司，細(xì)化業(yè)務(wù)分類，全面提升業(yè)務(wù)能力以及企業(yè)專業(yè)化水平。

（四）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

營(yíng)改增稅制令傳媒企業(yè)需要面臨新舊制度的銜接轉(zhuǎn)換問(wèn)題，也就是如何調(diào)整財(cái)稅流程。營(yíng)改增影響的不但是核算、票務(wù)管理，對(duì)于報(bào)稅工作、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也應(yīng)加強(qiáng)調(diào)節(jié)與整改，倘若出現(xiàn)紕漏勢(shì)必會(huì)令企業(yè)陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中，使之面臨較大的財(cái)產(chǎn)損失，甚至行業(yè)聲譽(yù)受到負(fù)面影響，形成無(wú)法估量的損失。營(yíng)改增下，納稅流程更為復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)員工可謂一項(xiàng)重要的挑戰(zhàn)，為降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)員工應(yīng)做好收入核算，特別是文化傳媒企業(yè)涉及較多的混合、混業(yè)項(xiàng)目，需要細(xì)化拆分，并核實(shí)各類型的營(yíng)業(yè)收入，避免導(dǎo)致數(shù)據(jù)、信息混亂問(wèn)題，預(yù)防從嚴(yán)征稅現(xiàn)象，影響到企業(yè)效益水平。另外，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，應(yīng)確保憑證符合標(biāo)準(zhǔn)要求，及時(shí)呈遞。財(cái)務(wù)人員還應(yīng)積極同財(cái)稅單位交流溝通，明確各類優(yōu)惠政策的具體條件，盡量向其靠攏，通過(guò)前期預(yù)防、內(nèi)部有效管控、事后總結(jié)分析，形成完善的稽查管理體制，有效預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，營(yíng)改增對(duì)文化傳媒企業(yè)的影響無(wú)疑是巨大的。我們只有抓住稅制的核心內(nèi)容，明確各類細(xì)則標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)特征，做好員工培訓(xùn)、預(yù)防財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)充進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范疇、調(diào)整一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，方能真正凸顯營(yíng)改增稅制優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)文化傳媒行業(yè)實(shí)現(xiàn)又好又快的全面發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王璽，陳宇翔.試析影視服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)效應(yīng)分析[J].稅務(wù)研究，2013（131）.

[2]何月一.營(yíng)改增對(duì)我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)影響初探[J].市場(chǎng)觀察，2013（6）.

[3]豐瓊英.淺談營(yíng)改增對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)影響[J].廣東石油化工學(xué)院學(xué)報(bào)2013，23（1）：79-83.

[4]王建琪.營(yíng)改增形勢(shì)下傳媒企業(yè)稅務(wù)籌劃探究[J].企業(yè)改革與管理，2015（2）.

（作者單位：遼寧龍邦慧智傳播事業(yè)有限公司）