共繪企業(yè)稅籌圖

文/本刊記者 王亞亞 章蔓菁 李茜

企業(yè)需要確立合理的跨境稅務(wù)籌劃目標，注重將稅務(wù)籌劃與業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，不斷加強專業(yè)團隊和制度流程建設(shè)，并注意防范國際稅收環(huán)境變化所帶來的風(fēng)險。企業(yè)在“走出去”的過程中，面對復(fù)雜的國際稅收環(huán)境，不僅要熟悉多國稅制，還要應(yīng)對《解決稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的行動計劃（Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting）》（下稱《BEPS行動計劃》）的實施以及各國稅收政策的變化帶來的挑戰(zhàn)。但一些企業(yè)對跨境稅務(wù)籌劃的重要性仍缺乏足夠認識，在目標設(shè)定、開展思路等方面并不清晰，如何有效開展跨境稅務(wù)籌劃仍是不少中資企業(yè)的一大弱點。就此，本刊記者采訪了中國石油天然氣集團有限公司（下稱“中國石油”）財稅價格部總經(jīng)理、國際商會（ICC）稅收委員會亞洲區(qū)域特使、國際商會中國國家委員會（ICC China）稅收委員會執(zhí)行主席劉戩，國內(nèi)某知名光伏企業(yè)稅務(wù)總監(jiān)沈棟，中國國際海運集裝箱（集團）股份有限公司（下稱“中集集團”）稅務(wù)管理部經(jīng)理吳惠潔，共同分析中資企業(yè)開展跨境稅務(wù)籌劃的重點、難點，以及從專業(yè)角度分析中資企業(yè)該如何加強跨境稅務(wù)籌劃能力建設(shè)等問題。

中國外匯：隨著中資企業(yè)全球化步伐的不斷加快，跨境稅務(wù)籌劃的重要性日漸凸顯。三位嘉賓如何理解稅務(wù)籌劃的價值？企業(yè)又該如何合理確立稅務(wù)籌劃的目標？

劉戩：稅收是企業(yè)非常重要的一項現(xiàn)金成本，企業(yè)需要在納稅行為發(fā)生前，對投資經(jīng)營等涉稅活動作出事先安排，以充分享受稅收優(yōu)惠政策。稅務(wù)籌劃貫穿于跨國投資經(jīng)營活動的各個階段，要著重做好公司設(shè)立階段的頂層設(shè)計和運營階段的籌劃。設(shè)立階段的稅務(wù)籌劃，主要涉及公司的全球架構(gòu)、商務(wù)模式和投資路徑。完成這些要素的設(shè)計后，企業(yè)的整體稅負便基本確定。運營階段的稅務(wù)籌劃，主要包括合同模式的選擇、物資采購選擇、成本費用的規(guī)劃，其中關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)鍵一項，同時也是當(dāng)前各國稅務(wù)機關(guān)和《BEPS行動計劃》的主要監(jiān)管方向，直接影響稅收風(fēng)險，需要進行妥善安排，確?！瓣P(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原則”。我們一直認為，國際稅務(wù)籌劃需要在符合國際稅收協(xié)定、國際稅收規(guī)則和業(yè)務(wù)所在國稅法的前提下，根據(jù)業(yè)務(wù)需求進行合理安排，反對激進的稅務(wù)籌劃。

沈棟：稅務(wù)籌劃的價值，主要體現(xiàn)在通過對企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)安排進行提前規(guī)劃，幫助企業(yè)降低綜合成本、節(jié)省費用開支。打一個比方，稅務(wù)籌劃好比扁鵲三兄弟中的大哥，其高明處不在于病入膏肓?xí)r再下虎狼之藥，而是事前防患于未然?，F(xiàn)實中，由于各國的稅制環(huán)境差異，以及各國政府在征稅問題上有一定的自由裁量權(quán)，加上稅法本身難以窮盡所有的經(jīng)濟安排，因此稅務(wù)籌劃更像是一門藝術(shù)。其目標不在尋求100%的完美，而是要在風(fēng)險控制和利益達成之間尋求一個平衡點，并且這個平衡點要與企業(yè)自身的文化和內(nèi)部管理相契合。

吳惠潔：一套科學(xué)、有效的稅務(wù)籌劃管理體系對于企業(yè)的經(jīng)營管理至關(guān)重要，它能夠為企業(yè)的商業(yè)決策和管理活動提供有力的支持，幫助企業(yè)創(chuàng)造價值。就中集集團而言，其稅務(wù)籌劃目標是在依法依規(guī)的前提下，通過制度、流程、監(jiān)督等管理措施，對企業(yè)全生命周期的經(jīng)營活動進行全程參與，事前做好稅務(wù)籌劃和管理，降低和控制全業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)成本和風(fēng)險，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。中

國外匯：跨境稅務(wù)籌劃常常涉及多方面的安排。結(jié)合幾位多年的行業(yè)經(jīng)驗，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中需要注意哪些關(guān)鍵點？

劉戩：結(jié)合企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，我們認為，企業(yè)應(yīng)圍繞“依法納稅、依法籌劃、合規(guī)有據(jù)、風(fēng)險可控”的總體原則，做好以下幾方面的工作。

一是做好真實、完整的涉稅資料文檔的保存和匹配工作，確保企業(yè)的物流、資金流、信息流的相互匹配?！禕EPS行動計劃》實施以來，各國稅務(wù)當(dāng)局紛紛通過資本弱化、利息扣除、實質(zhì)性要求等相關(guān)反避稅規(guī)定，對企業(yè)的稅務(wù)籌劃進行相應(yīng)的限制；世界海關(guān)組織也發(fā)布了《海關(guān)估價與轉(zhuǎn)讓定價指南》。在這一背景下，一旦企業(yè)的數(shù)據(jù)資料有瑕疵，很容易引發(fā)稅務(wù)當(dāng)局的質(zhì)疑。這就需要通過保留完整、相互匹配的涉稅資料，來證明稅務(wù)籌劃的合法、合規(guī)。

二是建立完善有效的內(nèi)控制度和工作流程。當(dāng)前，東道國稅制可能存在一些不完善的地方，特別是發(fā)展中國家的稅法，會存在較多不明確或有歧義之處。對此，企業(yè)需要建立完善有效的內(nèi)控制度和工作流程，妥善管控稅收風(fēng)險。

三是將稅務(wù)籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營緊密銜接。稅務(wù)籌劃不能僅局限于某一個時間段，企業(yè)需要在熟悉國內(nèi)外稅收法律以及國際稅收規(guī)則的基礎(chǔ)上，通過對項目全周期的各環(huán)節(jié)進行分析，尋求依法納稅與合理稅負的統(tǒng)籌兼顧；同時，稅務(wù)籌劃也不能局限于某一個稅種，企業(yè)需要全面、系統(tǒng)地考慮多個稅種及相互之間的關(guān)聯(lián)性，防止綜合稅負成本的增加。

四是配備高素質(zhì)的人才團隊?？缇扯悇?wù)籌劃對于人員的專業(yè)素質(zhì)有著較高的要求。從跨國公司的實踐經(jīng)驗來看，稅務(wù)籌劃團隊分為以下幾個職能：（1）總部稅收管理職能。其主要是在集團層面對交易架構(gòu)設(shè)計、并購安排、稅務(wù)模式等事項進行稅務(wù)籌劃。（2）業(yè)務(wù)單元稅務(wù)籌劃。其主要是在經(jīng)營過程中負責(zé)各業(yè)務(wù)板塊、基層企業(yè)的操作性稅收職能。（3）共享服務(wù)中心的稅收職能。例如將編制納稅申報表、網(wǎng)絡(luò)申報等技術(shù)工作交由共享服務(wù)中心完成。（4）外包給外部專業(yè)機構(gòu)的稅收職能。例如通用電氣公司將其日常稅務(wù)管理工作外包給普華永道，并將外包業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程進行銜接融合，總部只保留重大并購決策等核心稅務(wù)管理職能。在具體工作過程中，四個部分的團隊緊密配合，共同推進稅務(wù)籌劃。

沈棟：從跨國公司的稅務(wù)籌劃路徑看，主要涉及如何設(shè)計跨境投資的控股架構(gòu)、如何實施轉(zhuǎn)讓定價以及如何適用稅收協(xié)定等。

在跨境投資控股架構(gòu)的設(shè)計上，企業(yè)需要著重考慮兩個因素：一是預(yù)提所得稅。當(dāng)境外子公司向境內(nèi)母公司匯回利潤、支付利息或者特許權(quán)使用費時，就會產(chǎn)生預(yù)提所得稅。對此，企業(yè)可以通過提前安排控股架構(gòu)，盡量降低這一稅負。二是對外投資的資金安排。企業(yè)在對外投資中有資本金和關(guān)聯(lián)公司貸款兩種資金安排方式。其中，后者更受跨國公司的歡迎，因為貸款的資金調(diào)回更加靈活，利息也可以在當(dāng)?shù)氐挚?，具有?jié)稅效應(yīng)，也有助于企業(yè)發(fā)揮財務(wù)杠桿的作用，節(jié)約自有資金的支出。

在轉(zhuǎn)讓定價環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃是通過一些法務(wù)、商務(wù)的安排，將集團利潤合理地轉(zhuǎn)移到稅率相對較低的國家或地區(qū)。這可以通過不同集團企業(yè)間有形資產(chǎn)，如貨物的交易價格，或者通過對企業(yè)利潤貢獻最大的業(yè)務(wù)活動，如研發(fā)或市場推廣等，在多個國家和地區(qū)集團子公司間的分擔(dān)（如通過外包，實際開展研發(fā)或市場推廣活動的公司和出資公司不在同一國家或地區(qū)），或者集團管理費用從高稅率的集團總部所在國分攤到稅率較低的海外子公司等方式進行。

但這種轉(zhuǎn)讓定價籌劃需注意兩點，一是世界各國稅務(wù)機關(guān)越來越關(guān)注保護本國稅基不受侵蝕，監(jiān)管也日趨嚴格，這可能使歷史上有效的籌劃方案隨著時間推移，在新形勢下不再適用。對此，集團公司要密切跟蹤形勢，及時調(diào)整策略。二是該稅務(wù)籌劃應(yīng)盡量降低對企業(yè)已有業(yè)務(wù)模式的負面影響，配合好公司的主業(yè)經(jīng)營活動。

至于稅收協(xié)定，其往往涵蓋稅務(wù)籌劃的多個方面，如通過對稅收協(xié)定的適當(dāng)運用，企業(yè)可以適當(dāng)降低利潤匯回以及關(guān)聯(lián)公司借款利息的預(yù)提所得稅。因此，企業(yè)需要仔細了解稅收協(xié)定的內(nèi)容及適用條件。此外，稅收優(yōu)惠政策也是企業(yè)在跨境稅務(wù)籌劃中需要關(guān)注的事項，包括全面了解政策內(nèi)容和適用條件，及時跟進政策變動以及在業(yè)務(wù)執(zhí)行層面落實相關(guān)稅收優(yōu)惠等。

吳惠潔：通過自身的不斷實踐和探索，跨境稅務(wù)籌劃主要有以下幾個方面的考量：一是清晰地了解產(chǎn)業(yè)布局、業(yè)務(wù)需求和商業(yè)背景，在商業(yè)層面有清晰的定位。二是了解內(nèi)外部的政策環(huán)境和投資環(huán)境，包括當(dāng)?shù)囟愂照?、稅收?yōu)惠和居民身份等細節(jié)，以及境外和中國稅收政策的融合、國際稅收的征管動態(tài)。三是結(jié)合具體的業(yè)務(wù)背景和功能定位，事前去匹配最佳交易方案，包括交易模式、交易架構(gòu)、交易路徑和轉(zhuǎn)讓定價等，最終實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標。

例如，在我們歐洲的業(yè)務(wù)布局中，考慮到荷蘭及歐盟的廣泛稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，以及荷蘭當(dāng)?shù)氐腃OOP（合作制公司）股息免稅政策，最初設(shè)計的是“中國內(nèi)地-中國香港-荷蘭COOP（合作制公司）-荷蘭BV（私營有限責(zé)任公司）-歐洲當(dāng)?shù)仄髽I(yè)”的投資架構(gòu)；而在中國香港與荷蘭簽署雙邊稅收協(xié)定后，我們及時了解了荷蘭向中國香港支付股息可在一定條件下豁免征收股息預(yù)提稅的政策，將架構(gòu)優(yōu)化為“中國內(nèi)地-中國香港-荷蘭BV（私營有限責(zé)任公司）-歐洲當(dāng)?shù)仄髽I(yè)”，并推廣應(yīng)用于新的業(yè)務(wù)并購重組中，使稅務(wù)管理更加便捷高效。此外，我們還緊密關(guān)注荷蘭國內(nèi)稅收的政策變動，比如關(guān)于Coop商業(yè)實質(zhì)的要求等，以便及時優(yōu)化調(diào)整。

吳惠潔中國國際海運集裝箱（集團）股份有限公司稅務(wù)管理部經(jīng)理

中國外匯：面對各國陸續(xù)出臺的稅務(wù)改革計劃，以及《BEPS行動計劃》在全球范圍的實施，中資企業(yè)的跨境稅務(wù)籌劃工作面臨哪些風(fēng)險和挑戰(zhàn)？

劉戩：在《BEPS行動計劃》的實施過程中，企業(yè)稅務(wù)籌劃在以下幾個方面面臨風(fēng)險和挑戰(zhàn)。

一是轉(zhuǎn)讓定價的風(fēng)險。轉(zhuǎn)讓定價是《BEPS行動計劃》的關(guān)注重點。相對而言，不少中資企業(yè)對于轉(zhuǎn)讓定價的管理還缺乏足夠重視，對經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（Organization for Economic Co-operation and Development，下稱“OECD”）的《轉(zhuǎn)讓定價指南》、聯(lián)合國的《發(fā)展中國家轉(zhuǎn)讓定價操作手冊》，以及各國的轉(zhuǎn)讓定價法律也不夠了解，并未形成轉(zhuǎn)讓定價框架政策和管理體系，加上中資企業(yè)通常業(yè)務(wù)鏈條較長、關(guān)聯(lián)交易多，因而容易產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險。

二是信息披露的風(fēng)險。《BEPS行動計劃》是20國集團委托OECD來完成的，因此《BEPS行動計劃》所要求的轉(zhuǎn)讓定價同期資料均是按照OECD跨國公司的稅務(wù)管理模式設(shè)計的。而中資企業(yè)的稅務(wù)管理水平與OECD跨國公司仍有較大差距，造成在對外提供報告的過程中面臨一系列的問題。例如，由于信息系統(tǒng)不統(tǒng)一，中資企業(yè)在編制報告的過程中往往會采用一些人工統(tǒng)計方法，容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)信息資料之間的勾稽核對風(fēng)險。

三是《BEPS行動計劃》本身存在一些有爭議和不完善的地方，在具體適用過程中會給企業(yè)帶來一定困難。例如，《BEPS行動計劃》要求，如果東道國向本地企業(yè)索要全集團公司的國別報告，即使兩國之間沒有建立交換機制，本地企業(yè)也應(yīng)當(dāng)向其提交。但由于國別報告是由跨國企業(yè)的總部來編制，而跨國企業(yè)總部遵守的是投資來源國的法律，因此就會存在沖突。此外，在《BEPS行動計劃》下，跨國企業(yè)的商業(yè)信息暴露風(fēng)險也有所增加，需要企業(yè)予以重視，做好應(yīng)對。

四是稅務(wù)籌劃的難度進一步加大。《BEPS行動計劃》主要關(guān)注轉(zhuǎn)讓定價、稅收協(xié)定以及透明度等問題。對此，各國也相應(yīng)出臺了一系列強化監(jiān)管的措施，對跨國企業(yè)的稅務(wù)籌劃有著較大影響。例如，歐盟于2017年發(fā)布的“稅務(wù)不合作國家”黑名單，以及出臺的《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》（Common Reporting Standard，CRS），都進一步壓縮了跨國企業(yè)離岸避稅行為的空間。此外，《BEPS行動計劃》對稅收協(xié)定的適用性設(shè)定了更多的限制，包括企業(yè)必須滿足實質(zhì)性測試的相關(guān)要求后才能享受稅收協(xié)定，以及在稅收協(xié)定中增加主要目的測試等反避稅規(guī)定，進一步提高了企業(yè)適用稅收協(xié)定的門檻。

沈棟：隨著各國不斷出臺的稅務(wù)改革計劃，以及《BEPS行動計劃》在全球范圍的深入實施，各國的稅收征管機構(gòu)更加看重經(jīng)營主體的實質(zhì)性和信息披露的透明度。從稅務(wù)風(fēng)險控制角度看，稅務(wù)籌劃要做到即使把所有事實都擺在桌面上，也是合法合規(guī)的。這就對稅務(wù)籌劃工作的技術(shù)含量提出了更高要求。稅務(wù)籌劃人員需要更加深入地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)，更加靈活地平衡風(fēng)險和收益，以有效應(yīng)對這一挑戰(zhàn)。

吳惠潔：在現(xiàn)階段的稅務(wù)工作中，《BEPS行動計劃》對我們最直接的挑戰(zhàn)來自第13項——《轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告》。其影響具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是稅務(wù)管理難度加大。按照《BEPS行動計劃》第13項的規(guī)定，集團需要準備“主體文檔、本地文檔和國別報告”三個層次的轉(zhuǎn)讓定價資料。中集集團的投資覆蓋40多個國家和地區(qū)，境內(nèi)外企業(yè)數(shù)量達600余家，涉及到的交易更是浩如煙海，從而顯著增加了信息收集難度和統(tǒng)計的工作量。此外，數(shù)據(jù)口徑維度、國內(nèi)外準則差異、準確程度、匯率折算影響等因素，也進一步加大了稅務(wù)管理的難度。

二是境外稅收政策的變動風(fēng)險。例如，荷蘭在2017年年底完成了國別報告立法并開始實施，要求設(shè)在荷蘭的公司在2018年1月底前報送國別報告，留給企業(yè)的應(yīng)對時間非常緊迫。如果企業(yè)無法及時申報，將會承擔(dān)幾十萬歐元的罰款。

三是稅收信息交換不完全的風(fēng)險。目前我國僅與法國、德國以及英國建立了國別報告的信息交換，與其他國家的信息交換關(guān)系尚在不斷完善的過程中。這在實務(wù)中會帶來信息無法及時交換的問題。對此，企業(yè)需要積極掌握國際稅收信息交換的原則和內(nèi)容，盡可能針對不同階段的風(fēng)險提出應(yīng)對方案，以降低自身的稅收風(fēng)險。

中國外匯：各位嘉賓如何評價中資企業(yè)在跨境稅務(wù)籌劃方面的現(xiàn)狀？為更好地提升跨境稅務(wù)籌劃能力，諸位對于中資企業(yè)又有哪些建議？

劉戩：目前中資企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃方面還有很大的提升空間。相當(dāng)多的企業(yè)，特別是小型民營企業(yè)，缺乏稅收管理的意識，對中國稅法和國際稅法也不夠熟悉；不少企業(yè)尚未建立符合東道國當(dāng)?shù)貢嫓蕜t的賬務(wù)核算體系，無法完成最基本的核算申報；還有的企業(yè)雖然在合同中約定由業(yè)主承擔(dān)稅收或由業(yè)主向當(dāng)?shù)卣暾埗愂諆?yōu)惠，但這些約定往往難以落地，造成項目后期的稅收糾紛不斷。另一個值得注意的問題是，企業(yè)內(nèi)部缺乏稅務(wù)專業(yè)人才，因而難以準確理解雙邊稅收協(xié)定，削弱了對稅收協(xié)定的應(yīng)用能力。此外，隨著《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》的生效和實施，全球?qū)⒂袛?shù)千個稅收協(xié)定被一攬子修訂，也會進一步加大企業(yè)應(yīng)用稅收協(xié)定的難度。

還有一些客觀因素也造成了中資企業(yè)在跨境稅務(wù)籌劃上的弱勢：一是我國雖然已形成世界第三大稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，但由于我國企業(yè)對外投資以間接投資為主，因而無法充分享受稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，在發(fā)生稅收爭議時也難以得到母國的保護；二是過去簽訂的一些稅收協(xié)定存在無法滿足當(dāng)前投資需求的情形（比如預(yù)提所得稅的稅率較高），并且在非洲和拉美地區(qū)還存在不少稅收協(xié)定尚未覆蓋的空白地帶；三是我國目前簽署的自貿(mào)協(xié)定相對較少，自貿(mào)協(xié)定中的關(guān)稅稅率也不具明顯優(yōu)勢；四是交流渠道不夠暢通，缺乏靈活性和有效性，企業(yè)與稅務(wù)管理部門的溝通需要進一步加強。

針對現(xiàn)存問題，建議企業(yè)從以下幾個方面加強稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃。

一是加強內(nèi)部管理。企業(yè)要明確稅務(wù)籌劃的前提是“依法籌劃”，避免不合規(guī)、激進的稅務(wù)籌劃；同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視稅務(wù)籌劃，支持團隊建設(shè)和內(nèi)部管理制度的完善，并且要確保管理制度得到切實執(zhí)行。

二是在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃專家。專業(yè)的中介機構(gòu)固然重要，但中介機構(gòu)的立場與企業(yè)并不完全一致，其對企業(yè)商業(yè)模式的理解往往也沒有內(nèi)部專家透徹。因此，在企業(yè)內(nèi)部，特別是在稅務(wù)管理的關(guān)鍵位置，一定要有優(yōu)秀的稅務(wù)專家來坐鎮(zhèn)，能夠在關(guān)鍵時刻提供專業(yè)意見，并在發(fā)生稅收爭議時與政府部門做好溝通。

三是采取靈活的稅收風(fēng)險控制措施。以石油行業(yè)為例，對于一些大型的、長期的項目，爭取通過簽訂政府間協(xié)議的方式來確保東道國稅收政策在項目運營期內(nèi)的穩(wěn)定性，并爭取比較全面的稅收優(yōu)惠；對于一些重要的合同，除了獲得東道國相關(guān)主管部門的授權(quán)外，還應(yīng)爭取東道國議會的批準，以進一步增強其確定性。對于其他行業(yè)，如遇到復(fù)雜交易，可爭取在投資前拿到政府的事前裁定，并在裁定中明確當(dāng)?shù)囟惙ù嬖跔幾h或不確定的稅收事項；針對關(guān)聯(lián)交易，可通過預(yù)約定價將關(guān)聯(lián)交易的定價及相關(guān)稅收問題予以提前明確。不過，上述措施也會使企業(yè)面臨商業(yè)信息暴露的風(fēng)險，并且耗時較長，企業(yè)在使用時需要做好綜合評估。

四是積極應(yīng)對稅收爭議。當(dāng)發(fā)生稅收爭議時，企業(yè)要積極應(yīng)對，必要時可尋求母國的保護，通過雙邊磋商程序，維護自身的投資利益。

沈棟：相較于成熟的跨國公司，中資企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員還需進一步提高專業(yè)素養(yǎng)。一方面，稅務(wù)籌劃人員要深入到業(yè)務(wù)中去，了解業(yè)務(wù)的實際需要，并通過對多種稅務(wù)籌劃工具的靈活使用，將稅務(wù)籌劃與業(yè)務(wù)進行更好的結(jié)合；另一方面，稅務(wù)籌劃人員需要具備一定的項目管理能力。最后，就像醫(yī)生和律師一樣，稅務(wù)籌劃是一個非常專精的領(lǐng)域。企業(yè)里懂稅的只有稅務(wù)人員，這就要求企業(yè)的稅務(wù)人員是一個T型人才：一方面，對企業(yè)經(jīng)營的方方面面都有一定的了解；另一方面，要有非常強的溝通能力，可以用對方聽得懂的語言，與不同部門同事進行溝通，還要說服企業(yè)CEO、管理層和相關(guān)人員接受稅務(wù)籌劃的理念。

實務(wù)中，稅務(wù)籌劃部門多設(shè)在集團總部層面，其在制定具體稅務(wù)籌劃方案時，既需要清晰地了解集團在全球各地的稅務(wù)安排情況，又要能站在更高的層面，將全球零散的稅務(wù)安排拼成一塊完整的圖，從而制定出符合企業(yè)總體需要的稅務(wù)籌劃方案，并通過有力的執(zhí)行措施實現(xiàn)方案的落地。

吳惠潔：現(xiàn)階段，中資企業(yè)在跨境稅務(wù)籌劃上的梯隊和層次差異還是比較明顯的，但總體上已逐漸意識到稅務(wù)籌劃管理對企業(yè)經(jīng)營的重要作用。一些大的企業(yè)集團比較注重稅務(wù)籌劃的管理，在制度、流程的設(shè)置以及團隊的配備上已比較完善，能夠及時跟蹤國內(nèi)外稅收政策的變化，與稅務(wù)機關(guān)的溝通也較為充分，專業(yè)程度及管理水平較高；一些中小型的企業(yè)集團也越來越重視稅務(wù)籌劃的管理，籌劃水平和意識也在逐步提升。

為更好地提升跨境稅務(wù)籌劃能力，企業(yè)需要建立一套科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃管理體系，使業(yè)務(wù)和稅務(wù)籌劃管理相得益彰、共同發(fā)展。在稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計過程中，要秉承“合法性、事先籌劃和綜合收益最大化”的思路；在方案的實施過程中，要密切跟蹤相關(guān)稅收環(huán)境、政策和業(yè)務(wù)的變化，并建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，及時對稅務(wù)籌劃方案進行調(diào)整和優(yōu)化。

中國外匯：最后一個問題請教劉總。您作為ICC稅收委員會亞洲區(qū)域特使，如何評價當(dāng)前的世界稅制？其又需要在哪些方面進一步完善？

劉戩：當(dāng)前的世界稅制確實存在一些不公平、不透明、不完善的地方。比較突出的一點，是缺少針對價值創(chuàng)造因素來源地的稅收安排。價值創(chuàng)造地、價值實現(xiàn)地和價值創(chuàng)造因素（人力、技術(shù)和資本）來源地均屬于企業(yè)經(jīng)濟活動的實際發(fā)生地，這三地的稅收該如何安排，每一個環(huán)節(jié)應(yīng)該征什么稅、征多少稅，都是世界稅制需要回答的問題。但從目前的世界稅制看，對價值實現(xiàn)地和價值創(chuàng)造地的稅收問題討論得比較多，對價值創(chuàng)造因素來源地的稅收問題則研究得不夠透徹。例如，當(dāng)在東道國的子公司向跨國公司總部支付利息或股息時，作為資本接受方的東道國會對其征收預(yù)提所得稅，但跨國公司總部所在地的資本來源國卻沒有得到足夠的稅收分配，這就在某種程度上造成了不公平。因此，預(yù)提稅制度還需要進行充分的討論研究。

《BEPS行動計劃》強調(diào)了在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅，其改善的是世界范圍內(nèi)的稅收征管，但并未改變當(dāng)前的世界稅制。不過，《BEPS行動計劃》已經(jīng)將世界稅收合作提升到了一個新的高度。我們認為這正是一個改善世界稅制的有利時機，可借此思考世界范圍內(nèi)的稅收到底應(yīng)該如何分配，以更好地促進世界經(jīng)濟的發(fā)展。特別是對于全球化數(shù)字商務(wù)模式的全球稅收問題，只有通過建立世界統(tǒng)一的稅收工作規(guī)范，改善世界稅制才能最終實現(xiàn)。中國企業(yè)界應(yīng)充分借助ICC China稅收委員會這一平臺，及時向相關(guān)政府部門反映有關(guān)稅收立法、稅收征管以及稅收執(zhí)行的意見和建議，在中國稅制乃至世界稅制的改善過程中主動作為、積極發(fā)聲。