基于勞動分工理論視角下的管理會計發(fā)展路徑研究

彭亮

摘要：隨著我國經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)入新常態(tài)，市場環(huán)境發(fā)生巨大變化。現(xiàn)代管理會計作為一種組織管理現(xiàn)象緊緊圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而展開，不可避免地會受市場環(huán)境影響。在經(jīng)濟全球化的背景之下，管理會計必須隨市場環(huán)境變化做出調(diào)整以適應經(jīng)濟新形勢。文章提出用勞動分工理論對管理會計應用加以指導，要求管理會計應用以“價值增值”為導向，樹立新的全局觀，緊跟時代變化，進而提出基于勞動分工理論視角下的管理會計發(fā)展路徑。

關(guān)鍵詞：管理會計；勞動分工；發(fā)展路徑

一、引言

管理會計內(nèi)嵌于組織管理活動之中，哪里有管理哪里就有管理會計，其發(fā)展深受組織內(nèi)外部環(huán)境變化的影響，具有明顯的權(quán)變性特征。從外部環(huán)境來看，全球經(jīng)濟一體化的步伐不斷加快，更加精細的國際分工已經(jīng)構(gòu)建起新的國際產(chǎn)業(yè)鏈：信息技術(shù)的突飛猛進直接導致了互聯(lián)網(wǎng)+浪潮席卷全球，信息服務、電子商務成為當下最熱門的經(jīng)濟交易手段：人工智能等先進制造技術(shù)大量興起，顯著提高社會生產(chǎn)效率，對現(xiàn)有的生產(chǎn)模式造成巨大沖擊，經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)、供給側(cè)改革等一系列國家大政方針都體現(xiàn)出目前我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期。從內(nèi)部環(huán)境看，企業(yè)自身也在隨發(fā)展階段變化而不斷變化，每一階段都有各自的特點，企業(yè)在成長階段和成熟階段的目標必然存在差別。所以，“經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑”，基于管理會計的權(quán)變性特征，經(jīng)濟環(huán)境變化必然導致企業(yè)組織管理活動發(fā)生變化，也必然要求內(nèi)嵌于組織管理活動中的管理會計發(fā)生變革。既然管理會計要隨經(jīng)濟環(huán)境而變，那應該怎么變？勞動分工理論則為其提供了一種思路。

勞動分工是指人們社會經(jīng)濟活動的劃分和獨立化、專門化。1776年，亞當·斯密在《國富論》中首次提出勞動分工理論，并系統(tǒng)全面地闡述了勞動分工對提高勞動生產(chǎn)率和增進國民財富的巨大作用。后來楊格、馬克思等學者對勞動分工理論的分析極大地提高了勞動分工理論在經(jīng)濟學中的地位。泰羅、法約爾、斯隆等管理學家成功地將勞動分工理論應用于管理會計之中，加深了二者的聯(lián)系。在全球經(jīng)濟聯(lián)系更加緊密的背景下，勞動分工進一步深化已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。所以本文從勞動分工理論的角度出發(fā)，對管理會計的發(fā)展路徑進行論述。

二、勞動分工理論應用于管理會計的必要性分析

（一）我國企業(yè)仍處于低端價值鏈

我國經(jīng)濟在過去30年中取得的發(fā)展舉世矚目，國內(nèi)生產(chǎn)總值穩(wěn)居世界第二，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革深入推進，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，數(shù)字經(jīng)濟等新興產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展。然而在經(jīng)濟發(fā)展過程中還存在著諸多矛盾和問題。例如我國雖然處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，但之前都采取粗放型的發(fā)展模式，經(jīng)濟發(fā)展都是以消耗大量資源為代價，資源利用率不高，大量企業(yè)仍然被鎖定在低端價值鏈的價值活動區(qū)域。廣為熟知的iPhone就是一個很好的例子，蘋果公司僅僅負責產(chǎn)品設(shè)計，零部件供應商散落于全球各地，組裝則是在中國，但最終iPhone的絕大部分利潤都是流入蘋果公司。在經(jīng)濟全球化大背景下，企業(yè)聯(lián)系愈加緊密，產(chǎn)業(yè)分工也更加精細，如果我國的企業(yè)不能夠主動對此作出及時應對，將長期處于全球產(chǎn)業(yè)鏈的低端地位。

（二）勞動分工理論為管理會計奠定基礎(chǔ)

回顧管理會計起源，其產(chǎn)生與發(fā)展都與管理理論密不可分，管理理論的發(fā)展對管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展具有重要的指導和促進意義。18-19世紀時期，工業(yè)革命的浪潮正席卷歐洲大陸，此時亞當·斯密第一次提出勞動分工理論推動了管理理論萌芽。19世紀初20世紀末，以泰羅科學管理為標志的管理理論正式形成，并在此后的發(fā)展過程中形成三個階段，即古典管理理論階段、新古典管理理論階段和現(xiàn)代管理理論階段。管理理論的不斷發(fā)展和完善，為管理會計學奠定了必要的理論基礎(chǔ)，也為管理會計的內(nèi)容充實提供了有力的理論依據(jù)，使得管理會計發(fā)展成為一門獨立的學科。

具體來看，古典管理理論中的行政管理學派的法約爾和管理學派的韋伯都強調(diào)了勞動分工在管理中的重要作用，斯隆更是通過經(jīng)營活動分權(quán)化將勞動分工理論在管理會計中加以實踐運用。同樣，新古典管理理論中也強調(diào)了通過專業(yè)化實行的勞動分工的重要性。從管理會計的本質(zhì)來看，管理會計是社會大生產(chǎn)的產(chǎn)物，是一個由多單元和多層次組成的統(tǒng)一系統(tǒng)，在實踐運用過程中必然涉及到勞動分工理論的應用。除此之外，管理會計的內(nèi)容又分為規(guī)劃會計和控制會計，二者均不同程度涉及勞動分工理論。規(guī)劃會計中的全面預算需要對企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、收入、成本、現(xiàn)金流量、財務狀況和經(jīng)營成果等詳細計劃，控制會計中的責任會計需要在企業(yè)內(nèi)部建立若干責任中心，這些內(nèi)容的實施都需要勞動分工理論的指導。由此可見，勞動分工理論在一定程度上為管理會計理論奠定了基礎(chǔ)。因此勞動分工理論應用于管理會計顯然存在一定理論基礎(chǔ)，并且勞動分工理論也能夠豐富管理會計的發(fā)展路徑，推動管理會計理論框架的發(fā)展。

（三）勞動分工的現(xiàn)實意義

早在18世紀，亞當·斯密就在《國富論》中對勞動分工進行了詳細的論述。他在《國富論》開篇就明確指出：勞動生產(chǎn)力上最大的改進，以及勞動時所表現(xiàn)的更多的嫻熟程度、技巧和判斷力，似乎都是分工的結(jié)果。他將分工的起源歸因于人類交換的傾向，所以分工的范圍必然受到市場范圍的制約。他又以制針廠為例證明了分工能極大地促進了生產(chǎn)力提高。第一，分工使得勞動者的技巧因?qū)I(yè)而日益精進，有效提高了勞動者的熟練程度：第二，分工避免了勞動者變換工作或操作環(huán)節(jié)而造成的時間損失；第三，分工促進了大量專門機械的問世，使一個人能夠完成許多人的工作。

上述都是亞當·斯密基于他自身所處時代而總結(jié)的分工的優(yōu)勢。從現(xiàn)代發(fā)展的角度來看，勞動分工理論早已被嵌入組織管理之中，因此分工的優(yōu)勢遠不止這些。首先，分工改變了企業(yè)內(nèi)部的組織安排，從而會帶來一系列制度收益。如現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部所采用的事業(yè)部制，各事業(yè)部自主經(jīng)營，責任明確，使得目標管理和自我控制能夠有效進行，有利于企業(yè)內(nèi)部控制（約束不良行為及減少企業(yè)損失帶來機會收益）與考核激勵（調(diào)動各方積極性形成增收節(jié)支）。另外，勞動分工還能減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不確定性，加強風險管理。企業(yè)內(nèi)部進行分工之后，各部門和各環(huán)節(jié)都各司其職，目標明確，工作內(nèi)容更為簡單。因而管理層可以清楚、及時地了解每個部門和環(huán)節(jié)的具體情況和不確定性，并實施有效監(jiān)督及采取措施以應對可能面臨的風險。

（四）時代變革的要求

隨著國際統(tǒng)一市場的形成，生產(chǎn)要素流通的阻礙日益減少，全球產(chǎn)業(yè)鏈分工不斷深化，我國經(jīng)濟發(fā)展也轉(zhuǎn)入新常態(tài)。企業(yè)組織所面臨的環(huán)境更為復雜、多變。時代的變革深深影響組織管理的變革，從而對管理會計提出更高的要求。

新形勢下，以“互聯(lián)網(wǎng)+”為代表的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)帶動了新一輪技術(shù)革命的興起，經(jīng)濟增長由過去的主要依賴于有形生產(chǎn)要素轉(zhuǎn)變?yōu)橛行紊a(chǎn)要素和無形生產(chǎn)要素共同驅(qū)動，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不再封閉化區(qū)域化。這也使得管理會計所體現(xiàn)的價值呈現(xiàn)多元化，既有有形的，又有無形的；既有組織內(nèi)部的，也有組織外部的；既有財務層面的，也有非財務層面的，這些都要求管理會計的目標作出改變，不能僅僅局限于提供會計信息以滿足內(nèi)部決策者需求，更要在經(jīng)濟新形勢下通過企業(yè)內(nèi)部資源要素與外部資源要素有效對接，提升社會資源配置效率，以最大化地實現(xiàn)社會和企業(yè)價值增值。

此外，在會計主體方面，傳統(tǒng)觀念認為管理會計的主體就是單個企業(yè)及其內(nèi)部的作業(yè)鏈，但是隨著經(jīng)濟全球化下新型產(chǎn)業(yè)鏈的拓寬與構(gòu)建，企業(yè)的管理不僅僅局限于自身，而是涵蓋到整個產(chǎn)業(yè)鏈的上下游。因此，組織邊界不斷模糊，單一企業(yè)正向企業(yè)集群化方向發(fā)展，管理會計的主體范圍得以擴大，這就對現(xiàn)有的管理會計主體形成一定挑戰(zhàn)。

鑒于當下的經(jīng)濟形勢變化對現(xiàn)有的管理會計目標、主體提出新的要求，管理會計方法更應該主動求變以適應新常態(tài)。目前的管理會計方法主要針對原有的管理會計目標和主體，僅僅服務于企業(yè)自身，已經(jīng)不能滿足企業(yè)集群化發(fā)展和與外部資源要素對接的需要。所以，通過對我國企業(yè)現(xiàn)狀、勞動分工理論及時代發(fā)展要求的綜合分析，可以清晰地認識到管理會計創(chuàng)新與發(fā)展的必要性，將管理會計與勞動分工理論相結(jié)合可以積極有效地促進管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展。

三、基于勞動分工理論的管理會計發(fā)展趨勢

（一）以價值增值為導向

管理會計雖然能夠為企業(yè)管理層提供所需的管理信息幫助其進行正確的經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理，但管理會計本身不直接決策和管理，不能準確反映價值活動的信息，因而管理會計只能幫企業(yè)創(chuàng)造價值，其本身不能直接創(chuàng)造價值。企業(yè)創(chuàng)造價值是依靠內(nèi)外部各個環(huán)節(jié)，絕非管理會計就能實現(xiàn)價值。企業(yè)管理層從外部獲得各種資源，包括資金、人工、物料等，再將這些資源在內(nèi)部進行分配和分工，通過資源整合以創(chuàng)造價值。在對管理會計加以勞動分工理論拓展的過程中，尤其要認識到新形勢下管理會計要最大化地實現(xiàn)社會和企業(yè)價值增值這一目標要求，完善企業(yè)內(nèi)外部環(huán)節(jié)分工，利用管理會計評估不同環(huán)節(jié)對企業(yè)價值的創(chuàng)造力，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的利潤增長點、價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)，減少或消除不能實現(xiàn)價值增值的環(huán)節(jié)，以最大化實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

（二）樹立新的全局觀

在企業(yè)內(nèi)部，每個價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)都處于企業(yè)的作業(yè)鏈之中；在企業(yè)外部，每個企業(yè)又以單獨的個體形式置身于產(chǎn)業(yè)鏈中。以單個企業(yè)形式存在的會計主體逐漸被擴展為多個企業(yè)組成形式存在的會計主體。新的全局觀要求企業(yè)在管理會計應用過程中結(jié)合勞動分工理論并突破原有的空間和時間限制，在優(yōu)化內(nèi)部價值鏈的同時也應注重外部產(chǎn)業(yè)價值鏈的優(yōu)化，將內(nèi)部作業(yè)鏈與外部產(chǎn)業(yè)鏈緊密結(jié)合：在以實時控制的事中管理為核心的同時也注重結(jié)合統(tǒng)籌規(guī)劃的事前管理和考核評價的事后管理。最終在全局觀下使得管理會計能夠參與經(jīng)濟業(yè)務的全流程。

（三）形成互聯(lián)網(wǎng)+思維

眾所周知，以大數(shù)據(jù)、云計算、財務共享、人工智能等為代表的互聯(lián)網(wǎng)先進技術(shù)的引進，對現(xiàn)有的會計工作帶來巨大的沖擊。它們的普及應用改變了財務工作的及時性，提高財務智能化水平，財務分析得以大數(shù)據(jù)化，大大減少工作量，改善了財務人員的配置。這些點點滴滴的變化在各行各業(yè)中均有跡可循。會計工作方式的改變要求管理會計的應用思維也要隨之改變?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)能夠為企業(yè)的價值增值創(chuàng)造新的動力，互聯(lián)網(wǎng)+思維則可以拓寬管理會計的視野，在認清管理會計工作本質(zhì)的同時結(jié)合經(jīng)濟形勢對管理會計加以補充、改革和創(chuàng)新。互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時代下若是沒有互聯(lián)網(wǎng)+思維，管理會計應用則會與時代脫節(jié)。

四、基于勞動分工理論的管理會計發(fā)展路徑

企業(yè)是管理會計實踐的主體，重點關(guān)注如何利用管理會計解決企業(yè)的管理問題，輔助企業(yè)制定戰(zhàn)略、作出決策。單個企業(yè)沒有必要也不能可能應用所有的管理會計工具，它們只關(guān)注管理會計應用的效果，只要能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值，那就是有效的。因此，在實踐層面，管理會計雖然是為企業(yè)管理服務的會計，但并沒有固定的應用體系，因企業(yè)而異，每個企業(yè)的管理會計應用情況不盡相同。勞動分工理論作為管理學的重要組成部分直接促進了管理學的誕生，同樣也是服務于企業(yè)管理。基于共同服務對象，二者在實際應用中都有一定的相通之處。例如泰羅的科學管理、波特的五力競爭都包涵了勞動分工理論并在管理會計中被大量運用。

因此，本文基于勞動分工理論的管理會計發(fā)展路徑分析并沒有緊密圍繞管理會計的具體方法和工具等因素展開，而是以管理會計的本質(zhì)為基礎(chǔ)從企業(yè)組織內(nèi)外部兩個方面人手將勞動分工理論嵌入管理會計中并加以深化。

（一）企業(yè)內(nèi)以勞動分工理論為基礎(chǔ)的管理會計發(fā)展路徑

1，組織結(jié)構(gòu)變革，實現(xiàn)流程管理

對于公司內(nèi)部而言，組織結(jié)構(gòu)必須時刻以市場和客戶為導向，市場環(huán)境變化、客戶個性化需求等都要求企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變革，因而企業(yè)組織變革是實現(xiàn)以勞動分工理論為基礎(chǔ)的管理會計發(fā)展的第一步?，F(xiàn)代化企業(yè)做大做強已是大勢所趨，規(guī)模擴大之后不可避免地涉及越來越多的部門、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)等，結(jié)合現(xiàn)代社會高度自由的市場經(jīng)濟，過去企業(yè)所采用的層級制管理模式已經(jīng)愈加不符合企業(yè)發(fā)展要求，需要對其作出變革，轉(zhuǎn)而強調(diào)組織結(jié)構(gòu)扁平化。通過組織結(jié)構(gòu)扁平化，可以改變過去企業(yè)的金字塔狀的組織形式，直接以職能為導向建立橫向的工作團隊，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的職能細化和分工。

企業(yè)采用扁平化的組織形態(tài)，可以將職能、任務及權(quán)力在各個橫向工作團隊之間分配以完善企業(yè)內(nèi)部的勞動分工，既有利于提高每個工作團隊的專業(yè)化程度，避免員工頻繁更換崗位造成時間浪費和積極發(fā)揮員工的參與性，更有利于企業(yè)將“流程管理”落實到實處，推動企業(yè)職能和組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，有效提高資源利用效率。企業(yè)實施“流程管理”，管理層能夠把業(yè)務流程作為管理對象，以流程運作為中心，企業(yè)內(nèi)部信息溝通順暢，更加貼近市場和客戶需求，避免管理與業(yè)務脫節(jié)的情況。

2，尋找價值驅(qū)動因素，加強風險管理

通過小型化、專業(yè)化的流程管理，企業(yè)內(nèi)部得以實現(xiàn)分工精細化，管理會計也更能發(fā)揮作用。每個流程都是單獨的節(jié)點，管理層可以細致了解這些節(jié)點的生產(chǎn)工作情況，并通過精細化的管理尋找成本發(fā)生因素、價值驅(qū)動因素等，加大對價值驅(qū)動環(huán)節(jié)的有型生產(chǎn)要素（資金、人力）、無形生產(chǎn)要素（如技術(shù)創(chuàng)新、信息分析、數(shù)據(jù)分析）投入，對成本發(fā)生因素加以控制，以積極實現(xiàn)降本增效，達到為企業(yè)最大化價值增值的目標。此外，流程細分之后，管理層也能夠通過對流程監(jiān)控及時預測或發(fā)現(xiàn)流程中可能存在的風險并實行風險管理和控制制度，提高企業(yè)對外部市場變化的適應能力和未知風險的應對能力。

3，重視前饋預算機制，完善反饋激勵制度

前饋機制是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動開始之前進行的控制，要求企業(yè)在形成實際產(chǎn)出前對產(chǎn)量進行預測，從產(chǎn)出目標的潛在偏差中進行事前確認，以防范于未然。在扁平化的組織結(jié)構(gòu)下，企業(yè)的預算控制，產(chǎn)量預測也隨之簡化。將企業(yè)的總預算目標、產(chǎn)量目標根據(jù)流程分解細化到每個節(jié)點，其實質(zhì)是以業(yè)務為預算、預測依據(jù)，然后再利用預算和產(chǎn)量目標控制生產(chǎn)，指導經(jīng)營，實現(xiàn)業(yè)務和財務融合。在外部環(huán)境存在大量不確定現(xiàn)象的情況下，前饋機制顯然能過有效提高管理會計的有效性和科學性。

反饋機制則是對脫離規(guī)范的行為進行反作用的糾正措施，即用過去的情況來指導現(xiàn)在和未來。流程管理下企業(yè)可以圍繞責任體系開展各流程的經(jīng)營責任評價等，再將業(yè)績考核和激勵獎懲制度充分落實到具體流程中，通過一系列的制度設(shè)計將工作結(jié)果反饋給員工，引導和管理員工行為并落實責任目標，最大限度調(diào)動員工積極性以獲取更多的制度收益。

4，注重信息共享，加強數(shù)據(jù)整合

組織結(jié)構(gòu)扁平化雖然壓縮了管理層次但由于擴展了管理幅度，可能會帶來一些其他問題。流程管理下各個流程都以自身為中心，近乎于“各自為政”，管理會計信息主要在單個流程或部門內(nèi)流通，長此以往會造成各部門、流程之間信息流通不暢，缺乏了解，進而導致部門或流程之間銜接無控制，整合乏力；企業(yè)員工之間合作困難，人力資源浪費等一系列難題。所以在企業(yè)精細分工后，信息共享勢在必行。首先，搭建起各環(huán)節(jié)、流程互通的橋梁，促進部門、流程間的橫向交流，使企業(yè)內(nèi)部信息涵蓋前端（市場、客戶需求等）、中端（產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、服務等）、后端（戰(zhàn)略制定、業(yè)績評價等），增強信息通用性，交互性。其次還要加強企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)整合。在互聯(lián)網(wǎng)時代，數(shù)據(jù)無疑是最為重要的無形生產(chǎn)要素。重視企業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)的收集與整理，部門與流程去中心化，讓數(shù)據(jù)資源在企業(yè)內(nèi)部流動起來能夠?qū)崟r共享。擴展數(shù)據(jù)資源，利用企業(yè)數(shù)據(jù)分析更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，各項指標完成情況等。通過這種模式促使管理會計高度信息化和科學化，擺脫信息“孤島”局面。

（二）組織間以勞動分工理論為基礎(chǔ)的管理會計發(fā)展路徑

1，拓展會計主體，深化產(chǎn)業(yè)鏈分工

在經(jīng)濟一體化的全球浪潮中，傳統(tǒng)的組織邊界正在模糊和瓦解，企業(yè)已經(jīng)不是單個的封閉的利潤實體，而是全球模塊化生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)中的一個節(jié)點，成為世界分工體系的一小部分?；ヂ?lián)網(wǎng)先進制造技術(shù)的應用打破了空間和時間限制，使得世界生產(chǎn)鏈條不斷延長。這些變化都推動了分工的持續(xù)深化，勞動分工形式愈加復雜，管理會計的重心也從內(nèi)部資金的價值管理轉(zhuǎn)向外部產(chǎn)業(yè)鏈的價值協(xié)同與創(chuàng)新。因此拓展會計主體就顯得很有必要。將會計主體擴展到產(chǎn)業(yè)鏈，視產(chǎn)業(yè)鏈上所有企業(yè)為一個整體，運用全局觀視角實現(xiàn)企業(yè)分工與合作，協(xié)調(diào)企業(yè)間的利益關(guān)系從而促使整個產(chǎn)業(yè)鏈實現(xiàn)價值增值。

企業(yè)組織之間應進一步深化產(chǎn)業(yè)鏈分工，明確各個企業(yè)自身在產(chǎn)業(yè)鏈中的定位、功能等。仍然以iPhone為例，其產(chǎn)業(yè)鏈大致分工如圖1所示。從下圖產(chǎn)業(yè)鏈中可以看出，蘋果公司專職負責設(shè)計因而處于核心地位：在設(shè)計和生產(chǎn)兩個節(jié)點之間更是有一大批設(shè)備供應商（芯片、屏幕、電池等）參與其中處于從屬地位；生產(chǎn)節(jié)點則是交給代工廠組裝，位于產(chǎn)業(yè)鏈中游；生產(chǎn)完成后通過各種銷售渠道進入市場到達顧客手中，銷售商和客戶處于產(chǎn)業(yè)鏈下游：最后顧客又通過市場將各種需求反饋到蘋果公司。眾多企業(yè)就這樣以分工關(guān)系為紐帶形成了一個完整且較有代表性的全球產(chǎn)業(yè)鏈，將產(chǎn)業(yè)鏈的總體目標分解給各個企業(yè)。企業(yè)自身可以信息網(wǎng)絡(luò)為支撐，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈分工的無縫對接，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈低成本化、快速反應化，從而形成企業(yè)集群優(yōu)勢擴大產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同效應。產(chǎn)業(yè)鏈分工深化之后資源配置擴展到上下游的所有關(guān)聯(lián)企業(yè)，它們的通過利益共享緊密連結(jié)在一起逐漸形成商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)，共同應對市場不確定性。

2，促進產(chǎn)業(yè)鏈信息交流

信息交流不僅是企業(yè)內(nèi)部分工所面臨的問題，更是產(chǎn)業(yè)鏈分工需要解決的一大難題。尤其當產(chǎn)業(yè)鏈核心企業(yè)和下游企業(yè)之間產(chǎn)生信息不對稱時，核心企業(yè)必然會憑借信息不對稱等優(yōu)勢占據(jù)強勢地位，為了擴大自身利益導致利益分配不公而傷及其他企業(yè)。以圖1中的芯片供應商Imagination公司為例，由于蘋果公司能夠直面顧客，所掌握的市場需求等信息必然多于其他供應商，再加上自身的技術(shù)優(yōu)勢獨立研發(fā)芯片，于2017年3月直接宣布放棄使用Imagination公司的一切技術(shù)，導致后者股價暴跌，損失慘重。

處于產(chǎn)業(yè)鏈節(jié)點的企業(yè)可以通過建立產(chǎn)業(yè)鏈數(shù)據(jù)庫以消除信息交流障礙。數(shù)據(jù)庫的信息來源于產(chǎn)業(yè)鏈所有節(jié)點企業(yè)，涵蓋企業(yè)的財務信息與業(yè)務信息，并且信息應具有統(tǒng)一標準以便能夠在產(chǎn)業(yè)鏈實現(xiàn)信息通用。當然，有些信息可能會涉及企業(yè)的核心機密而具有一定特殊性，這類信息是不必納入數(shù)據(jù)庫的。借助于信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和產(chǎn)業(yè)鏈數(shù)據(jù)庫能夠在產(chǎn)業(yè)鏈各個企業(yè)間高效、準確傳遞和分享信息，做到信息和數(shù)據(jù)“互通互聯(lián)”，充分緩解產(chǎn)業(yè)鏈信息交流困難及信息不對稱等問題。

五、結(jié)語

社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，勞動分工持續(xù)演化，管理會計自然不能固步自封。財政部近年先后發(fā)布《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》和《管理會計基本指引》，國家大力發(fā)展管理會計的決心由此可見一斑。基于此背景，本文從勞動分工理論和管理會計結(jié)合的必要性出發(fā)，發(fā)現(xiàn)在當前的市場環(huán)境下管理會計還存在一定的細化發(fā)展空間，并圍繞管理會計的發(fā)展趨勢詳細分析了管理會計在經(jīng)濟新形勢下的發(fā)展路徑。通過結(jié)合勞動分工理論對管理會計加以拓展，希望本文能夠?qū)芾頃嫷纳罨瘧?、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供一定的幫助。