營(yíng)改增實(shí)施后對(duì)廣告業(yè)的影響分析

□李慧敏

營(yíng)業(yè)稅和增值稅作為我國(guó)的兩大主要稅種，幾乎包括了所有經(jīng)營(yíng)性行業(yè)，即使其微小的變動(dòng)也會(huì)帶來(lái)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的影響。國(guó)務(wù)院從2012年8月開始實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)，到2015年全面實(shí)施改革試點(diǎn)，整體來(lái)看，對(duì)服務(wù)業(yè)起到了結(jié)構(gòu)性減稅的效果，但從廣告行業(yè)的個(gè)體角度來(lái)說(shuō)，由于廣告業(yè)組成了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一部分，展開的“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)使廣告業(yè)受到了不同程度的影響，與其相關(guān)的企業(yè)在進(jìn)行廣告業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)也遇到了一定程度的困難。

一、“營(yíng)改增”對(duì)廣告業(yè)的影響

（一）對(duì)廣告業(yè)稅負(fù)的影響

對(duì)于不同的企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”對(duì)其的影響也有所不同。對(duì)于小規(guī)模納稅人的廣告公司來(lái)說(shuō)，企業(yè)可減扣的流轉(zhuǎn)稅減少，在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，廣告公司不再按照差額的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)收取營(yíng)業(yè)稅，而轉(zhuǎn)變?yōu)槭杖≡鲋刀悾m用增值稅率6%，在此之前適用營(yíng)業(yè)稅率5%。雖然表面上稅率提高了1%，但是由于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，最終還是稅負(fù)減輕，基本上稅負(fù)比“營(yíng)改增”實(shí)施前有所下降，也就是說(shuō)這部分企業(yè)充分享受了國(guó)家給予的結(jié)構(gòu)性稅收優(yōu)惠政策，有利于小微型廣告公司的發(fā)展。對(duì)于混合所有制的媒體類企業(yè)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)稅負(fù)雖然減少，但由于稅收條款的局限，企業(yè)的總利潤(rùn)率并沒有得到明顯增加。對(duì)于大型廣告企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”整體帶來(lái)了企業(yè)稅負(fù)的增加，業(yè)務(wù)利潤(rùn)會(huì)受到一定程度的壓縮。

企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅額將發(fā)生一定變化。企業(yè)根據(jù)取得收入所計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，在正常情況下沒有抵扣額，可能會(huì)帶來(lái)重復(fù)征稅問題。“營(yíng)改增”實(shí)施后，由于增值稅的特殊性，一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，當(dāng)稅率保持穩(wěn)定時(shí)，在一定程度上會(huì)降低企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅及相關(guān)附加。

企業(yè)所得稅也有一定提高。在此之前，營(yíng)業(yè)稅能夠在計(jì)算企業(yè)所得稅之前進(jìn)行扣減，在“營(yíng)改增”全面實(shí)施之后，企業(yè)所需繳納的增值稅不能在稅前抵扣，因此增加了應(yīng)納稅所得額。這是“營(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)企業(yè)所得稅最直接，也是最簡(jiǎn)潔的影響。

（二）對(duì)稅率和納稅類別的影響

“營(yíng)改增”實(shí)施后，納稅人的納稅稅率發(fā)生了變化，具體到一般納稅人的納稅稅率和小規(guī)模納稅人的納稅稅率，有具體的標(biāo)準(zhǔn)和要求，但在說(shuō)到廣告行業(yè)時(shí)，在對(duì)其的規(guī)定和實(shí)踐中對(duì)納稅人納稅類別的區(qū)分卻有一定的困難，廣告業(yè)納稅人納稅種類區(qū)別難度變大。

（三）對(duì)企業(yè)收入的影響

在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，企業(yè)確定收入是依照含稅價(jià)格。“營(yíng)改增”實(shí)施之后，企業(yè)要按照不含稅的價(jià)格來(lái)確認(rèn)收入，使其收入得到減少。對(duì)廣告行業(yè)營(yíng)銷的稅收產(chǎn)生變化。廣告公司一般采取“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這種方式會(huì)將廣告公司產(chǎn)生的利潤(rùn)效益降低。單純的增值稅對(duì)于廣告企業(yè)并不能被列為成本范疇，企業(yè)的利益總額也就不會(huì)產(chǎn)生影響。所以，在實(shí)施稅改之后，企業(yè)的稅收總額和經(jīng)營(yíng)納稅業(yè)務(wù)核算會(huì)發(fā)生較大變化，也會(huì)影響企業(yè)的利益總額。

（四）對(duì)稅收管理的影響

廣告企業(yè)屬于服務(wù)型行業(yè)，業(yè)務(wù)范疇廣，業(yè)務(wù)的內(nèi)容龐雜，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以及業(yè)務(wù)對(duì)象往往相互交叉，在這種情況下，一項(xiàng)業(yè)務(wù)里會(huì)存在17%和6%兩個(gè)稅種并存的情況，進(jìn)而會(huì)對(duì)具體業(yè)務(wù)所征收的稅率產(chǎn)生一定的誤判，導(dǎo)致開出錯(cuò)誤的發(fā)票。在目前沒有對(duì)具體業(yè)務(wù)有詳細(xì)規(guī)定的背景下，這種影響會(huì)繼續(xù)存在下去，給企業(yè)和稅收機(jī)構(gòu)的稅收管理帶來(lái)困難。

二、廣告公司應(yīng)采取的對(duì)策

（一）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不涉及增值稅專用發(fā)票，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，必須以專用增值稅發(fā)票作為抵扣依據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要具備較高的專業(yè)素質(zhì)，注意對(duì)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)范的管理，特別注意開具增值稅專用發(fā)票的法律風(fēng)險(xiǎn)及其可能承擔(dān)的刑事責(zé)任。非特殊情況下，只對(duì)符合條件的一般納稅人的企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，不能給個(gè)人開具專用發(fā)票，減免稅收項(xiàng)目也不得開具，以及注意對(duì)客戶信息的登記保存和檢查。總而言之，對(duì)于發(fā)票的種類、合同簽約另一方的規(guī)模以及發(fā)票是否符合相應(yīng)法律法規(guī)要求等問題都需要進(jìn)一步加強(qiáng)，企業(yè)的相關(guān)工作人員也需要具備更高的職業(yè)技術(shù)與能力。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)的核算

增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)并不是只有涉及其繳納時(shí)才進(jìn)行，納稅難度加大，程序步驟增多，增值稅發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于廣告公司來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算的工作量大大增加，其內(nèi)容與強(qiáng)度都相應(yīng)加強(qiáng)。“營(yíng)改增”對(duì)廣告業(yè)的影響不僅僅局限于收入、利潤(rùn)等方面，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，與客戶簽訂合同以及企業(yè)業(yè)務(wù)的展開與進(jìn)行都有較大的影響，這樣就對(duì)廣告公司提出了更高的要求。不過稅收兼?zhèn)涞目扇菁{度和變化范圍增大，給企業(yè)帶來(lái)了更多的機(jī)會(huì)與可能。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策

依照相關(guān)規(guī)定，增值稅能制定較多的稅收優(yōu)惠，這些也是進(jìn)行相關(guān)稅收活動(dòng)可以采取合適方法來(lái)實(shí)現(xiàn)的，將其售價(jià)控制在合理的范圍內(nèi)，最大程度上為納稅人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

（四）細(xì)分納稅稅種和稅率

“營(yíng)改增”實(shí)施后，加快實(shí)施細(xì)分稅種和稅率相關(guān)政策規(guī)定，明確廣告業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)，對(duì)其征稅種類和數(shù)額做出具體明確的規(guī)定，還應(yīng)結(jié)合廣告企業(yè)具體特點(diǎn)對(duì)具體稅負(fù)予以明確規(guī)定，讓企業(yè)和稅收征收機(jī)構(gòu)對(duì)其有明確的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，方便開展相關(guān)的納稅征稅管理工作。

（五）規(guī)范財(cái)務(wù)流程

廣告業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)與申報(bào)稅務(wù)的流程，合理設(shè)置賬套，正確使用減稅科目，對(duì)增值稅的核算采用較為規(guī)范的方法，簡(jiǎn)化稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)，以達(dá)到節(jié)約會(huì)計(jì)成本的目的，并加強(qiáng)完善會(huì)計(jì)核算的規(guī)范與管理，提高公司內(nèi)部相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)水平，有效合理適當(dāng)避稅，為企業(yè)贏取更大的利潤(rùn)與福利。

（六）制定有效的廣告價(jià)格

在進(jìn)行廣告招標(biāo)和商務(wù)談判的過程中，廣告公司應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定來(lái)確定詳細(xì)業(yè)務(wù)的成本和稅率，在正確使用增值稅稅率以及考慮計(jì)稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，制定合理有效的業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)，同時(shí)計(jì)算好企業(yè)的業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)以及稅負(fù)工作，以使其在簽約合同等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占領(lǐng)有利地位，盡量使其利潤(rùn)達(dá)到最大。

綜上所述，“營(yíng)改增”實(shí)施后，在稅務(wù)征收方面面臨一些困難和挑戰(zhàn)，納稅多檔化的趨勢(shì)日益明顯，簡(jiǎn)化其稅率、保證具體業(yè)務(wù)執(zhí)行時(shí)稅率的一致性是目前廣告業(yè)面臨的最大任務(wù)與挑戰(zhàn)，廣告業(yè)需要根據(jù)政策變化，立足于自身情況，采取相應(yīng)措施，做好完善稅收籌劃，統(tǒng)籌納稅，合理減負(fù)，高效運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來(lái)的利益，努力提升綜合力量，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)活力，最終達(dá)到提高企業(yè)利潤(rùn)的目的。

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為提高全省財(cái)政基層培訓(xùn)師資教學(xué)水平，保障財(cái)政基層培訓(xùn)質(zhì)量，山西省會(huì)計(jì)函授學(xué)校于6月6日至8日在太原市舉辦了2018年山西省財(cái)政基層培訓(xùn)課件制作培訓(xùn)班及優(yōu)秀課件演示會(huì)，并對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行了表彰。

楊利/攝影報(bào)道