“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

汪瀾 張國(guó)柱

摘 要：“營(yíng)改增”的推行是我國(guó)稅收制度歷史上的一次重要飛躍，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度上在稅收制度上的重要體現(xiàn)。本文以中國(guó)南方航空股份有限公司為例分析“營(yíng)改增”工作的試點(diǎn)給中國(guó)南方航空公司所帶來(lái)的影響，通過(guò)比較分析得出中國(guó)南方航空公司稅收降低、利益上升的結(jié)論。此外，本文還針對(duì)“營(yíng)改增”給交通運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)的影響提出了應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增，交通運(yùn)輸業(yè)，南方航空，影響

南方航空公司在我國(guó)整個(gè)航空業(yè)來(lái)說(shuō)是發(fā)展比較有特色的一個(gè)企業(yè)。中國(guó)南方航空股份有限公司的航機(jī)數(shù)量和航線網(wǎng)絡(luò)在我國(guó)都是最多的、最全面的，在國(guó)內(nèi)航空運(yùn)輸市場(chǎng)里與其它航空企業(yè)相比遙遙領(lǐng)先，也是我國(guó)三大航空公司的成員之一，在整個(gè)行業(yè)里都具有非常大的影響力。此外，南方航空公司在業(yè)務(wù)上面非常的健全，通過(guò)對(duì)南方航空公司展開(kāi)研究，對(duì)于這個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)更具有典型性，更具有說(shuō)服力。

一、“營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)南航所得稅的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)可稅前扣除的成本方面的影響

1.可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少

“營(yíng)改增”前中國(guó)南航的營(yíng)業(yè)稅可以在所得稅稅前扣除，由于增值稅的價(jià)外稅特性，改革后在進(jìn)行企業(yè)的成本核算時(shí)不包含抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，在營(yíng)改增后，企業(yè)的增值稅在所得稅中不可扣除。因此，企業(yè)在營(yíng)改增的企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除稅。

2.可扣除的成本費(fèi)用減少

改革前中國(guó)南航成本核算時(shí)，營(yíng)業(yè)稅包含在購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中，而且購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)所耗費(fèi)的運(yùn)輸費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)的初始成本中，在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。改革后企業(yè)的購(gòu)入原料或資產(chǎn)的成本，與購(gòu)入資產(chǎn)有關(guān)的運(yùn)費(fèi)或者其他費(fèi)用，由于取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣，所以能夠抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的那部分進(jìn)項(xiàng)稅額，核算時(shí)應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離，進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠再計(jì)入資產(chǎn)的初始成本在所得稅稅前扣除。因此，“營(yíng)改增”后企業(yè)可以在所得稅稅前扣除的成本費(fèi)用降低。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的改變方式與改變成本的方式類(lèi)似，在改革前企業(yè)按照含稅價(jià)格確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，企業(yè)增值稅從價(jià)稅分離改革后，根據(jù)價(jià)格不含增值稅收入的確認(rèn)。因此，“營(yíng)改增”企業(yè)收入在改革前減少。綜上所述，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)所得稅的影響分為2個(gè)方面，一是可抵扣成本較營(yíng)業(yè)稅核算口徑下相比減少，二是營(yíng)業(yè)收入比營(yíng)業(yè)稅核算口徑下也減少。但是營(yíng)業(yè)收入減少量大于成本的減少量，所以企業(yè)的應(yīng)納稅所得額會(huì)減少，因此企業(yè)的所得稅減會(huì)減少。

二、“營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)南航凈利潤(rùn)的影響

（一）對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響

公司的營(yíng)業(yè)收入主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在“營(yíng)改增”前，中國(guó)南航的航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)或者其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入中包含營(yíng)業(yè)稅，以取得的收入的實(shí)際金額入賬?！盃I(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，而增值稅作為價(jià)外稅，作為一般納稅人的中國(guó)南航在取得收入時(shí)，不論是否開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，都要將增值稅從含稅收入中扣除，將不含增值稅的那部分收入作為收入入賬。因此在價(jià)格不變的條件下，企業(yè)取得同樣的收入，改革后的營(yíng)業(yè)收入將小于改革前的營(yíng)業(yè)收入金額，而營(yíng)改增前后中國(guó)南航的價(jià)格并沒(méi)有明顯的變化，這使得企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入總額減少。

（二）對(duì)營(yíng)業(yè)成本的影響

對(duì)于中國(guó)南航來(lái)說(shuō)，其營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主要包括航空油料成本、高價(jià)零件、人工成本等，其他業(yè)務(wù)成本包括出租固定資產(chǎn)折舊或其他攤銷(xiāo)額等。由此可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)成本會(huì)收到購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊等各方面的影響。在“營(yíng)改增”后，企業(yè)的購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的折舊、購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的入賬方式等方面都受到影響，改革后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額將從成本中分離出來(lái)，這時(shí)企業(yè)的存貨的價(jià)值降低，購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的成本就會(huì)降低，所以企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本會(huì)相應(yīng)的減少。但是對(duì)于中國(guó)南航來(lái)說(shuō)，企業(yè)預(yù)先做好了“營(yíng)改增”的對(duì)應(yīng)措施，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)可抵扣的政策促使企業(yè)積極購(gòu)入固定資產(chǎn)，2015年新購(gòu)入可抵扣固定資產(chǎn)比2014年增加了667100萬(wàn)元，因此中國(guó)南航的營(yíng)業(yè)成本會(huì)呈現(xiàn)增加的趨勢(shì)。營(yíng)業(yè)收入的減少和營(yíng)業(yè)成本的增加，會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)總額減少，企業(yè)應(yīng)積極改變自身的經(jīng)營(yíng)模式，提高業(yè)務(wù)能力，使企業(yè)的利潤(rùn)逐步提升。

三、“營(yíng)改增”下交通運(yùn)輸業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）完善交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅制

1.適當(dāng)降低行業(yè)稅率

“營(yíng)改增”政策推行之后并沒(méi)有給小規(guī)模納稅人稅收帶來(lái)多少影響，小規(guī)模納稅人依然按照3%的征收率進(jìn)行納稅。因?yàn)樵趯?duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行繳納的時(shí)候小規(guī)模納稅人的稅率沒(méi)有變化，依然是3%，因此并沒(méi)有對(duì)行業(yè)稅率進(jìn)行降低；但是對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)的一般納稅人，特別是那些公路運(yùn)輸企業(yè)，他們的稅收負(fù)擔(dān)則被大幅的增加，合理的下調(diào)稅率可以降低運(yùn)輸企業(yè)在稅收方面的壓力，進(jìn)而推動(dòng)相關(guān)企業(yè)的高速發(fā)展。對(duì)試點(diǎn)地區(qū)展開(kāi)調(diào)查分析可得，在目前的“營(yíng)改增”政策之下，給予交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，假設(shè)想要使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)維持在“營(yíng)改增”前后的狀態(tài)，那么營(yíng)業(yè)稅的征收應(yīng)該控制在6%的稅率情況。假設(shè)實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)之后某個(gè)企業(yè)一年的收入為Y萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)成本為M萬(wàn)元，那么能夠獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并且能夠進(jìn)行最終抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的含稅價(jià)是N萬(wàn)元，依據(jù)有關(guān)專(zhuān)家學(xué)者所收集到的數(shù)據(jù)大概的測(cè)算可以知道運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本里面能夠進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目在經(jīng)營(yíng)成本中所占的比例為百分之五十上下，也就是N/M大約為百分之五十，假設(shè)要使得政策實(shí)施之后的企業(yè)稅負(fù)不大于政策實(shí)施之前，也就是當(dāng)t%（1+t%）*（X-Y）/X≤3%，則t≤6%。所以，應(yīng)該盡可能的減少造成行業(yè)稅負(fù)增加的因素，合理地對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅率進(jìn)行調(diào)節(jié)，應(yīng)該將稅率控制在6%左右，如此一來(lái)才可以確保不會(huì)造成交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重的現(xiàn)象。

2.適當(dāng)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍

“營(yíng)改增”政策出臺(tái)后，交通運(yùn)輸企業(yè)原先繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以獲得部分抵扣。但是，目前只有以下幾種進(jìn)項(xiàng)稅額能夠獲得抵扣，主要有用于運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用、運(yùn)輸工具的修理費(fèi)用以及車(chē)輛燃油費(fèi)等等進(jìn)行稅額。然而，由于交通運(yùn)輸業(yè)的特殊行業(yè)性質(zhì)，運(yùn)輸工具的購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用非常龐大，且其使用年限也十分長(zhǎng)久，這使得很多小型的運(yùn)輸企業(yè)囿于流動(dòng)資金的缺乏而選擇通過(guò)外包的方式進(jìn)行運(yùn)輸業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)與操作，他們的運(yùn)輸車(chē)輛也并非是運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)，其中絕大部分車(chē)輛也是車(chē)主個(gè)人所有，因而，在目前很多掛靠經(jīng)營(yíng)方式留存的情況下，從理論程度上看，在全部可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中購(gòu)買(mǎi)運(yùn)輸工具所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的比重是很難占到很大比例的。而對(duì)于已經(jīng)邁入到較為成熟、穩(wěn)定的大中型交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們?cè)谳^短的、可以預(yù)料到的時(shí)間內(nèi)也沒(méi)有多大可能去增加購(gòu)買(mǎi)運(yùn)輸工具的成本，最終用于購(gòu)買(mǎi)運(yùn)輸工具的實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的比重也不會(huì)很大。針對(duì)目前“營(yíng)改增”方案中出現(xiàn)的部分漏洞，建議國(guó)家可以調(diào)整原有政策，根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值實(shí)施折舊政策，抵扣額的確定按照每月計(jì)提的折舊額來(lái)計(jì)算。國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以做出規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，并在之前確定一個(gè)明確的比例系數(shù)。先明確企業(yè)每月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額，最后將兩者相乘來(lái)計(jì)算出最后的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)運(yùn)輸企業(yè)近一段時(shí)間內(nèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)金額，來(lái)確定相應(yīng)的折舊額以及最終的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)一步擴(kuò)大可抵扣范圍，從而使得進(jìn)項(xiàng)稅額獲得增加，實(shí)現(xiàn)真正減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的。

（二）完善交通運(yùn)輸企業(yè)稅收征管制度

1.合理分配稅收征管職能

營(yíng)業(yè)稅在地方各項(xiàng)稅收里面所占有的比例最大，是地稅部門(mén)稅收征管工作中的核心部分，然而伴隨著“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)，地方稅務(wù)部門(mén)的職權(quán)也在一定程度上被削減。之前在地稅部門(mén)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅繳納的行業(yè)變?yōu)橥ㄟ^(guò)國(guó)稅部門(mén)進(jìn)行增值稅繳納，地方稅務(wù)部門(mén)不再具備營(yíng)業(yè)稅征管的職能，同時(shí)外界對(duì)其是否有必要存在的討論也不斷增多。一開(kāi)始，分稅制財(cái)稅體制改革分別設(shè)立了國(guó)稅部門(mén)和地稅部門(mén)和當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境有著非常緊密的聯(lián)系，部門(mén)設(shè)立的最初目的就是希望能夠增加中央財(cái)政的收入，同時(shí)，強(qiáng)化中央財(cái)政的作用力，最大化的利用國(guó)家的規(guī)模效應(yīng)。但是近些年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度越來(lái)越快，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相比之前也有了非常大的變化。根據(jù)國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定，國(guó)稅和地稅系統(tǒng)屬于彼此獨(dú)立的兩個(gè)系統(tǒng)，雖然兩者在分工上是不同的，但是他們的職能卻有一些地方重復(fù)，并且其最后需要應(yīng)對(duì)的納稅人是一樣的。又因?yàn)楦鞣N各樣主觀或者客觀的原因，導(dǎo)致國(guó)稅部門(mén)和地稅部門(mén)缺少一些必要的溝通、交流，沒(méi)能夠進(jìn)行高效的協(xié)調(diào)、配合，長(zhǎng)期以往必然影響導(dǎo)致兩個(gè)部門(mén)的工作效率。另外兩個(gè)部門(mén)在某些職能上存在重復(fù)的現(xiàn)象，無(wú)形之中增加了不必要的經(jīng)營(yíng)成本。

在經(jīng)過(guò)這么多年的發(fā)展與完善，國(guó)稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)也漸漸形成了一種利益穩(wěn)定的格局。想要對(duì)這一格局進(jìn)行改變必然是需要花費(fèi)更多的成本，國(guó)稅和地稅進(jìn)行合并的設(shè)想也不符合我國(guó)當(dāng)前發(fā)展的實(shí)際狀況。目前，地稅部門(mén)通過(guò)征收管理工作，對(duì)地方財(cái)政稅收收入的征繳起到了極大的作用，這也是國(guó)稅系統(tǒng)在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法完全取代的。雖然作為地方各項(xiàng)稅收里面所占有的比例最大的營(yíng)業(yè)稅正在慢慢地向增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)變，地稅系統(tǒng)看起來(lái)沒(méi)有存在的意義，但是伴著地方稅收體系的持續(xù)發(fā)展與健全，地稅部門(mén)將會(huì)在地方稅收收繳部分起著非常重要的影響。所以，當(dāng)前我國(guó)還是應(yīng)該保持國(guó)稅部門(mén)和地稅部門(mén)兩者的獨(dú)立性，而不是對(duì)其進(jìn)行大規(guī)模合并，但是要根據(jù)當(dāng)前實(shí)際情況展開(kāi)一些合理的調(diào)整。

2.努力提高稅收征管效率

簡(jiǎn)化增值稅的征管手續(xù)。目前我國(guó)正積極地展開(kāi)各項(xiàng)改革，對(duì)中央政府職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變，簡(jiǎn)化各項(xiàng)事物的行政審批環(huán)節(jié)，達(dá)到簡(jiǎn)政放權(quán)的目的。然而我國(guó)目前對(duì)于增值稅進(jìn)行征收管理工作的流程缺乏科學(xué)管理，且手續(xù)眾多，辦理時(shí)間較長(zhǎng)，效率不高，使得企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)需要花費(fèi)更多的成本，尤其在對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)的時(shí)候，復(fù)雜的手續(xù)，還有各種各樣的審批給納稅人業(yè)務(wù)辦理帶來(lái)非常大的阻力，另外這也是有關(guān)部門(mén)稅收征管效率難以提升的原因之一。因此，設(shè)定合理的稅收征管流程，有利于提升企業(yè)征管工作的效率，同時(shí)也能夠?qū)ο鄳?yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控體系進(jìn)行優(yōu)化，避免各類(lèi)違法違規(guī)事件的發(fā)生。增加信息化在稅務(wù)系統(tǒng)征管工作中的利用率。

四、結(jié)論

“營(yíng)改增”不但擴(kuò)大了增值稅進(jìn)行征收的范圍，同時(shí)也堅(jiān)定了增值稅改革是我國(guó)發(fā)展道路上的必然之選，另外也是推動(dòng)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)繼續(xù)發(fā)展壯大的必然選擇。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，“營(yíng)改增”可以消除企業(yè)營(yíng)業(yè)稅被重復(fù)征稅的現(xiàn)象，緩解企業(yè)稅收的壓力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)家通過(guò)稅制改革有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的完善，推動(dòng)行業(yè)內(nèi)部的技術(shù)改革和技術(shù)投入的增加，進(jìn)而推動(dòng)交通運(yùn)輸行業(yè)的不斷發(fā)展、壯大，提升企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。交通運(yùn)輸業(yè)需要更加全面的對(duì)稅改政策進(jìn)行分析，根據(jù)自身發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)的管理方式及時(shí)地展開(kāi)調(diào)整，抓住機(jī)會(huì)，最大程度發(fā)揮此次稅制改革的作用，降低企業(yè)的稅收，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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