新會計準則所得稅會計處理的變化及對企業(yè)的影響

尚占文

摘 要：新會計準則與舊會計準則在所得稅會計處理方面有所不同，從計算依據、核算對象、收益的理解等方面均有所區(qū)別。新會計準則提供的會計信息更為全面，為所得稅會計處理提供了更為科學、規(guī)范的方法，本文我們將對新會計準則所得稅會計處理的變化及對企業(yè)的影響進行探究和分析，并提出新會計準則下會計處理方法的建議。

關鍵詞：新會計準則；所得稅；企業(yè)

新會計準則在會計理念、會計實務操作、會計處理方法上有所調整，對原有的信息進行了規(guī)范，新會計準則下企業(yè)采用資產負債表債務法，從資產負債表上更加準確、真實的反映企業(yè)的財務實際狀況，提高了會計信息的準確性、真實性、可比性。此外，新會計準則使我國向國際標準邁出了一大步，有利于我國未來開發(fā)國際資本市場，加快了我國會計制度國際化的腳步。

一、新會計準則與舊會計準則的對比

新會計準則與舊會計準則相比，改變了原有的企業(yè)所得稅的會計處理方法，在企業(yè)會計準則方面也稍有變化，主要體現在以下幾個方面：

1.新舊會計準則在會計處理上的依據有所不同，具體表現為核算對象不同。舊會計準則是以企業(yè)的收入費用為核算基準，新會計準則中以資產負債為核算基準。以往的會計核算會出兩方面差異根據收入和費用在確認和計量時的時間不一致性導致會計利潤和企業(yè)所得稅核算上的差異：永久性差異和時間性差異。現行的會計準則下，主要運用資產負債債務法核算，主要存在在暫時性差異，按照企業(yè)在未來科技期間所得稅應稅金額的變化，可以分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。新會計準則和舊會計準則分別從資產負債債務法和損益表債務法角度分析企業(yè)在會計期間內的企業(yè)利潤和企業(yè)應稅所得金額間的差額，不同的核算對象和核算方法是形成兩者差異的原因。

2.新舊會計準則在所得稅會計處理方法上有所改變。新會計準則中對遞延稅款上的解釋和說明也有所不同。新會計準則上，引入了暫時性差異這一概念，將在資產負債債務法核算下的暫時性差異定義為一項遞延所得資產或遞延所得負債，是對遞延稅款的拓展。同時廢除了舊會計準則中的應付稅款法、遞延法和舊損益表債務法，采用資產負債表債務法。通過核算暫時性差異來對企業(yè)的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債進行較為客觀、的核算計量。舊會計準則在企業(yè)應稅所得額處理上采用應付稅款法遞延法和損益表債務法，舊會計準則的收入費用核算標準下的時間性差異產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債是企業(yè)在會計期間內的影響額。

3.新舊會計準則在會計收益上的釋義有所不同。新會計準則，用資產負債債務法的核算方法，其依據企業(yè)在會計期間內的所得稅和遞延所得稅資產或遞延所得稅負債作會計確認。舊會計準則是在損益表債務法的核算標準下，對會計收益的收入、費用核算后來對所得稅進行會計確認。在新會計準則的實施過程中，通過暫時性差異的核算來確認企業(yè)的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，企業(yè)未來在企業(yè)收購、企業(yè)兼并、債務重組等方面的所得稅會計處理將產生的暫時性差異將更大，對企業(yè)所得稅的影響也更為深遠。

4.新會計準則對企業(yè)的存貨計價、資產減值準備、投資性房地產、債務重組等方面的會計處理也有所變化，進而間接對企業(yè)的所得稅產生一定程度的影響。新會計準則下，在企業(yè)存貨核算中取消了“后進先出”法，推廣使用“先進先出”法。在企業(yè)投資性房地產項目中，必須單列“投資性房產”。企業(yè)在資產減值準備計提或確認后不能再以后年度轉回。企業(yè)債務重組中，由于債權人的讓步出現的債務重組收益計入營業(yè)外收入，不再計入資本公積。諸多方面的會計處理的變化對企業(yè)的利潤核算將產生一定影響，進而對企業(yè)所得稅的計量核算產生影響。

二、新會計準則所得稅會計處理方式對企業(yè)影響

新會計準則下，部分會計信息改變，新的會計信息加入，彌補了舊會計準則的不足，對企業(yè)的投資者、債權人、企業(yè)管理者等諸多方面產生了影響。了解新會計準則對企業(yè)所得稅會計處理的影響具有重要的現實意義。

1.新會計準則所得稅的會計處理方式為企業(yè)提供了更科學、規(guī)范的處理方式，有利于企業(yè)獲得更準確、真實的會計信息。新會計準則所得稅的會計處理方式以資產負債債務法為核算方式，這種核算方式下，多暫時性差異。資產負債表債務法中的遞延所得稅能夠較為客觀的反映企業(yè)未來的債務狀況，在企業(yè)在對差異處理中，企業(yè)可以獲得更全面、有效的會計信息，從而為企業(yè)管理者提供更加有效的決策方面的指導意見，對企業(yè)在重組改造、企業(yè)兼并或收購等方面提供科學的財務指標。

2.新會計準則在一定程度上加快了我國會計制度國際標準化的步伐?，F行的會計準則下的資產負債表債務法是一個較為科學有效的核算方法，這種方法應用于企業(yè)的實務操作和會計信息處理上較為客觀、全面，核算過程也不復雜，是當前比較先進的會計處理方式。這一方式在國際中也廣為接受，因此，在一定程度上，新會計準則在一定程度上加快了我國會計制度國際標準化的步伐。這就為未來我國進行國際資本的運作，開發(fā)國際市場提供了契機，有利于我國企業(yè)未來國際市場的開拓。

3.新會計準則的實施中，公允價值計量屬性將對企業(yè)所得稅的核算產生一定影響。新會計準則下，提出了五種計量屬性，對企業(yè)稅收計算產生了較大影響。公允價值計量屬性上，由于公允價值和賬面價值間存在一定差異，會最終影響到企業(yè)應交所得稅的計算。新會計準則中在企業(yè)債務重組中規(guī)定，由于債權人的讓步導致的債務重組收益計入營業(yè)外收入，而不再計入資本公積，這樣這部分收益將計入當期損益，進而影響會計期間的利潤的計算。新會計準則還規(guī)定，債務重組中，以非現金資產方式進行債務重組，后期產生的公允價值和賬目價值的差異也計入當期損益，這樣也必然影響企業(yè)應交所得稅的核算。

4.新會計準則下企業(yè)要針對新的會計準則和會計政策開展稅務籌劃。企業(yè)通過在企業(yè)存貨會計處理上、固定資產折舊會計處理上等根據自身實際經營特點和發(fā)展需求，選擇合適的計量方法，做好合適的稅收籌劃。隨著我國會計政策的不斷調整，企業(yè)財務人員要適時關注會計政策的變化，運用新會計準則和新會計政策核算企業(yè)所得稅。

三、新會計準則下的企業(yè)所得稅稅收籌劃

1.在新會計準則下，企業(yè)根據自身經營特點和發(fā)展規(guī)劃，選擇合適的會計處理方式。企業(yè)在存貨計價、固定資產折舊、成本核算等方面的會計處理都影響到后期的稅收計算，存貨計價、固定資產折舊、成本核算等項目存在多種計算方式。企業(yè)應根據自身的經營特點做出選擇，為未來企業(yè)的發(fā)展做好稅收籌劃。新準則在固定資產折舊方面對固定資產的折舊年限、預計凈產值等指標作出明確規(guī)定，要求每年至少復核一次。企業(yè)在未來發(fā)展中，如果固定資產將有重大改變時，將對其折舊方式進行調整，這樣便對企業(yè)的稅收造成了影響。

2.企業(yè)要對新準則詳細了解，可以利用公允價值計量屬性調整企業(yè)當前損益，進而影響企業(yè)所得稅額。新準則下，企業(yè)在投資學房地產、企業(yè)合并、債務重組等牽涉到公允價值計量模式。公允價值計量屬性會影響到企業(yè)的稅收籌劃，在新會計準則中對債務重組的規(guī)定，債權人的讓步產生的債務重組收益應計入當期損益，而不再計入資本公積，這樣就間接影響到了企業(yè)的所得稅的計量。

3.新會計準則對原有的會計準則進行了豐富，彌補了舊會計準則的空白，為企業(yè)的會計實務提供了會計處理的依據，企業(yè)可以進行新的稅收籌劃。新會計準則在投資性房地產、政府補助、企業(yè)年金、套期保值、金融資產轉移等方面作出了規(guī)定，對很多內容進行了明確。這樣，企業(yè)可以根據新會計準則的規(guī)定，對企業(yè)的稅收籌劃進行調整，建立新的所得稅稅收籌劃機制。

4.新會計準則的推行對企業(yè)會計人員提出了更高的要求。企業(yè)會計人員積極學習財務知識，及時了解新會計政策的頒布，加強對新準則資產負債表債務法的了解和運用，提高自身的專業(yè)水平和業(yè)務能力。企業(yè)要加強對會計人員的培訓，尋找合適的渠道，督促財務人員掌握和熟練運用新會計準則的思維和方法，為做好企業(yè)的稅收籌劃做好人才儲備。此外，企業(yè)財務人員除了做好稅收籌劃外還要促進加強企業(yè)內部會計控制。進一步加強企業(yè)內部控制，為企業(yè)領導者提供全面和準備的財務指標，降低企業(yè)風險，保障企業(yè)的盈利能力。

四、結論

新會計準則的更改和調整不僅對企業(yè)的稅收籌劃產生了重要影響。為我國走向國際市場，進行國際資本運作奠定了基礎。新會計準則中的很多核算方法和理念具有先進性，對于我國企業(yè)的稅收核算具有重要意義，在一定程度上遏制了企業(yè)對利潤的操控，有利于提高我國企業(yè)利潤表核算的真實有效性，有利于企業(yè)管理者提供更為全面合理的財務指標，進而促進我國企業(yè)的長遠發(fā)展。

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