企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

姚謙

【摘 要】在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)基業(yè)長(zhǎng)青，全面預(yù)算管理是成功的保障，但是很多企業(yè)不重視預(yù)算管理或者在預(yù)算管理中存在諸多問(wèn)題，本文基于PDCA管理循環(huán)，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算考評(píng)4個(gè)視角來(lái)剖析其存在的困境，并提出有效的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；全面預(yù)算管理；困境及對(duì)策

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

所謂“預(yù)則立，不預(yù)則廢；運(yùn)籌帷幄，決勝千里”。企業(yè)要想在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中基業(yè)長(zhǎng)青以及實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要居安思危、未雨綢繆，那么全面預(yù)算管理勢(shì)在必行。

全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的必要手段，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)美好愿景及戰(zhàn)略規(guī)劃的工具，通過(guò)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制與考評(píng)，將企業(yè)資源優(yōu)化配置，不斷調(diào)整創(chuàng)新，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)；通過(guò)采用上下級(jí)和部門(mén)之間不斷溝通的方法將預(yù)算目標(biāo)層層分解，有助于改善組織內(nèi)部的溝通與協(xié)調(diào)，使預(yù)算目標(biāo)理解一致、行動(dòng)一致；通過(guò)預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況的縱向和橫向的對(duì)比分析，有助于發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，在不斷積累經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上成長(zhǎng)；“可實(shí)現(xiàn)、可挑戰(zhàn)、可評(píng)估、可量化、可操作”的預(yù)算能為考評(píng)提供依據(jù)，有助于提高員工的積極性和主動(dòng)性，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。由此可見(jiàn)，全面預(yù)算管理的重要性毋庸置疑，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中卻存在諸多困境，需要對(duì)其進(jìn)行深入的剖析，提出有效的解決措施，助力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的困境

1.預(yù)算管理意識(shí)薄弱、制定缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性

全面預(yù)算管理是一個(gè)全員參與、涉及企業(yè)全過(guò)程的企業(yè)管理模式，但是有許多企業(yè)并不重視企業(yè)的全面預(yù)算管理，意識(shí)薄弱，其主要體現(xiàn)為：一方面企業(yè)高層對(duì)全面預(yù)算管理的不重視或者只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的費(fèi)用預(yù)算，沒(méi)有擴(kuò)展到全面預(yù)算；另一方面，大多數(shù)員工認(rèn)為全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，與自己無(wú)關(guān)，對(duì)自己在全面預(yù)算管理扮演的角色和承擔(dān)的責(zé)任不清楚，而且未經(jīng)過(guò)反復(fù)溝通、不斷探討，只是被動(dòng)的接受相關(guān)預(yù)算指令，那么預(yù)算制定的準(zhǔn)確性和執(zhí)行的有效性可想而知。

戰(zhàn)略是企業(yè)靈魂、精神所在，戰(zhàn)略的落地主要靠預(yù)算，但是多數(shù)企業(yè)只注重企業(yè)短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，因而全面預(yù)算的編制缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性，不利于企業(yè)內(nèi)部資源的整合和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，特別是在經(jīng)營(yíng)者與所有者分離、存在“委托代理”的企業(yè)中，此問(wèn)題尤為突出。還有，不少企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)并未嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略以及對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)進(jìn)行透徹分析后制定詳細(xì)、精確、可執(zhí)行的全面預(yù)算管理，有的甚至是依據(jù)短期戰(zhàn)略以及結(jié)合企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的調(diào)增或調(diào)減，降低了預(yù)算數(shù)據(jù)的可用性。

2.執(zhí)行反饋不及時(shí)、預(yù)算分析不透徹

只預(yù)算不執(zhí)行，預(yù)算猶如紙上談兵，目前，多數(shù)企業(yè)都有在做全面預(yù)算管理，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)“預(yù)算執(zhí)行兩張皮”的現(xiàn)象，究其原因，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一方面，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行不夠重視，在執(zhí)行的過(guò)程中存在目標(biāo)不明確、溝通理解存在差異，或者監(jiān)督不到位等問(wèn)題；另一方面，預(yù)算反饋的信息比較遲緩，有的甚至半年或年終進(jìn)行一次反饋，數(shù)據(jù)滯后，致使企業(yè)分析不及時(shí)。

在大部分企業(yè)預(yù)算分析主要由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，由于財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)的了解并不深入，當(dāng)數(shù)據(jù)歸集到財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部也只是對(duì)實(shí)際執(zhí)行數(shù)與預(yù)算數(shù)的簡(jiǎn)單羅列對(duì)比，分析也淺嘗輒止，未深度挖掘數(shù)字背后存在的問(wèn)題，更不可能從業(yè)務(wù)層面提出有效的解決措施；當(dāng)預(yù)算分析存在問(wèn)題時(shí)，致使不能夠有效判斷對(duì)預(yù)算管理的調(diào)整是否合理；或者對(duì)預(yù)算管理的調(diào)節(jié)機(jī)制不健全，尚未對(duì)預(yù)算管理在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題作出適時(shí)調(diào)整。

3.績(jī)效考評(píng)缺乏科學(xué)性、監(jiān)督機(jī)制落后

只執(zhí)行不考核，預(yù)算將是空中樓閣，在預(yù)算管理過(guò)程中，將其與績(jī)效考核相結(jié)合，將起到事半功倍的效果，因?yàn)橛行У目己酥贫葘?duì)優(yōu)秀員工和表現(xiàn)較差員工均能起到激勵(lì)作用。目前，許多企業(yè)雖有考核，但最終因各種原因?qū)е聹S為形式主義。

諸如：考核未與預(yù)算緊密結(jié)合，其考核的指標(biāo)單一、不可量化、指標(biāo)間缺乏邏輯性，更甚者考核的指標(biāo)完全憑想象，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)的考核存在錯(cuò)位現(xiàn)象；沒(méi)有進(jìn)行職位分析，因?yàn)椴煌瑣徫坏男再|(zhì)、職能、難易程度、工作量的大小不同，如果采用單一、省時(shí)省力的綜合標(biāo)準(zhǔn)，不僅模糊性大而且執(zhí)行偏差也大；有的企業(yè)考核不嚴(yán)格，喪失了激勵(lì)作用或者懲罰作用，員工的主動(dòng)性和積極性可想而知，最終影響績(jī)效考評(píng)和預(yù)算執(zhí)行的效果。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

1.強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)、科學(xué)編制預(yù)算管理

強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)，主要在于調(diào)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工對(duì)預(yù)算重要性的認(rèn)識(shí)，以及強(qiáng)調(diào)每個(gè)人發(fā)揮的重要作用。既要充分肯定財(cái)務(wù)部的重要作用，又要突出各個(gè)部門(mén)之間協(xié)作的作用以及全員參與的重要性。

首先，建立預(yù)算管理組織“預(yù)算管理委員會(huì)”，主要負(fù)責(zé)提出企業(yè)的戰(zhàn)略方針和戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)有關(guān)預(yù)算管理的流程把關(guān)，履行對(duì)預(yù)算的最后審查責(zé)任；其次，制定相關(guān)預(yù)算管理制度，通過(guò)培訓(xùn)或會(huì)議的形式向全員灌輸預(yù)算管理的思想，提高全員預(yù)算意識(shí)，并講解相關(guān)的預(yù)算知識(shí)和操作手冊(cè)，使每個(gè)人都了解預(yù)算，在編制預(yù)算時(shí)具有可操作性；最后，在制定階段，要結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略以及年度計(jì)劃，通過(guò)采用“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的反復(fù)溝通的編制方法，力求全員理解并參與到預(yù)算管理編制中，或者借助管理咨詢專家的經(jīng)驗(yàn)，充分聽(tīng)取“外腦”意見(jiàn)，制定出“可挑戰(zhàn)、可實(shí)現(xiàn)、可評(píng)估、可量化、可操作”的預(yù)算。

2.構(gòu)建完善的執(zhí)行反饋和預(yù)算分析制度

為了能夠確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，執(zhí)行力必不可少，那么對(duì)預(yù)算實(shí)現(xiàn)情況、在執(zhí)行中存在的問(wèn)題等都需要執(zhí)行反饋，并結(jié)合反饋情況、分析結(jié)果以及市場(chǎng)環(huán)境等的變化對(duì)預(yù)算適時(shí)進(jìn)行滾動(dòng)調(diào)整，以便更好地指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，保證年預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

首先，預(yù)算執(zhí)行常采用“總目標(biāo)管控體系、各責(zé)任中心目標(biāo)管控體系以及個(gè)人目標(biāo)管控體系”的三級(jí)管控體系，預(yù)算目標(biāo)通過(guò)層層分解至個(gè)人，而具有預(yù)算執(zhí)行力的干部是關(guān)鍵，既可以完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)，又可以督促下級(jí)按時(shí)、高效的完成預(yù)算目標(biāo)，既能嚴(yán)格地按照預(yù)算、按制度管理，又能運(yùn)用人本管理，二者相輔相成，齊心協(xié)力實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。其次，建立健全預(yù)算反饋和分析機(jī)制，在預(yù)算分析時(shí)可以采用因素分析法，對(duì)差異進(jìn)行詳細(xì)的分解、追蹤溯源；還可以進(jìn)行月度經(jīng)營(yíng)分析計(jì)劃，采用“部門(mén)主動(dòng)分析為主，財(cái)務(wù)部門(mén)指導(dǎo)分析為輔”的方法，即財(cái)務(wù)部對(duì)各部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行預(yù)算分析培訓(xùn)，使每個(gè)部門(mén)根據(jù)財(cái)務(wù)部提供的詳盡的數(shù)據(jù)自主對(duì)上月的經(jīng)營(yíng)情況分析，找出在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題并提出有效的對(duì)策，最終將結(jié)果反饋到財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部進(jìn)行匯總形成經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告，及時(shí)反饋到預(yù)算管理部門(mén)，使其能夠加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的實(shí)時(shí)監(jiān)控。最后，建立健全全面預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，增強(qiáng)公司預(yù)算管理的應(yīng)變能力，從而保持其先進(jìn)性和科學(xué)性，保證預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。其主要是針對(duì)預(yù)算反饋及分析中出現(xiàn)的問(wèn)題需要對(duì)預(yù)算做出滾動(dòng)調(diào)整以及在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)政策等的重大變化或者出現(xiàn)不可抗力的因素需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。

3.建立嚴(yán)格、科學(xué)的業(yè)績(jī)考評(píng)體系

建立在預(yù)算基礎(chǔ)上的業(yè)績(jī)考評(píng)，主要以實(shí)現(xiàn)激勵(lì)員工、實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)為目的，其在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)與負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核以及員工的薪酬掛鉤，從而強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制，提升管理水平。那么針對(duì)業(yè)績(jī)考評(píng)中存在的問(wèn)題，主要提出以下建議：

首先，考評(píng)指標(biāo)的設(shè)立應(yīng)緊密結(jié)合預(yù)算管理目標(biāo)，根據(jù)預(yù)算管理的層層分解，在設(shè)立指標(biāo)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持“明確性、衡量性、可實(shí)現(xiàn)性、相關(guān)性、時(shí)限性”的SmARt原則；其次，針對(duì)不同崗位進(jìn)行分析，結(jié)合其預(yù)算目標(biāo)以及崗位的性質(zhì)，設(shè)定不同崗位的考核指標(biāo)，并簽訂經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任書(shū)或崗位績(jī)效目標(biāo)責(zé)任書(shū)。該責(zé)任書(shū)的簽訂是以實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)為目的，在上級(jí)與下級(jí)充分溝通的基礎(chǔ)上簽字確認(rèn)，并以此來(lái)執(zhí)行嚴(yán)格的業(yè)績(jī)考評(píng)，當(dāng)然，由于預(yù)算在特殊情況下會(huì)有調(diào)整，那么對(duì)應(yīng)的相關(guān)考評(píng)指標(biāo)在授權(quán)審批下也應(yīng)相應(yīng)變化；最后，企業(yè)應(yīng)建立完善的獎(jiǎng)懲制度，做到“功必獎(jiǎng)，過(guò)必罰”，有效提高員工的積極性和主動(dòng)性，并在運(yùn)行的過(guò)程中分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)以及預(yù)算目標(biāo)。

四、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理是企業(yè)健康長(zhǎng)久發(fā)展的重要手段，逐漸受到企業(yè)的重視，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中卻不盡如意，到底如何應(yīng)對(duì)意識(shí)薄弱，預(yù)算制定缺乏科學(xué)性，如何更好地執(zhí)行和透徹分析，如何應(yīng)對(duì)績(jī)效考評(píng)中存在的問(wèn)題都是企業(yè)關(guān)注并迫切需要解決的問(wèn)題。本文通過(guò)剖析預(yù)算管理存在的這些困境，提出強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)、科學(xué)編制預(yù)算管理；構(gòu)建完善的預(yù)算分析和執(zhí)行反饋制度；建立切實(shí)可行的業(yè)績(jī)考評(píng)體系的對(duì)策，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)基業(yè)長(zhǎng)青。

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