論“營改增”對企業(yè)的財(cái)務(wù)影響

覃士珍

[摘 要]在中國“營改增”政策已經(jīng)全面推行，而在李克強(qiáng)總理提出大眾創(chuàng)業(yè)的時(shí)代背景下，中小企業(yè)成為“營改增”政策中的重要主體。以汽車客運(yùn)有限公司（小規(guī)模納稅人）作為研究對象，研究“營改增”政策對企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅收方面有什么樣的影響和效果，以及企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對“營改增”。經(jīng)分析認(rèn)為，“營改增”政策的實(shí)施對于降低企業(yè)稅負(fù)是有效果的，使其避免了營業(yè)稅與增值稅并行時(shí)的重復(fù)征稅問題，在實(shí)行營改增之后明顯地降低了稅收負(fù)擔(dān)。

[關(guān)鍵詞]“營改增”；財(cái)務(wù)影響；稅負(fù)降低

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.14.167

1 “營改增”研究背景和意義

1.1 研究背景

稅收制度是影響我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要的基本制度之一，影響我國企業(yè)的稅負(fù)和盈利，對企業(yè)的發(fā)展有至關(guān)重要的作用。在2016年，我國全面推行“營改增”政策，作為財(cái)稅體制改革的突破口，“營改增”進(jìn)一步促進(jìn)我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從長遠(yuǎn)來說，是有利于降低企業(yè)稅負(fù)，是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展并能使我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)步前進(jìn)的。因此，加快稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的進(jìn)程，發(fā)揮好 “營改增”政策的作用意義重大。

1.2 研究意義

中小企業(yè)在我國有寬泛的基礎(chǔ)和眾多數(shù)量，是實(shí)施“營改增”政策的重要企業(yè)群體，在促進(jìn)GDP增長、增加社會(huì)就業(yè)崗位、發(fā)展科技與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、和諧與穩(wěn)定社會(huì)等方面具有十分重要的戰(zhàn)略意義。而企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作是一項(xiàng)涉及范圍廣、綜合性很強(qiáng)的系統(tǒng)工程，從始至終貫穿于企業(yè)的經(jīng)營管理全過程，是企業(yè)經(jīng)營管理的核心內(nèi)容。而稅費(fèi)的繳納是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，并且直接影響企業(yè)的最終利潤。研究“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，進(jìn)而分析出合理規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)經(jīng)營利潤的策略，有助于企業(yè)管理者做出經(jīng)營決策。

現(xiàn)今“營改增”政策全面推行不久，“營改增”的目的在于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約企業(yè)的資金，優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和資源配置?？梢哉f，“營改增”給企業(yè)帶來了機(jī)遇也帶來了挑戰(zhàn)。因此，研究“營改增”對企業(yè)的財(cái)務(wù)影響有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2 “營改增”的主要內(nèi)容及其實(shí)施的必要性

2.1 主要內(nèi)容

“營改增”政策是我國“十二五”規(guī)劃中經(jīng)濟(jì)體制改革的一項(xiàng)重大舉措，主要目的是解決我國稅收體制中存在的重復(fù)稅收的弊端和加快財(cái)稅體制改革的進(jìn)程，從根本上減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。同時(shí)，通過不斷地科學(xué)地完善中國稅制體系，創(chuàng)造出更加公平、平等、有序的競爭環(huán)境，促使企業(yè)更加可持續(xù)地、健康地發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)我國深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的目標(biāo)。

2.2 必要性

“營改增”之前，營業(yè)稅與增值稅兩稅分立并行。營業(yè)稅與增值稅、消費(fèi)稅共同成為我國的三大主稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，其稅收特點(diǎn)是征稅范圍廣泛、計(jì)算方法簡單、稅率多樣化。在早前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，營業(yè)稅對地方稅收和宏觀調(diào)控是有促進(jìn)作用的，但隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化和飛速發(fā)展，這種“兩稅并行”的做法逐漸顯示出內(nèi)在的不合理性和弊端，重復(fù)稅收加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，在一定程度上羈絆了企業(yè)的發(fā)展。而“營改增”就很好地解決了這個(gè)問題，增值稅屬于價(jià)外稅，也就是說增值部分由消費(fèi)者來負(fù)擔(dān)，與企業(yè)無關(guān)。從我國施行“營改增”發(fā)展到如今，改革的紅利也正在逐漸顯現(xiàn)。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，2016年減稅規(guī)模高達(dá)5736億元，2017年?duì)I改增共減稅9186億元，宏觀稅負(fù)下降?？梢?，將營業(yè)稅改征增值稅這一政策是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展、符合國際慣例、與時(shí)俱進(jìn)的，不僅解決了重復(fù)征稅的弊端，還對企業(yè)的減負(fù)以及促進(jìn)發(fā)展有著巨大的推動(dòng)作用，同時(shí)還有利于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。推行“營改增”有戰(zhàn)略意義。

3 “營改增”對中小企業(yè)的影響——以汽車客運(yùn)有限公司為例

3.1 研究對象及方法

以汽車客運(yùn)有限公司（小規(guī)模納稅人）作為研究對象，汽車客運(yùn)有限公司的主要經(jīng)營范圍是：汽車客運(yùn)；汽車普通貨物運(yùn)輸服務(wù)；汽車租賃服務(wù)；汽車配件；攤位、鋪面出租；物業(yè)管理服務(wù)等。

根據(jù)汽車客運(yùn)有限公司的部分財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，對比“營改增”前后營業(yè)稅、增值稅、營業(yè)收入、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等稅法計(jì)算的區(qū)別。

第一，“營改增”之前各財(cái)務(wù)指標(biāo)的相關(guān)列式：

（1）營業(yè)稅=營業(yè)收入×5%

（2）城建稅=營業(yè)稅×7%

（3）教育費(fèi)附加=營業(yè)稅×3%

（4）地方教育費(fèi)附加=營業(yè)稅×2%

第二，“營改增”之后各財(cái)務(wù)指標(biāo)的相關(guān)列式：

（1）增值稅=營業(yè)收入÷（1+3%）×3%

（2）城建稅=增值稅×7%

（3）教育費(fèi)附加=增值稅×3%

（4）地方教育費(fèi)附加=增值稅×2%

3.2 “營改增”對汽車客運(yùn)有限公司的影響

由上述研究對象中的論述可知，汽車運(yùn)輸公司的主稅由原來5%的營業(yè)稅降為現(xiàn)在3%的增值稅，城建稅、教育費(fèi)附加等附加稅法也相應(yīng)下調(diào)，企業(yè)總體稅負(fù)下降?？梢姟盃I改增”政策的實(shí)施是有成效的，使該汽車運(yùn)輸公司明顯降低了稅負(fù)，同時(shí)也為其獲得了更大的發(fā)展空間。

4 營改增政策下對中小企業(yè)提出的對策與建議

4.1 調(diào)整企業(yè)發(fā)展方式，提高經(jīng)營管理水平

隨著“營改增”的全面推行，大部分的企業(yè)都會(huì)面臨“營改增”后納稅環(huán)境的改變，想要迅速適應(yīng)環(huán)境、掌握政策做好稅收籌劃，需要企業(yè)加強(qiáng)對“營改增”政策的學(xué)習(xí)與深刻體悟，認(rèn)真研究并解讀政策，并與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營緊密結(jié)合，重新規(guī)劃企業(yè)發(fā)展、調(diào)整經(jīng)營方式、樹立新理念。具體而言：①組織公司財(cái)務(wù)人員和管理層學(xué)習(xí)并解讀“營改增”政策，剖析“營改增”前后企業(yè)納稅的變化及影響；②根據(jù)“營改增”政策籌劃企業(yè)未來經(jīng)營的內(nèi)容、方式及發(fā)展方向；③與時(shí)俱進(jìn)樹立企業(yè)管理新理念、新目標(biāo)；④利用互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代信息資源對企業(yè)文化、企業(yè)經(jīng)營方式、員工凝聚等進(jìn)行創(chuàng)新。

4.2 應(yīng)規(guī)范企業(yè)管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作

“營改增”之后，國家對增值稅發(fā)票的管理會(huì)更加嚴(yán)格和規(guī)范，對企業(yè)的納稅管理標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)更高，這對于企業(yè)財(cái)務(wù)核算和賬務(wù)處理的合法性、規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。同時(shí)，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人沒有資格購買和開具增值稅專用發(fā)票，在進(jìn)行交易時(shí)采購方需要增值稅發(fā)票的，銷售方還需要到稅局申請代開，審批手續(xù)較繁復(fù)。小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)重視日常會(huì)計(jì)核算工作，做到賬務(wù)健全、規(guī)范，并能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，以提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)效率。

4.3 建立納稅籌劃體系，樹立納稅籌劃意識

納稅籌劃體系是企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)工作中的重要組成部分，對企業(yè)形成最終利潤有非常重要的影響。不僅僅是財(cái)務(wù)部門，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理者都要學(xué)習(xí)和重視稅收籌劃、要有納稅籌劃的意識。另外，要及時(shí)了解企業(yè)是否有符合的稅收優(yōu)惠政策，例如通過增值稅即征即退、先征后退、稅收返還、零稅率和補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營方式和經(jīng)營內(nèi)容，構(gòu)建納稅空間，降低企業(yè)稅負(fù)。

4.4 加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和知識更新

伴著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國家的財(cái)稅政策也在不斷地推陳出新，隨著“營改增”的全面推行稅法、稅法計(jì)算方法、納稅申報(bào)表、稅務(wù)會(huì)計(jì)處理細(xì)則等都有更新和變化，需要財(cái)務(wù)人員與時(shí)俱進(jìn)、及時(shí)學(xué)習(xí)和提高自己，更新知識、掌握政策，切實(shí)做好賬務(wù)處理和稅務(wù)處理相關(guān)工作。

4.5 完善內(nèi)部管理監(jiān)督體系，重視財(cái)務(wù)管理

與過去營業(yè)稅發(fā)票的管理、購買與使用不同，增值稅普通發(fā)票在領(lǐng)購、開具和管理等方面與營業(yè)稅大有區(qū)別，企業(yè)應(yīng)予以高度重視，專人培訓(xùn)、專崗負(fù)責(zé)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，完善內(nèi)部監(jiān)督體系。

5 結(jié) 論

實(shí)施“營改增”降低了大部分企業(yè)的稅負(fù)，讓企業(yè)獲得發(fā)展空間，還在促進(jìn)國家稅收征管、完善增值稅改革、優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算等方面都有推動(dòng)作用。在“營改增”政策下，小規(guī)模納稅人由繳納5%的營業(yè)稅變成繳納3%的增值稅，稅負(fù)降低無疑是對小規(guī)模納稅人企業(yè)發(fā)展的一大助力。全面推行“營改增”政策，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是中國特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇，也是促進(jìn)服務(wù)業(yè)改革轉(zhuǎn)型的必然結(jié)果。企業(yè)應(yīng)把握機(jī)遇，依托“營改增”，規(guī)范會(huì)計(jì)核算、科學(xué)管理、研透政策，積極探索企業(yè)未來之路，為國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫紅玉.“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析[J].中國市場，2016（10）.

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