“營改增”對事業(yè)單位的影響

蔣麗丹

[摘要]我國當前的稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，但兩者并行實施時存在重復征稅的問題，所以在我國稅制改革時實施“營改增”措施，簡單來說就是以前繳納營業(yè)稅的試點企業(yè)現(xiàn)在改征增值稅。基于此，文章結合科學技術研發(fā)與技術服務類事業(yè)單位的稅負、利潤、管理等方面的影響，并就相關問題提出解決對策。

[關鍵詞]“營改增”；事業(yè)單位；影響

[DOI]1013939/jcnkizgsc201818049

在市場經濟體制逐漸完善的發(fā)展背景下，傳統(tǒng)營業(yè)稅的計征方式已經無法適應新時期的要求了，所以在稅制改革時實行增值稅征收策略，有效實現(xiàn)“營改增”的全面覆蓋，推行合理的營業(yè)稅發(fā)展，替換增值稅收?？蒲惺聵I(yè)單位需要以實際科研項目為發(fā)展基礎，分析實際每年預計有效科研經費支出和收益，分析執(zhí)行“營改增”后的利與弊，促進科研事業(yè)單位的轉型，實現(xiàn)科研事業(yè)單位經濟健康快速發(fā)展，同時也為我國科學技術的發(fā)展營造更好的經濟環(huán)境。

1“營改增”的發(fā)展

11增值稅的基本原理

事業(yè)單位應繳納的增值稅等于銷售產生的增值稅銷項稅額減去采購產生的增值稅進項稅額，某項交易產生的銷項稅額將作為下一交易環(huán)節(jié)的進項稅額，以此方式將增值稅傳遞給最終消費者。如下表所示，是理論上的增值稅計算方法，基于增值稅的環(huán)環(huán)抵扣，中間環(huán)節(jié)的免稅只能加重下游增值稅稅負。

理論上的增值稅（單位：元）環(huán)節(jié)進貨價格增值額銷售價格材料100200300加工300200500批發(fā)500200700零售700200900小計800最終的900為材料100加上四個環(huán)節(jié)的增值額800環(huán)節(jié)進貨價格可抵扣

稅額稅率銷售額銷項稅額應納稅額第一環(huán)節(jié)1001717%3005134第二環(huán)節(jié)300017%50000最后環(huán)節(jié)500017%700119119小計153

12“營改增”的原因

增值稅自1954年在法國開征以來，因為有效解決了重復征稅的問題，迅速被其他國家引用借鑒，目前世界上已經有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅。我國于1979年開始引進增值稅，最初僅僅在襄樊、上海等地的機器機械等五類行業(yè)試行，1984年增值稅征收方式陸續(xù)增加到汽車、鋼材等12類貨物納稅中，2009年為了進一步鼓勵投資、促進技術發(fā)展和進步，在全國更大范圍內建設試點工作，為全面實行增值稅奠定基礎，2016年第十二屆全國人民代表大會第四會議決定從2016年5月1日起，將“營改增”試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。

13事業(yè)單位納稅優(yōu)惠政策解讀

“營改增”的稅法實施將減免稅的主動權收歸國務院，避免了減免稅過多過亂等問題的發(fā)生，同時稅法以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，對于事業(yè)單位來說進行技術轉讓以及與其有關的咨詢、服務、培訓等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等，事業(yè)單位應該加強對優(yōu)惠政策的研究，力爭經過收入調整等措施使得事業(yè)單位享受各種稅收優(yōu)惠政策。以事業(yè)單位工作人員的工薪為例，對不同工薪所得的免征額和稅率優(yōu)惠政策進行分析，對工資、薪金所得是指個人因任職或受雇而得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼等，工資、薪金所得使用7級超額累進稅率，以3500元為免征額，按照7級超額累進稅率的計算方法得到不同級數(shù)全月應納所得稅稅率：全月應納稅所得額不超過1500元為3%，扣除0元；全月應納稅所得額不超過1500～4500元之間的部分為10%，扣除105元；全月應納稅所得額不超過4500～9000元之間的部分為20%，扣除555元；全月應納稅所得額不超過9000～35000元之間的部分為25%，扣除1005元；全月應納稅所得額不超過35000～55000元之間的部分為30%，扣除2755元；全月應納稅所得額不超過55000～80000元之間的部分為35%，扣除5505元；全月應納稅所得額超過80000元的部分是45%，扣除13505元。

14“營改增”流轉稅法的差異比較

營業(yè)稅是針對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，究其所得的營業(yè)額征收一定稅額；而增值稅是針對我國境內商品在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅，有增值才征增值稅，沒有增值是不征稅的，增值稅的征收主要涉及交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸以及管道運輸，現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務?！盃I改增”之后，交通運輸業(yè)的稅率為11%～15%，現(xiàn)代服務業(yè)的稅率為6%～10%。

2“營改增”對事業(yè)單位的影響

21對不同納稅人稅負的影響

事業(yè)單位日常業(yè)務中涉及繳納營業(yè)稅的主要包括服務性收入、無形資產轉讓或房屋出租收入等，基本上都涉及“營改增”改革，那么對于不同納稅人的稅負究竟有何影響，對小規(guī)模納稅人的稅負普遍降低，按照增值稅的相關規(guī)定小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅法，從征收的5%降到現(xiàn)在增值稅的3%，減少了事業(yè)單位小規(guī)模納稅人的經濟壓力。對一般納稅人的稅負取決于進項抵扣款額，雖然從表面上看增值稅稅率6%相比較之前營業(yè)稅稅率5%有所增加，但企業(yè)可以通過合理合法增加進項抵扣額而減少稅金繳納，但是如果企業(yè)無法使得進項稅額低于增值稅與營業(yè)稅的差額，或者不存在進項抵扣稅進項稅額，那么企業(yè)就要承擔承擔更大的稅負壓力。

22增值稅專項發(fā)票無法及時獲取

“營改增”后享受稅收優(yōu)惠的事業(yè)單位所使用的相關發(fā)票種類有所改變，對發(fā)票的管理也隨之發(fā)生變化，小規(guī)模納稅人與征收營業(yè)稅的情況一樣，是無法抵扣進項稅額，只能采用普通發(fā)票，對于一般納稅人而言，將納稅人開具的專用發(fā)票上所載明的稅金、抵扣其獲得的合法進項發(fā)票上載明的稅金和其他合法的抵扣憑證所記載的稅金即為應納稅額。對于事業(yè)單位而言可抵扣進項稅額的大小取決于供應商開具發(fā)票的能力，還是存在不能及時獲得專項發(fā)票的情況，這種情況下對于企業(yè)稅額的壓力就會增大。

23會計核算難度增大

在繳納增值稅的過程中，涉及計算的項目比征收營業(yè)稅時要更加復雜，對會計財務人員的專業(yè)能力要求也更加嚴格，“營改增”之后首先面對的就是會計核算問題。傳統(tǒng)的營業(yè)稅屬于價內稅，收入核算方式非常簡單，用營業(yè)額乘以稅率就可以了，而增值稅是屬于價外稅，需要用實際收入減去增值數(shù)額才是真正的收入，納稅金額的計算需要將銷售數(shù)額減去進項稅額，計算的方式和模式都發(fā)生了變化，直接增加了企業(yè)財會人員的工作量和難度?！盃I改增”全面實施的時間并不長，很多事業(yè)單位的相關工作人員對此還不是很熟悉，往往在納稅時還是無法給企業(yè)規(guī)劃最合理的納稅額度。

24對財務人員技能要求提高

在全面實施“營改增”之后，對事業(yè)單位的財務管理基礎工作有了更高的規(guī)范要求，對財務人員的基本功和綜合能力提出比以往更高的挑戰(zhàn)，但事業(yè)單位由于財務人員自身原因導致稅務核算過程出現(xiàn)誤差的情況并不少見，這就給事業(yè)單位的正常發(fā)展埋下安全隱患。從表面上看“營改增”是經濟政策方面的變化，實際上牽涉企業(yè)會計與財務管理制度方面的變化，如果企業(yè)還是采用傳統(tǒng)的管理方式，那么在“營改增”的背景下，企業(yè)將會在此方面受到更多挑戰(zhàn)。

3“營改增”背景下事業(yè)單位的對策

31轉變財務管理模式

“營改增”全面實施至今已經過去一年的時間了，從這段時間的實行情況來看，事業(yè)單位對新的納稅體制的適應狀況并不太理想，傳統(tǒng)的財務管理模式已經不能滿足新納稅體制的要求，只有順應體制和市場發(fā)展，創(chuàng)新財務管理模式，才能不被市場淘汰。轉變財務管理模式，就是在研讀現(xiàn)有納稅體制的基礎上，通過構建財務合同、財務管理體系等方式最大限度發(fā)揮“營改增”給單位帶來的有利影響，減少納稅新政策給企業(yè)帶來的不利影響。

32增強稅務籌劃

“營改增”稅制改革后，事業(yè)單位財務人員要充分意識到稅務改革的本職，積極調整內部結構，主動構建科學合理的稅務體系，單位從上到下都要加強稅務管理意識、增強稅務籌劃，通過開展系統(tǒng)內部相關知識培訓活動讓每個工作人員都深刻認識理解稅務改革制度和相應做法。在全面實施“營改增”初期，事業(yè)單位的增值稅進項稅額相對比較少，為了最大限度降低單位增值稅納稅成本，建議在納稅初期暫時放棄一般納稅人的資格，以小規(guī)模納稅人的身份進行納稅，這樣總的納稅額度將會有所減少；等到單位的增值稅進項稅額有所增加之后，再通過合法程序向稅務部申請轉為一般納稅人進行納稅，這樣就可以錯開事業(yè)單位增值稅進項稅額度不足的空白時期，減輕企業(yè)納稅成本壓力。

33加強財務人員的培訓

“營改增”政策實施之后，會計財務方面的很多知識都發(fā)生了變化，如果事業(yè)單位財會人員不能及時更新自身知識儲備和專業(yè)技能，將無法適應市場發(fā)展需求，那么等待他們的就只有淘汰。筆者認為加強財務人員的培訓需要從兩個方面著手：第一，企業(yè)組織相應的培訓提升財會工作人員的工作業(yè)務水平，比如專題講座，通過專家老師的演講對“營改增”的納稅概念更加清晰，從而對納稅政策的研究更加深入；通過同行之間的交流糾正自身對“營改增”政策的錯誤看法；通過實踐技能培訓教育不斷提高自身知識修養(yǎng)和專業(yè)技能。第二，事業(yè)單位財會人員要樹立主動學習新知識、新政策的學習理念，積極參與到各種學習實踐活動中，加強自身學習知識和運用理論知識的能力，為單位解決好納稅問題；同時筆者建議財會工作人員可以通過互聯(lián)網、專業(yè)書籍等多種渠道學習多種文化知識，既要具備專業(yè)的會計知識和技能，還要不斷提升自身文化修養(yǎng)，也是為單位健康發(fā)展做出貢獻。

34完善發(fā)票管理制度

增值稅專項發(fā)票是影響增值稅進項抵扣額大小的關鍵因素，以前很多事業(yè)單位對發(fā)票的管理并不重視，“營改增”之后對發(fā)票管理制度的制定和實施提出更高、更嚴格的要求，單位只有加強對發(fā)票的管理力度才能達到為企業(yè)降低稅負的目標。對于事業(yè)單位納稅負擔很大程度上取決于增值稅專項發(fā)票的獲取程度，所以單位選擇合作方或供應商時應當選擇具有開具發(fā)票權利的合作方，從而獲得大量增值稅發(fā)票。當然有新政策就會有新的騙術，單位在取得發(fā)票時要注意辨別發(fā)票的真?zhèn)?，增值稅專用發(fā)票包括三聯(lián)和六聯(lián)兩種，三聯(lián)的第一聯(lián)為記賬聯(lián)、第二聯(lián)為抵扣聯(lián)、第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，六聯(lián)的第一聯(lián)為記賬聯(lián)、第二聯(lián)為抵扣聯(lián)、第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)、第四聯(lián)和第五聯(lián)以及第六聯(lián)是副聯(lián)，懂得辨識真?zhèn)尾拍苡行椭鷨挝唤档投愗搲毫Α?/p>

35合理規(guī)避不必要的稅額

可以根據(jù)國家對事業(yè)單位的優(yōu)惠政策合理規(guī)避不必要繳納的稅額，筆者認為這跟偷稅漏稅是兩種概念，因為這并不是在鉆法律的空子，而是在充分發(fā)揮“營改增”納稅政策的作用和價值。為此筆者總結出一系列合理規(guī)避的方法：第一，通過分開發(fā)放加班補貼或年薪達到合理規(guī)避，比如說春節(jié)的時候，不少單位一次性給員工發(fā)放加班補貼，導致員工需要為此多繳納很多稅額，從而出現(xiàn)“發(fā)得多拿得少”的現(xiàn)象，其實所謂的加班補貼都是員工平時一點一點積累起來的，企業(yè)完全可以按照每個月的周期計算員工的加班費，這樣就可以有效避免一次性發(fā)放大量獎金而出現(xiàn)納稅的現(xiàn)象，眾所周知，目前我國個人所得稅起征點是3500元，有條件的單位就可以將年終獎金分開在全年發(fā)放，這樣就可以促使員工少出一些納稅額度；例如趙先生年薪近四十萬元，適用最高稅率45%，如果趙先生一次性領取年薪，他一年需要繳納76300元個人所得稅，但是如果能夠將每個月分開發(fā)放的話，月薪降低到2萬元、獎金增加到15萬元且是分10個月領取，每次領取15萬元，這樣總數(shù)不變，但所繳納的稅額就降為58860元。第二，合理發(fā)放獎金，有的時候并不是獎金發(fā)的越多越好，因為經常會出現(xiàn)多拿一塊錢多交幾百塊錢的問題，所以單位要在研究納稅政策的基礎上合理發(fā)放獎金；年終獎按月分攤交稅，按照國家現(xiàn)行稅收政策，7級超額累進稅率計算，如果個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資等全年一次性獎金，分攤到每個月發(fā)放，將比一次性發(fā)放少交很多稅額。

4結論

總之，我國在推行“營改增”的計稅法時一直處于不斷探索和創(chuàng)新狀態(tài)，對于事業(yè)單位的納稅人而言，應該緊密關注國家政策變化和修訂，認真學習和研究稅收政策的使用和貫徹，明確“營改增”對企業(yè)的影響，通過采取相應的措施發(fā)揮優(yōu)惠政策的作用，減少企業(yè)的納稅壓力和負擔。綜合上述研究發(fā)現(xiàn)“營改增”對事業(yè)單位的影響包括對不同納稅人稅負的影響、增值稅專項發(fā)票無法及時獲取、會計核算難度增大、對財務人員技能要求提高，為此筆者建議從轉變財務管理模式、增強稅務籌劃、加強財務人員的培訓、完善發(fā)票管理制度、合理規(guī)避不必要的稅額等方面加以應對。

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