新《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》的若干思考

■ 趙振洋 楊奕奕

我國資產(chǎn)評估行業(yè)相較于發(fā)達(dá)國家行業(yè)發(fā)展較晚，自20世紀(jì)80年代，我國資產(chǎn)評估行業(yè)起步以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)市場的不斷發(fā)展和完善，國家財(cái)政部及相關(guān)機(jī)構(gòu)頒布及監(jiān)督實(shí)施了多項(xiàng)有助于穩(wěn)固和促進(jìn)資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的準(zhǔn)則、指南、指導(dǎo)意見等重要文件。每一份評估相關(guān)文件的發(fā)布，都會對我國評估行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響?！顿Y產(chǎn)評估法》的正式實(shí)施、新《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》的公布等近年重要事件甚至?xí)o評估行業(yè)帶來里程碑式的變革。具體發(fā)展歷程如圖1所示。

圖1　資產(chǎn)評估行業(yè)重大事件圖

我國資產(chǎn)評估行業(yè)的第一部基本大法——《資產(chǎn)評估法》，已于2016年12月1日起開始實(shí)施。該法的發(fā)布改變了資產(chǎn)評估行業(yè)長期以來缺乏法律保障與管制的情況，標(biāo)志著中國資產(chǎn)評估行業(yè)正式進(jìn)入法制化建設(shè)階段。為與《資產(chǎn)評估法》的相關(guān)條例相適應(yīng)，也為了資產(chǎn)評估行業(yè)更為健康地發(fā)展，使評估機(jī)構(gòu)及評估專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為更加規(guī)范，國家財(cái)政部于2017年8月23日發(fā)布了新的《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》（簡稱《基本準(zhǔn)則》），并于2017年10月1日正式開始實(shí)施。

《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》是保證評估行業(yè)更為健康、規(guī)范地發(fā)展的重要前提和制度基礎(chǔ)。這次基本準(zhǔn)則的修訂與舊準(zhǔn)則的出臺間隔了十三年，在此期間，我國資產(chǎn)評估行業(yè)汲取了許多國內(nèi)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，借鑒了國內(nèi)外資產(chǎn)評估領(lǐng)域越來越成熟的理論研究成果。新發(fā)布的《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》是以這些日漸完善的理論和雄厚的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)依據(jù)為基礎(chǔ)修訂的。有了這些強(qiáng)有力的實(shí)踐基礎(chǔ)與研究成果，新基本準(zhǔn)則就能在行業(yè)乃至社會中具有更強(qiáng)的公認(rèn)性和科學(xué)性，指導(dǎo)我國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員來應(yīng)對復(fù)雜多變的評估業(yè)務(wù)需求和日益增加的評估對象。另外，該準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與《資產(chǎn)評估法》的進(jìn)一步匹配，使新準(zhǔn)則與資產(chǎn)評估法的口徑更加一致，這一進(jìn)步將有助于促進(jìn)資產(chǎn)評估行業(yè)的進(jìn)一步規(guī)范化和系統(tǒng)化，將有助資產(chǎn)評估行業(yè)在新形勢下的健康平穩(wěn)發(fā)展。

任何一項(xiàng)制度政策的發(fā)布與實(shí)施，都需要是接受行業(yè)與現(xiàn)實(shí)實(shí)務(wù)的檢驗(yàn)，在實(shí)踐中不斷地修正和完善。本文詳細(xì)分析了新《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和評估人員執(zhí)業(yè)過程可能帶來的影響，嘗試剖析新《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》的優(yōu)勢與不足，并針對可能不足提出一些改進(jìn)建議和意見（如圖2所示）。

圖2　 《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》分析框架

一、新《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》的優(yōu)勢

新基本準(zhǔn)則吸收了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的優(yōu)點(diǎn)，還將一些評估相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行更為詳細(xì)的說明，增加了許多新的條款，與發(fā)展迅速的社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，預(yù)計(jì)將對資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生更為強(qiáng)大的引導(dǎo)力。

（一）與《資產(chǎn)評估法》口徑相一致

2016年12月1日，《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》的正式實(shí)施，為我國資產(chǎn)評估行業(yè)更為規(guī)范化的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的法律保證，改變了舊基本準(zhǔn)則強(qiáng)制性不足的缺點(diǎn)。同時(shí)，也從法律意義上規(guī)定及賦予了資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會確定的權(quán)利與相應(yīng)的職責(zé)。隨著《資產(chǎn)評估法》的出臺與實(shí)施，隨之暴露了舊評估基本準(zhǔn)則與該法的匹配性較差的缺點(diǎn)。

新頒布的《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》在總則的第一條便提出該基本準(zhǔn)則是根據(jù)《資產(chǎn)評估法》及《資產(chǎn)評估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理辦法》來制定的。這一條例強(qiáng)調(diào)了評估行業(yè)的法律依據(jù)，規(guī)范評估的法律性，說明該準(zhǔn)則將體現(xiàn)資產(chǎn)評估法律法規(guī)和監(jiān)督管理辦法中的相關(guān)要求。其次，新基本準(zhǔn)則在關(guān)于資產(chǎn)評估報(bào)告的章節(jié)中，更加強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。并對資產(chǎn)評估報(bào)告提供的必要信息及報(bào)告內(nèi)容都作了詳細(xì)規(guī)定與說明，以響應(yīng)《資產(chǎn)評估法》的相關(guān)要求。

（二）強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)評估程序的重要性

新《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)評估程序作為一個(gè)獨(dú)立的章節(jié)進(jìn)行說明。不僅保留了舊準(zhǔn)則中對評估程序的列示，還將需要明確的評估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)詳細(xì)地說明。此舉對評估業(yè)務(wù)起到加強(qiáng)規(guī)范性的作用。其次，新準(zhǔn)則在此章中新增了業(yè)務(wù)評估的前提，即資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)該從專業(yè)能力、控制風(fēng)險(xiǎn)、保證獨(dú)立性等方面能滿足承接某項(xiàng)業(yè)務(wù)的需要。這一新增條例一方面提高了資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)完成業(yè)務(wù)的質(zhì)量，規(guī)范其執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。另一方面保護(hù)了委托人的利益及社會公共利益。

值得注意的是，新準(zhǔn)則的第十一條到第十九條是新準(zhǔn)則新增的部分，即對資產(chǎn)評估程序中的每一項(xiàng)都進(jìn)行了詳盡的說明。這在強(qiáng)調(diào)評估程序重要性的同時(shí)，也呼應(yīng)了《資產(chǎn)評估法》中對評估程序的多項(xiàng)法律規(guī)定。另外，在該章節(jié)中，保留了舊基本準(zhǔn)則中提出的“可聘請專家協(xié)助評估工作”的條例，并且更為詳盡且明確地提出了這一點(diǎn)，讓評估機(jī)構(gòu)及評估專業(yè)人員能在符合法律及準(zhǔn)則的條例下，充分利用和發(fā)揮其他行業(yè)的專家和相關(guān)職能部門的作用。

（三）對評估報(bào)告作出詳細(xì)說明

在舊基本準(zhǔn)則中，對于評估報(bào)告的條例僅有三條。而在新基本準(zhǔn)則中，不僅列明了資產(chǎn)評估報(bào)告的內(nèi)容，更將報(bào)告正文包含的十四項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行列示。并對正文包含的評估目的、價(jià)值類型的選擇、評估基準(zhǔn)日、特別事項(xiàng)說明、使用限制說明等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的解讀及規(guī)定。其中，新準(zhǔn)則還對特別事項(xiàng)說明和使用限制說明可能需要在此列出的具體事項(xiàng)進(jìn)行列示。除此之外，新準(zhǔn)則明確規(guī)定評估報(bào)告應(yīng)履行內(nèi)部審核程序，符合《資產(chǎn)評估法》第二十八條對評估報(bào)告需由至少兩名承辦該項(xiàng)業(yè)務(wù)的評估師簽名并加蓋評估機(jī)構(gòu)印章的具體規(guī)定。新準(zhǔn)則對評估報(bào)告的詳細(xì)說明從側(cè)面反映出評估機(jī)構(gòu)及其評估專業(yè)人員需對其出具的評估報(bào)告依法承擔(dān)責(zé)任的的法律強(qiáng)制性。也正是因?yàn)槿绱?，新基本?zhǔn)則將在符合法律強(qiáng)制性規(guī)定及規(guī)范性管理的條件下促進(jìn)資產(chǎn)評估行業(yè)的有序發(fā)展。

（四）與《美國評估準(zhǔn)則》趨同

美國評估準(zhǔn)則在國際上有很高的知名度，該準(zhǔn)則甚至對其他國家或地區(qū)評估相關(guān)制度的編制產(chǎn)生一定程度的影響。我國資產(chǎn)評估行業(yè)相較于美國等發(fā)達(dá)國家來說，起步較晚，在評估領(lǐng)域中的實(shí)踐較少，在理論上也有一定的差距。我國2004年發(fā)布的兩個(gè)資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則已吸取了《國際評估準(zhǔn)則》及部分國家資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)點(diǎn)，新基本準(zhǔn)則的部分內(nèi)容更是在向更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拿绹u估準(zhǔn)則趨同。新基本準(zhǔn)則結(jié)合與反映了《資產(chǎn)評估法》的相關(guān)內(nèi)容，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則及執(zhí)業(yè)行為將不斷受到法律的約束與考驗(yàn)。《美國評估準(zhǔn)則》也早已將法律中的相關(guān)要求融入其中，能夠有效地約束和引導(dǎo)評估師的執(zhí)業(yè)行為，合理合法地處理好評估機(jī)構(gòu)、委托方、評估報(bào)告使用者及相關(guān)監(jiān)管部門的關(guān)系。其次，新基本準(zhǔn)則將舊的兩個(gè)基本準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容綜合到一個(gè)準(zhǔn)則中，并且在內(nèi)容方面突出資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)內(nèi)容與要求，這一特征與《美國評估準(zhǔn)則》中體現(xiàn)的概括性和綜合性相趨同。

二、新《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》存在的不足

（一）專業(yè)名詞的界定模糊

新準(zhǔn)則中刪除了舊準(zhǔn)則中對資產(chǎn)評估的含義界定，資產(chǎn)評估的含義不明確，易造成閱讀《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》的人們對其理解困難或錯(cuò)誤。對專業(yè)名詞的界定是使相關(guān)政策正確被理解和實(shí)施的關(guān)鍵及根本。若基本準(zhǔn)則的實(shí)施者及踐行者無法對某一專業(yè)名詞達(dá)成統(tǒng)一的理解，就可能造成執(zhí)業(yè)過程中的參差不齊，標(biāo)準(zhǔn)不一。這會從根本上影響資產(chǎn)評估行業(yè)執(zhí)業(yè)的規(guī)范性。

（二）評估專業(yè)人員素質(zhì)水平難以保證

2014年，國務(wù)院宣布取消了注冊資產(chǎn)評估師行政許可，將評估師考試由準(zhǔn)入類調(diào)整為水平評價(jià)類職業(yè)資格。在《資產(chǎn)評估法》中提出允許資產(chǎn)評估師以外的其他資產(chǎn)評估專業(yè)人員承辦非法定資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，降低了資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的承接門檻。所以，新基本準(zhǔn)則為積極配合國家的相關(guān)政策和導(dǎo)向，便將規(guī)范小范圍的“資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)行為”擴(kuò)大為規(guī)范“資產(chǎn)評估行為”?！顿Y產(chǎn)評估法》相關(guān)條例對評估專業(yè)人員進(jìn)行明確定義，同時(shí)也降低了資產(chǎn)評估師資格考試的門檻，使具有?？埔陨蠈W(xué)歷的公民皆可參加評估師的資格考試。從一方面來看，這一變更積極響應(yīng)改革要求的修訂資產(chǎn)評估準(zhǔn)則規(guī)范和知道的主題，擴(kuò)大了評估準(zhǔn)則涵蓋的范圍。吸引不同專業(yè)領(lǐng)域的人才進(jìn)入評估行業(yè)，使評估機(jī)構(gòu)在面對越來越多樣化的評估業(yè)務(wù)領(lǐng)域時(shí)，能擁有更為全面的知識及相關(guān)人才儲備。但另一方面，這一重大變化，雖然使資產(chǎn)評估行業(yè)的人才儲備得到擴(kuò)充和豐富。但評估專業(yè)人員的實(shí)踐水平和專業(yè)素養(yǎng)必然會存在不小的差距。如何保證評估專業(yè)人員進(jìn)入行業(yè)后的專業(yè)和實(shí)踐素質(zhì)得到提升是需要深入研究和解決的問題。

（三）評估假設(shè)對評估結(jié)論的影響重視度降低

評估假設(shè)是資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)合理進(jìn)行的重要前提。若要評估結(jié)論符合科學(xué)合理的原則，就需要依據(jù)已有的事實(shí)條件，結(jié)合評估業(yè)務(wù)的特征，科學(xué)地推斷出合乎邏輯的基本假定，即為評估假設(shè)。原基本準(zhǔn)則中有條例規(guī)定：應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理地使用評估假設(shè)并披露其對評估結(jié)論的影響。而在新基本準(zhǔn)則中已將這一部分刪除。這可能會造成評估行業(yè)內(nèi)的執(zhí)業(yè)人員對評估假設(shè)的重視程度降低，繼而會在評估實(shí)踐中出現(xiàn)越來越多采用不合理評估假設(shè)的現(xiàn)象。評估基本準(zhǔn)則對評估假設(shè)影響評估結(jié)論這方面的信息披露未作出明確要求，相關(guān)監(jiān)管部門對這方面的監(jiān)察難以把握，同樣會造成實(shí)踐中評估結(jié)論的合理、科學(xué)性降低。

三、新《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》的改進(jìn)建議和意見

（一）出臺專業(yè)名詞解釋文件及各項(xiàng)具體準(zhǔn)則

評估機(jī)構(gòu)及評估專業(yè)人員對專業(yè)名詞的正確理解是《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》能良好實(shí)施的關(guān)鍵，是各方合法利益得到保障的基礎(chǔ)。國家有關(guān)部門及評估行業(yè)協(xié)會應(yīng)盡快出臺能全面解釋專業(yè)名詞含義的相關(guān)文件，解釋文件應(yīng)盡量涵蓋現(xiàn)階段評估領(lǐng)域涉及到的專業(yè)名詞。隨著經(jīng)濟(jì)市場條件和評估行業(yè)的發(fā)展，評估業(yè)務(wù)的領(lǐng)域拓寬，新型的專業(yè)名詞將隨之出現(xiàn)，所以專業(yè)名詞的解釋文件應(yīng)不斷修訂與更新，為評估行業(yè)的有序、規(guī)范發(fā)展提供又一重保障。

隨著新《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》的發(fā)布，我國評估行業(yè)將迎來新一輪的變革?！顿Y產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》與《資產(chǎn)評估法》對評估行業(yè)提出了新的要求，為使這兩項(xiàng)重要文件能正確實(shí)施，以評估基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)而制定的各項(xiàng)具體準(zhǔn)則應(yīng)及時(shí)修訂。在修訂各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的過程中，應(yīng)解釋相關(guān)專業(yè)名詞的含義，以便對基本準(zhǔn)則中的有關(guān)要求制定更為詳細(xì)的規(guī)劃。

（二）建立健全評估專業(yè)人員繼續(xù)教育與培訓(xùn)系統(tǒng)

在《資產(chǎn)評估法》中，提出了評估行業(yè)協(xié)會應(yīng)履行組織開展會員繼續(xù)教育的職責(zé)。我國的資產(chǎn)評估行業(yè)尚有很大的上升空間，各方面的建設(shè)是目前需要抓緊實(shí)施的。目前，我國對資產(chǎn)評估師的后續(xù)教育及相關(guān)培訓(xùn)已經(jīng)逐步展開，但在降低了評估行業(yè)的準(zhǔn)入門檻后，現(xiàn)有的繼續(xù)教育及培訓(xùn)系統(tǒng)還不夠全面和完善，缺乏針對性與全面性。對于缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)或是缺乏專業(yè)領(lǐng)域知識儲備，僅僅是通過了資格考試的評估師應(yīng)針對其薄弱點(diǎn)，采取更為有針對性的培訓(xùn)和繼續(xù)教育模式。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的員工后續(xù)培訓(xùn)，使新員工有計(jì)劃地接受評估實(shí)踐以積累經(jīng)驗(yàn)。評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)定期組織交流會，使新員工能更多地聽取前輩們的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，可有效降低新員工的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)其快速掌握相關(guān)方法及實(shí)踐流程。隨著我國評估業(yè)務(wù)的類型增多，評估機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員需要面對更多的行業(yè)和領(lǐng)域。評估專業(yè)人員過于分散地接觸評估業(yè)務(wù)，可能會存在由于對評估業(yè)務(wù)涉及的某些領(lǐng)域了解不全面，而無法得出合理的評估結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國評估行業(yè)可在未來對評估業(yè)務(wù)領(lǐng)域的進(jìn)一步細(xì)分，建立系統(tǒng)規(guī)范的人才培養(yǎng)制度，使評估專業(yè)人員專注于特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，讓評估結(jié)論更加合理化。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督與檢查力度

我國已于2017年6月開始施行《資產(chǎn)評估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理辦法》。該管理辦法詳細(xì)規(guī)定了對資產(chǎn)評估行業(yè)的監(jiān)督檢查辦法，并提出相應(yīng)的處理要求。由此可見，監(jiān)督與檢查是保證評估機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員執(zhí)業(yè)過程嚴(yán)謹(jǐn)化、規(guī)范化的最終防線。另一方面，在新《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》的推廣和實(shí)施過程中，不僅需要與《資產(chǎn)評估法》更為良好地銜接與配合，還需要國家有關(guān)部門和資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督和檢查。新準(zhǔn)則中部分專業(yè)名詞的界定不明確，或是對評估假設(shè)選擇和披露未作明確規(guī)定等不足之處，會導(dǎo)致評估機(jī)構(gòu)及評估專業(yè)人員在完成評估業(yè)務(wù)的過程中產(chǎn)生問題。這就需要監(jiān)督管理部門及評估行業(yè)協(xié)會對評估機(jī)構(gòu)及評估專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)過程進(jìn)行有效監(jiān)督。后續(xù)還應(yīng)對包括工作底稿、資產(chǎn)評估報(bào)告以及其他相關(guān)資料在內(nèi)的資產(chǎn)評估檔案進(jìn)行合理審查，對評估機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的違法違規(guī)行為進(jìn)行相應(yīng)的處罰等方法，都是能有效促進(jìn)評估行業(yè)規(guī)范化發(fā)展的措施。

《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》的出臺是對我國評估行業(yè)前十三年發(fā)展歷程的總結(jié)和對未來變革的展望。從當(dāng)前政策方面看，新準(zhǔn)則結(jié)合了《資產(chǎn)評估法》的相關(guān)內(nèi)容，符合法律對評估行業(yè)的要求。與舊評估基本準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)評估程序的重要性，也對評估報(bào)告作出了更為詳細(xì)的說明。雖然新《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》仍存在專業(yè)名詞的界定模糊、評估專業(yè)人員的素質(zhì)水平難以保證及評估假設(shè)對評估結(jié)論的影響重視度降低等問題，但是相信隨著具體準(zhǔn)則和其他相關(guān)制度的進(jìn)一步完善，這些問題也會得到很好的解決。