關(guān)于稅務(wù)會計與財務(wù)會計關(guān)系的思考

熊斌

【摘要】近年來，我國對財務(wù)會計體制與稅收法律規(guī)定實施了一系列的改革，在新的會計體制和稅收法律規(guī)定中，均體現(xiàn)了會計基本出發(fā)點和稅法各自相對的單獨性和相區(qū)分的基本出發(fā)點，從政策上肯定了“區(qū)分型”的財務(wù)會計和納稅會計關(guān)系模式。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計 稅務(wù)會計 關(guān)系

一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

（一）財務(wù)會計是稅務(wù)會計的基礎(chǔ)

納稅會計的數(shù)據(jù)以財務(wù)會計的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)?，F(xiàn)實中，通過公司的財務(wù)會計系統(tǒng)，公司已經(jīng)建立了一套完備的公司財務(wù)活動“材料庫”，該“材料庫”為公司對外編制財務(wù)報告提供基礎(chǔ)的“素材”。同時，該“材料庫”也具備著公司實施納稅會計應對的基礎(chǔ)“素材”。從國際上看，大多數(shù)國家都以公司的會計利潤為基礎(chǔ)，再按照稅法的有關(guān)規(guī)定實施必要的調(diào)整。

（二）納稅會計與財務(wù)會計共同反映在財務(wù)報告中

納稅會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)最終將反應在公司對外編制的財務(wù)報告上。因為任何納稅會計應對均會對公司的財務(wù)情況形成影響，而這種影響必然反應在財務(wù)報告中。如公司所得稅會計中，為了應對時間性差別，公司要設(shè)置“遞延稅款”科目，該項目可做為公司的長期負債列示，也可做為公司的長期資產(chǎn)列示。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的不同

（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計根本目標不同

制定與實施公司會計體制的目標是為了真實、完整地反應公司的財務(wù)情況、運營業(yè)績，和財務(wù)情況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、公司管控者和其他會計報表運用者提供決策有用的數(shù)據(jù)。因此，財務(wù)會計的根本目標在于讓投資者或潛在的投資者了解公司資產(chǎn)的真實性和盈利可能性。而稅法的目標主要是保證國家的財政收入，對經(jīng)濟和社會提升實施調(diào)節(jié)，保護稅務(wù)人的權(quán)益。

（二）財務(wù)會計與稅務(wù)會計基礎(chǔ)不同

會計核算的基礎(chǔ)基礎(chǔ)包括：會計責任人、持續(xù)運營、會計分期、貨幣計量。會計核算對象的確定、會計方式的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集等都以會計核算的基礎(chǔ)基礎(chǔ)為依據(jù)。因為會計體制與稅法目標不同使得兩者的基礎(chǔ)基礎(chǔ)也不盡相同。

會計責任人，是指會計數(shù)據(jù)所反應的特定主體或者組織，它標準了會計工作的空間范圍。在會計責任人基礎(chǔ)下，會計核算應當以公司發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反應公司本身的各項生產(chǎn)運營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準確判別、對會計應對方式和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會計責任人是根據(jù)會計數(shù)據(jù)需求者的要求實施會計核算的基礎(chǔ)，能夠是一個法律責任人，也能夠是一個經(jīng)濟責任人。

稅務(wù)責任人，是指依法直接負有稅務(wù)義務(wù)的基礎(chǔ)稅務(wù)基礎(chǔ)（或自然人），也就是稅法律規(guī)定定的單獨稅務(wù)人。基本出發(fā)點上，標準稅制下應以法律責任人做為稅務(wù)責任人，當然也有為管控需要特殊規(guī)定的例外。例如，總公司和其沒有法人資格的分公司承擔連帶責任，應該做為一個稅務(wù)主體自動匯總稅務(wù)，但外國公司的分公司就必須做為一個單獨稅務(wù)主體來管控。各稅種的稅法中都規(guī)定了單獨的稅務(wù)主體（人），不過，因為我國公司法人登記管控體制方面存在的種種不標準和財政體制的原因，還沒有完全做到按標準的法律責任人來界定基礎(chǔ)稅務(wù)主體。

（三）基本出發(fā)點不同

因為公司會計體制與稅法所服務(wù)目標不同，造成兩者為實現(xiàn)各自不同目標所依照的基本出發(fā)點也存在很大的差別?；A(chǔ)基本出發(fā)點決定了方式的選擇，并且是實施職業(yè)判別的依據(jù)?；境霭l(fā)點的差別造成會計和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的應對方式和判別依據(jù)形成差別。稅法也依照一些會計核算的基礎(chǔ)基本出發(fā)點，但基于稅法堅持的法定基本出發(fā)點、收入均衡基本出發(fā)點、公平基本出發(fā)點、反避稅基本出發(fā)點和便利行政管控基本出發(fā)點等，在諸如穩(wěn)健或謹慎性基本出發(fā)點等許多會計基礎(chǔ)基本出發(fā)點的運用中又與財務(wù)會計有所背離。

三、加強財務(wù)會計與稅務(wù)會計在企業(yè)管理中應用的對策建議

（一加強企業(yè)領(lǐng)導層對財務(wù)會計與稅務(wù)會計的重視程度

在進行財務(wù)會計與稅務(wù)會計的推廣時，企業(yè)領(lǐng)導無疑是最為關(guān)鍵的因素。與會計從業(yè)人員相比，企業(yè)主要領(lǐng)導者的財務(wù)會計與稅務(wù)會計知識和素質(zhì)培養(yǎng)更為重要。因此，企業(yè)在進行財務(wù)會計與稅務(wù)會計推廣時一定要先注意提高管理者的意識，使企業(yè)經(jīng)營決策者增強對財務(wù)會計與稅務(wù)會計的重視程度，讓他們懂得財務(wù)會計與稅務(wù)會計是會計信息系統(tǒng)的重要組成部分，主要是向企業(yè)的管理者提供經(jīng)營決策的信息，并協(xié)助當局進行正確的決策。

（二）完善市場經(jīng)濟法制制度

建立健全一個完整的經(jīng)濟體制，對有關(guān)的法律法規(guī)加以完善。要讓財務(wù)會計與稅務(wù)會計得以推廣并發(fā)展，首先就要為其創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。財務(wù)會計與稅務(wù)會計在不斷實踐中不但得以充分應用和發(fā)展，還有利于理論方面的發(fā)展。由此，要盡快建立健全一個完整的經(jīng)濟體制，為企業(yè)創(chuàng)造一個自由、平等、公平的市場經(jīng)濟環(huán)境，那么市場提供的信息才具有及時性和有效性，為財務(wù)會計與稅務(wù)會計的方法應用奠定基礎(chǔ)。由于我國會計工作一貫應用法律法規(guī)，對企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計運行的引導要依靠有關(guān)法律，必須加快有關(guān)法律法規(guī)的修改或者制訂。出臺財務(wù)會計與稅務(wù)會計準則，指導并規(guī)范我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計實踐，對推動財務(wù)會計與稅務(wù)會計的廣泛應用和發(fā)展具有重要意義，而這則必須依靠良好的法律保障。

（三）合理稅收規(guī)劃防范稅收風險

我國企業(yè)在進行稅收籌劃的時候，可以通過采用一系列的主動的不違反有關(guān)法律法規(guī)的約束形式，使用各種方法，合理避稅，節(jié)稅，盡可能地維護公司的經(jīng)濟利益。舉例來說，公司要關(guān)注自己資本支出，重視采購和銷售管控工作，科學制訂計劃，保障每月增值稅為借助收支相抵，保持在相對平衡狀態(tài)，減輕資本壓力，將更多的資金用于一些公司其他重要的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高公司資金的利用程度，實現(xiàn)公司利潤最大化。為了避免納稅風險，我國企業(yè)務(wù)必要確認稅收賬戶是沒有錯誤的，除此以外，公司要定期向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，并足額支付稅金。另外，公司也要盡量提高在稅務(wù)局的信用等級，盡量利用稅務(wù)局對高信用納稅人的激勵政策，最大程度地減少公司的稅收風險，提升公司的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

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