稅收助推供給側(cè)改革研究

李健

【摘 要】供給側(cè)改革有“三去一降一補(bǔ)”的五大任務(wù)，針對(duì)五大任務(wù)，稅收在其中發(fā)揮著重要作用，需要更加合理設(shè)計(jì)稅收政策完成淘汰過剩產(chǎn)能、促進(jìn)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，還要簡(jiǎn)化稅制結(jié)構(gòu)，降低稅負(fù)，激發(fā)生產(chǎn)和消費(fèi)潛力。

【關(guān)鍵詞】供給側(cè)改革；稅收；稅收政策；過剩產(chǎn)能

一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革與稅收的關(guān)系

供給思想萌芽于 “供給自身創(chuàng)造需求”的薩伊定律，盛行于20世紀(jì)70年代。新自由主義體系下的供給學(xué)派以拉弗和菲爾德斯坦為代表，主張經(jīng)濟(jì)的內(nèi)生增長(zhǎng)力在于供給側(cè)，增加供給的途徑是經(jīng)濟(jì)刺激和投資，增加刺激的主要手段是減稅。國內(nèi)研究群體，認(rèn)真思考對(duì)主流經(jīng)濟(jì)學(xué)框架的認(rèn)識(shí)，基本政策主張“加快實(shí)施以結(jié)構(gòu)性減稅為重點(diǎn)的稅費(fèi)改革和大幅度減少行政審批”，“盡快實(shí)施新一輪價(jià)、稅、財(cái)配套改革和積極地、實(shí)質(zhì)地推進(jìn)金融配套改革”，強(qiáng)調(diào)通過發(fā)揮稅收的調(diào)控作用來提升供給效率，以供給側(cè)的改革更好適應(yīng)和引導(dǎo)需求結(jié)構(gòu)變化的制度基礎(chǔ)。供給側(cè)改革有“三去一降一補(bǔ)”的五大任務(wù)，針對(duì)五大任務(wù)，稅收在其中發(fā)揮著重要作用，需要更加合理設(shè)計(jì)稅收政策完成淘汰過剩產(chǎn)能、促進(jìn)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，還要簡(jiǎn)化稅制結(jié)構(gòu)，降低稅負(fù)，激發(fā)生產(chǎn)和消費(fèi)潛力。

二、供給側(cè)改革中存在的稅收問題

（一）稅收收入結(jié)構(gòu)有待完善

我國稅收收入中一直是間接稅比重偏高，直接稅比重偏低，近年來，雖然間接稅占稅收收入的比重逐漸下降，但始終還是占50%以上，直接稅的比重在25%左右，其他稅收收入比重有所增加。間接稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性，一般由消費(fèi)者最終承擔(dān)，直接稅比重較低導(dǎo)致稅收在收入分配上的調(diào)節(jié)作用還不夠明顯。

（二）產(chǎn)業(yè)之間稅率差異較大

營改增是供給側(cè)改革的重要減稅措施，四大擴(kuò)圍行業(yè)的平穩(wěn)過渡基本實(shí)現(xiàn)了“稅負(fù)只減不增”的目標(biāo)。經(jīng)過2018年的再次改革，增值稅稅率有6%、10%、16%三擋稅率和3%、5%兩檔征收率。其中，對(duì)一般納稅人而言，第三產(chǎn)業(yè)多適用6%的低稅率，第二產(chǎn)業(yè)主要適用16%的高稅率。產(chǎn)業(yè)間的稅率差異，對(duì)制造業(yè)配置優(yōu)質(zhì)資源以及轉(zhuǎn)型升級(jí)造成了障礙。同時(shí)，多檔稅率并存的現(xiàn)狀還使得適用最高稅率的第二產(chǎn)業(yè)承擔(dān)著“低進(jìn)高出”的稅率差。

（三）稅收激勵(lì)覆蓋環(huán)節(jié)不完整

供給側(cè)改革的重要任務(wù)是化解鋼鐵、煤炭等行業(yè)的過剩產(chǎn)能，消除無效供給，清理僵尸企業(yè)。目前落后產(chǎn)能的退出還缺乏完整的稅收支持，缺乏鼓勵(lì)僵尸企業(yè)主動(dòng)退出的稅收優(yōu)惠，特殊性稅務(wù)重組限制條件比較多，大部分僵尸企業(yè)難以享受政策優(yōu)惠；缺乏針對(duì)特定行業(yè)失業(yè)人員再安置的稅收優(yōu)惠，淘汰落后產(chǎn)能必然伴隨著大量勞動(dòng)力的釋放，對(duì)于失業(yè)人員的再就業(yè)和創(chuàng)業(yè)稅收沒有起到引導(dǎo)作用；鋼鐵、煤炭等傳統(tǒng)重工業(yè)企業(yè)的退出涉及大量固定資產(chǎn)的處置，缺乏對(duì)大規(guī)模資產(chǎn)減值損失的稅收支持。此外，創(chuàng)新的上下游環(huán)節(jié)還缺少有力的稅收支持，對(duì)消費(fèi)環(huán)節(jié)的重視不夠，對(duì)新技術(shù)、新業(yè)態(tài)發(fā)展的配套基礎(chǔ)設(shè)施的稅收支持力度不夠。

（四）稅收差異化運(yùn)用不足

不同規(guī)模、不同類型、處于不同生命周期的企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不同，對(duì)稅收政策的需求也不一樣，但目前大量稅收優(yōu)惠政策是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。稅收政策的制定對(duì)產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)發(fā)展還不夠有力，缺乏對(duì)落后產(chǎn)業(yè)的抑制性稅收政策，對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的鼓勵(lì)性稅收政策不足，對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景下的新零售等新興產(chǎn)業(yè)缺乏有力的稅收支持。

三、稅收服務(wù)供給側(cè)改革的幾點(diǎn)建議

（一）降低企業(yè)綜合稅負(fù)

持續(xù)調(diào)整稅收收入結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步降低間接稅比重，提高直接稅比重。穩(wěn)步縮小產(chǎn)業(yè)間稅率差異，簡(jiǎn)并增值稅稅率，持續(xù)打通不同產(chǎn)業(yè)上下游環(huán)節(jié)抵扣鏈條。適當(dāng)降低工業(yè)企業(yè)適用的增值稅稅率，降低稅收占生產(chǎn)成本的比重，促進(jìn)傳統(tǒng)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。中長(zhǎng)期可以考慮繼續(xù)簡(jiǎn)并增值稅稅率，合并為兩檔或單一稅率，更好發(fā)揮中性作用，減少因企業(yè)處于不同產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)帶來的稅負(fù)差異。

（二）拓寬稅收激勵(lì)覆蓋環(huán)節(jié)

出臺(tái)有利于鋼鐵、煤炭行業(yè)加快兼并重組的稅收政策，如適當(dāng)放寬特殊稅務(wù)處理的要求，降低企業(yè)重組成本，提高產(chǎn)業(yè)集中度。對(duì)于鋼鐵、煤炭行業(yè)清出企業(yè)造成的失業(yè)人員，妥善安置，稅收應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)吸納這部分人員，適當(dāng)提高企業(yè)吸收就業(yè)困難人員的定額稅收減免力度；鼓勵(lì)個(gè)體戶形式的創(chuàng)業(yè)，降低創(chuàng)業(yè)成本，營造寬松的創(chuàng)業(yè)環(huán)境。對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的資不抵債現(xiàn)象，實(shí)行一定條件下的債務(wù)豁免。加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新不同環(huán)節(jié)的稅收支持，探索對(duì)產(chǎn)學(xué)研合作研發(fā)活動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策，如建立適當(dāng)?shù)呐卸?biāo)準(zhǔn)，企業(yè)對(duì)符合條件的高等院校、科研機(jī)構(gòu)的研發(fā)支出可以加大扣除比例；對(duì)購買新能源產(chǎn)品、新工藝產(chǎn)品的企業(yè)和居民給予一定的稅收優(yōu)惠，幫助企業(yè)擴(kuò)寬市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。

（三）完善中小企業(yè)的稅收政策

充分考慮微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體的差異，使政策更具有針對(duì)性和可操作性。如研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，可以充分考慮企業(yè)在收入規(guī)模、研發(fā)創(chuàng)新能力等方面的差異，讓中小企業(yè)和大企業(yè)享受不同的優(yōu)惠比例。同時(shí)，對(duì)中小企的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行優(yōu)化整合，建立健全規(guī)范化的稅收優(yōu)惠政策體系，形成稅收制度支持小微企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制。

（四）完善不同產(chǎn)業(yè)的稅收政策，體現(xiàn)差異性

對(duì)資源消耗大、環(huán)境污染嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷完善環(huán)保稅，限制其享受普遍性的稅收政策，以倒逼企業(yè)改革。對(duì)鋼鐵、煤炭等存在大量產(chǎn)能過剩的行業(yè)，制定完善抑制性稅收政策來配合其他部門相關(guān)政策引導(dǎo)其減量生產(chǎn)。積極完善涉及企事業(yè)單位改制、破產(chǎn)、合并、分立等方面的稅收政策，幫助產(chǎn)能過剩企業(yè)加快資源整合，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和效益，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。對(duì)新興的商業(yè)模式和業(yè)態(tài)，進(jìn)行稅收實(shí)證分析，積極探索研究新的稅收政策。