"營改增"對建筑業(yè)會計核算的影響

梁少芬

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)實力的快速增長，我國對經(jīng)濟(jì)的改革也從需求側(cè)改到了供給側(cè)。這么多改革中對我國建筑業(yè)有著重要影響的莫過于"營改增"這一項稅收改革。通過將營業(yè)稅改成增值稅，企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)將被降低，市場活力將被進(jìn)一步增強。與此同時，我國建筑業(yè)也在飛速發(fā)展，那么，"營改增"對于建筑業(yè)發(fā)展有何影響呢？ 以下筆者將具體分析"營改增"對建筑成本預(yù)算，建筑企業(yè)收入以及建筑業(yè)利潤的影響并提出建筑業(yè)應(yīng)對"營改增"的會計核算措施。

關(guān)鍵詞：營改增；會計核算；建筑業(yè)會計

前言

建筑業(yè)實行增值稅制后，由于增值稅價外稅的特性，稅率繁多，執(zhí)行稅款抵扣制度等因素，都使得稅收征管要求更加嚴(yán)格，且會計核算相對復(fù)雜，相關(guān)財務(wù)指標(biāo)也會發(fā)生相應(yīng)的變化，稅款的計算、申報的過程都會發(fā)生較大變革，給建筑企業(yè)的會計核算和稅務(wù)管理方面帶來重大影響。本文重點從會計核算的角度分析了“營改增”對建筑業(yè)會計核算的影響，并提出了應(yīng)對措施。

1.營改增對建筑業(yè)的具體影響

1.1對建筑成本和預(yù)算的影響

所謂“營改增”就是將營業(yè)稅改為增值稅，就建筑行業(yè)而言，理論上這無疑是一件降低建筑成本的大好事。將營業(yè)稅改為增值稅，根據(jù)增值稅原理，環(huán)環(huán)以增值稅專用發(fā)票抵扣，稅負(fù)最終由消費者承擔(dān)，但在實際工作中，建筑業(yè)有些項目由于地處偏遠(yuǎn)，交通不便，供應(yīng)商多為個人，無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，以及零星采購，砂、石，磚，瓦等供應(yīng)商也不提供增值稅專用發(fā)票，就造成建筑業(yè)成本增加。營改增后，建筑業(yè)合同簽訂為含增值稅的價格，增值稅為價外稅，收入為不含增值稅的金額，相對應(yīng)的，成本預(yù)算也應(yīng)根據(jù)項目材料、人工、機(jī)械等各項成本情況換算為不含稅價格。這就要求項目承接或投標(biāo)時預(yù)算報價和合同談判時對項目涉及的材料、人工、機(jī)械、分包成本等結(jié)合供應(yīng)商身份，是否取得增值稅專用發(fā)票情況判斷其可抵扣進(jìn)項稅情況，標(biāo)前成本預(yù)算應(yīng)調(diào)整為不含稅價。

1.2對建筑企業(yè)收入的影響

理論上將營業(yè)稅改為增值稅可以有效降低建筑業(yè)成本。同時，將營業(yè)稅改為增值稅也降低了建筑企業(yè)的收入。營業(yè)稅時，收入為含營業(yè)稅的金額，營業(yè)稅改為增值稅后，增值稅為價外稅，收入為去除增值稅后的金額，收入相應(yīng)地減少了。這就需要在項目洽談，招投標(biāo)時就要明確合同增值稅稅率，是一般計稅11%還是簡易計稅3%，在合同中注明符合適用相應(yīng)稅率的條款，并對合同總價進(jìn)行價稅分離。

1.3對建筑業(yè)利潤的影響

將營業(yè)稅改為增值稅對于建筑企業(yè)利潤的影響主要就是其對于建筑成本以及其對于建筑企業(yè)收入的結(jié)合。營業(yè)稅改增值稅后可以減少建筑成本，同時也降低了建筑企業(yè)的收入。價稅分離后降低建筑業(yè)計入主營業(yè)務(wù)的收入是肯定的，能否增大建筑業(yè)的利潤關(guān)健在于能否降低建筑業(yè)成本，能否降低建筑業(yè)成本排除其他因素外關(guān)鍵又在能否取得足額的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。營業(yè)稅改增值稅后，稅收籌劃得合理有效，最大限度的取得合法有效的增值稅專用發(fā)票抵扣，增值稅稅負(fù)相應(yīng)的就會比營業(yè)稅時低，與之對應(yīng)的城建稅，教育費附加，地方教育費附加就會減少，企業(yè)利潤空間相應(yīng)地就增大。

2.應(yīng)對營改增的會計核算措施

2.1按增值稅的會計處理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理流程

自我國營業(yè)稅改成營改增，建筑業(yè)面臨著新的挑戰(zhàn)，他們不得不對企業(yè)的財務(wù)工作者提出更高的要求。但是，筆者認(rèn)為，雖然提升財務(wù)工作者的專業(yè)水平和核算水平很重要，但是首先應(yīng)該規(guī)范好賬務(wù)處理流程。企業(yè)在優(yōu)化財務(wù)賬務(wù)處理核算流程過程中應(yīng)該貫徹落實“營改增”制度，通過企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r衡量企業(yè)在運營過程中營改增稅收制度給企業(yè)自身帶來的種種好處與壞處。俗話說“知己知彼百戰(zhàn)百勝”，想要做出一套合理的賬務(wù)處理流程規(guī)范就需要深入了解“營改增”對公司財務(wù)方面造成的影響。如果想要充分了解營改增對會計核算方面造成的影響，筆者認(rèn)為，建筑公司需要建立完善的評價機(jī)制，并依據(jù)企業(yè)自身的實際情況制定符合企業(yè)現(xiàn)狀的賬務(wù)處理流程規(guī)范，同時以監(jiān)督機(jī)制和評價機(jī)制約束財務(wù)人員。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)部門建立相應(yīng)的檢查小組，根據(jù)我國最新的稅收條例對其工作目標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃，以便更好地提高其工作效率。一旦營改增出現(xiàn)一些突發(fā)狀況，企業(yè)能夠迅速的反應(yīng)出有效的應(yīng)對策略，并以最快的速度解決問題。在做好上述的事情后，各個企業(yè)重點任務(wù)才應(yīng)該是對內(nèi)部財務(wù)工作人員進(jìn)行有效的專業(yè)培訓(xùn)，為稅務(wù)改革提供必要的人才。與此同時，企業(yè)應(yīng)通過與員工的探討不斷完善會計核算的各個流程環(huán)節(jié)并且制定明確的規(guī)定，使得賬務(wù)處理流程規(guī)定更加適應(yīng)“營改增”。企業(yè)還應(yīng)著重加強“營改增”的保障措施、積極應(yīng)對營改增對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響。在進(jìn)行會計核算時，企業(yè)的財務(wù)人員還需要對會計處理、稅務(wù)問題、相關(guān)項目等進(jìn)行及時的整理。

2.2加強對財務(wù)人員、業(yè)務(wù)洽談人員、合同管理，預(yù)結(jié)算員等管理人員的營改增專題培訓(xùn)

自我國稅收制度變成營改增，各個建筑企業(yè)面臨著新的挑戰(zhàn)，他們不得不對企業(yè)財務(wù)人員提出更高的要求。在規(guī)范了企業(yè)的賬目處理流程后，最為重要的就是對于人才的培養(yǎng)了。不得不說，營改增這項新的稅收制度給建筑業(yè)會計核算帶來很大的影響。為了降低“營改增”給企業(yè)財務(wù)管理造成的不良影響，各建筑公司必須采取措施提高本公司財務(wù)人員的核算能力，真實有效的記錄各個階段的增值稅，分析增值稅變化情況，逐漸的改變以總產(chǎn)值為公司唯一數(shù)據(jù)的傳統(tǒng)做法，將增值稅的特性作為鏈接，始終堅持會計的準(zhǔn)則，從而降低“營改增”給會計核算帶來的影響。在進(jìn)行財務(wù)管理時，建筑企業(yè)應(yīng)加大對財務(wù)管理模式的改革力度，在日常經(jīng)營過程中應(yīng)嚴(yán)格遵守增值稅開具發(fā)票的有關(guān)規(guī)定。在營改增的過程中，企業(yè)應(yīng)努力尋求合理利用“營改增”降低企業(yè)稅收壓力的方式。公司的決定再好，沒有優(yōu)秀的執(zhí)行者也是徒勞，為了適應(yīng)“營改增”稅收模式給建筑企業(yè)核算帶來的變化和影響，建筑企業(yè)必須要投入大量資金加強對財務(wù)人員營改增相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)。自從實施了營改增稅收體制后，對建筑企業(yè)會計審核和財務(wù)管理帶來了很大的挑戰(zhàn)。這主要是建筑業(yè)財務(wù)一直從事營業(yè)稅，缺乏對營業(yè)稅改增值稅的了解造成的，為了克服這種困難，企業(yè)管理者應(yīng)該注重企業(yè)會計人員的專業(yè)技能培訓(xùn)和專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，切實提升會計人員的稅收核算能力，最終實現(xiàn)優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)與一批專業(yè)人才強強聯(lián)合這種科學(xué)、合理的方式面對“營改增”對建筑業(yè)會計核算帶來的挑戰(zhàn)。與此同時，建筑企業(yè)還應(yīng)對有關(guān)稅務(wù)方面的基礎(chǔ)工作進(jìn)一步規(guī)范化，實施營改增的稅收制度后，對財務(wù)人員的財務(wù)核算能力提出了更高的要求，其財務(wù)核算能力直接影響企業(yè)納稅申報，同時影響企業(yè)的納稅風(fēng)險和法律風(fēng)險。因此對企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)化定期培訓(xùn)是十分必要的。同時，營改增后整個合同收入，成本計價方式都發(fā)生了變化，需要從源頭上進(jìn)行稅收籌劃，所以從項目洽談，預(yù)算、合同的簽訂，結(jié)算等幾乎所有的管理人員都要進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅的專題培訓(xùn)。同時組織相關(guān)財務(wù)人員或聘請有關(guān)專家就本企業(yè)可能涉及的與增值稅有關(guān)的業(yè)務(wù)編寫相關(guān)增值稅手冊，放發(fā)本企業(yè)員工學(xué)習(xí)，提高員工對增值稅相關(guān)知識的了解，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

2.3合理開具和管理增值稅發(fā)票以及做好增值稅稅務(wù)籌劃

建筑企業(yè)在進(jìn)項稅抵扣增值稅的過程中需要使用增值稅專用發(fā)票作為抵扣的憑證。因此，加強對增值稅發(fā)票的管理是建筑企業(yè)財務(wù)管理需要重視的內(nèi)容。在“營改增”尚未實施時，建筑企業(yè)開具營業(yè)稅發(fā)票。營業(yè)稅發(fā)票因為不用抵扣，所以并未聯(lián)網(wǎng)。實施“營改增”之后，增值稅發(fā)票是用防偽稅控系統(tǒng)開具，增值稅發(fā)票實行全國聯(lián)網(wǎng)，所以對發(fā)票的保管，開具，作廢，沖紅，認(rèn)證，都有嚴(yán)格的規(guī)定，也正因為如此，增值稅發(fā)票的管理難度大大增加。為了獲得更多的增值稅專用發(fā)票，得到更多的進(jìn)項稅發(fā)票抵扣，降低成本，企業(yè)需要對供應(yīng)商進(jìn)行科學(xué)的比較和選擇。并且保證發(fā)票流，資金流，貨物流，合同流的一致。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《增值稅管理辦法》的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)制定嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票的各個流程，特別是加強對于發(fā)票的簽領(lǐng)、傳遞、保管，空白票的管理及納稅申報等各環(huán)節(jié)的管理，嚴(yán)禁違反增值稅發(fā)票管理的行為。

3.結(jié)語

“營改增”是將營業(yè)稅改為增值稅的簡便說法，自1994年起，我國實行營業(yè)稅與增值稅分立并行的稅收制度，這一稅收制度極大的促進(jìn)了那時代我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制隨之不斷改革，舊的稅收制度的弊端不斷顯現(xiàn)，阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，作為一項順應(yīng)歷史潮流的重大稅制改革，“營改增”勢在必行。從某種角度上說，建筑業(yè)“營改增”的出現(xiàn)，避免了建筑業(yè)重復(fù)征稅促進(jìn)了我國建筑企業(yè)的長足發(fā)展。

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