互聯(lián)網(wǎng)金融稅收政策探析

徐立豪

摘要：互聯(lián)網(wǎng)金融是一種全新的金融服務(wù)模式，其主要是借助移動(dòng)通信技術(shù)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等大量現(xiàn)代化信息科技來實(shí)現(xiàn)資金的互融互通。由于互聯(lián)網(wǎng)金融赴較晚，仍處于發(fā)展初期，相比于金融行業(yè)的六大發(fā)展模式，其在金融監(jiān)管及法律等層面仍有諸多亟待改進(jìn)之處。目前，我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)金融稅收管理正面臨著巨大的挑戰(zhàn)，為此，本文首先對(duì)當(dāng)前我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融稅收管理面臨的主要挑戰(zhàn)進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了完善互聯(lián)網(wǎng)金融稅收政策的措施，以期促進(jìn)我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)金融；稅收；政策

針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融這一全新的金融服務(wù)模式而言，稅收政策不僅可以監(jiān)督和管理互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)，而且對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的發(fā)展也具有一定的扶持作用。從當(dāng)前的情況來看，我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)金融稅收政策正面臨著諸多的挑戰(zhàn)，嚴(yán)重影響著我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的發(fā)展，所以，為了推動(dòng)我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融事業(yè)的更快、更好發(fā)展，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融稅收政策進(jìn)行分析和探討具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)金融稅收管理面臨的挑戰(zhàn)，基于稅制結(jié)構(gòu)的考察

目前互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收管理普遍存在著結(jié)算辦法和交易環(huán)節(jié)無紙化以及稅收管轄權(quán)交叉重疊等現(xiàn)象，從而導(dǎo)致課稅節(jié)點(diǎn)的捕捉存在著較大的難度，而且也難以判定應(yīng)納稅所得的性質(zhì)歸屬。然而，根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)金融推動(dòng)者提倡的云計(jì)算技術(shù)及大數(shù)據(jù)平臺(tái)，倘若那些技術(shù)革命能夠達(dá)到預(yù)期的效果，則必定可以有效的提升那些稅收征管技術(shù)的效率并減少其成本投入。目前我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融稅收管理面臨的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在如下幾方面：

1.1國(guó)內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅在稅制結(jié)構(gòu)中占據(jù)較大比例，無法適應(yīng)信息化時(shí)代新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需求

應(yīng)從互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代給稅制結(jié)構(gòu)變遷造成的內(nèi)在影響著手來探討互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收問題。我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)的演化及變遷主要可分為三個(gè)階段：第一階段是傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)社會(huì)，由于生產(chǎn)力發(fā)展水平有限，通常采取的是原始直接稅[1]。因?yàn)樯鐣?huì)剩余產(chǎn)品不足，此階段主要采取“量入為出”的財(cái)政預(yù)算管理辦法。第二階段是工業(yè)化階段。隨著工業(yè)革命的不斷推進(jìn)，社會(huì)分工變得更加細(xì)化，各種專業(yè)化管理辦法也日益增多，此階段主要采取以流轉(zhuǎn)稅為代表的現(xiàn)代間接稅[2]。而增值稅則是其中最為典型的一種。將增值稅貫穿于銷售及生產(chǎn)的全過程，可以有效的彌補(bǔ)傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的不足，滿足社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展需求。第三階段是信息化階段。在信息大爆炸的時(shí)代，各個(gè)領(lǐng)域均實(shí)現(xiàn)了快速的發(fā)展，各種信息處理及儲(chǔ)存能力已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度。傳統(tǒng)的商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)也日益模糊，捕捉征稅節(jié)點(diǎn)的難度也日益增大，稅源結(jié)構(gòu)也日趨繁雜，現(xiàn)代間接稅體系已經(jīng)無法滿足信息化時(shí)代的稅制改革需要。雖然所得稅（特別是個(gè)人所得稅）需要投入較高的征收成本，且會(huì)對(duì)個(gè)人隱私信息產(chǎn)生侵害，申報(bào)程度也非常復(fù)雜，可是依舊只能采取此種稅收政策。盡管后來提出了構(gòu)建“流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重”的雙主體稅制建設(shè)目標(biāo)，可是依舊無法徹底改變流轉(zhuǎn)稅較高的稅制格局，而此種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)卻無法適應(yīng)信息化時(shí)代新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需求。因此，應(yīng)盡快編制出能夠與信息化時(shí)代相適應(yīng)的以所得稅為主體的現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)。

1.2國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅相互分立的“古典所得稅制”存在著一定的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅問題

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)采取的是以古典所得稅為主的稅收模式，在征收股息所得稅方面往往會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征收的情況，這樣便會(huì)對(duì)企業(yè)的投資決策產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，嚴(yán)重影響企業(yè)資源的合理配置。雖然各國(guó)制定出了許多解決方案來處理個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅重復(fù)征收的問題，而歸集抵免法則是其中最為常見的解決方案，即企業(yè)股東階段的個(gè)人所得稅可部分甚至全部由企業(yè)階段所繳納的公司所得稅來抵扣?？墒谴朔N辦法依舊無法改變國(guó)內(nèi)稅收重復(fù)征收的問題。針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融公司來說，此種稅收重復(fù)征收的影響更加明顯。譬如，針對(duì)售賣創(chuàng)意的眾籌，在開展股權(quán)式眾籌的過程中，為了達(dá)到公司法等法律的要求，通常采取“合格投資者領(lǐng)投加上代持股份”的辦法。借助眾籌項(xiàng)目來吸納資金，之后出資人則再根據(jù)投資占比設(shè)立股份有限公司或有限合伙公司，然后再入股項(xiàng)目企業(yè)，獲得項(xiàng)目企業(yè)出讓的股份。采取此種運(yùn)行模式，極易出現(xiàn)個(gè)人所得稅與公司所得稅得重復(fù)征收的情況[3]。

2.完善互聯(lián)網(wǎng)金融稅收政策的措施

2.1根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)類型的不同，制定相應(yīng)的利益相關(guān)主體的應(yīng)稅節(jié)點(diǎn)

互聯(lián)網(wǎng)金融牽涉到第三方支付、P2P網(wǎng)貸以及眾籌等許多業(yè)務(wù)形態(tài)，而這些業(yè)務(wù)形態(tài)之間均存在著較為明顯的差異。所以，應(yīng)根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)類型的不同，制定相應(yīng)的利益相關(guān)主體的應(yīng)稅節(jié)點(diǎn)。

①眾籌應(yīng)稅節(jié)點(diǎn)。例如，針對(duì)募捐式眾籌，可采取全面性免稅。而借貸式眾籌已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榱薖2P借貸模式，所以，主要針對(duì)股權(quán)式眾籌與預(yù)售式眾籌的稅收問題進(jìn)行探討。預(yù)售式眾籌屬于一種銷售行為，所以，得到的眾籌資金屬于一種銷售收入，應(yīng)繳納一定的流轉(zhuǎn)稅，而且應(yīng)將項(xiàng)目發(fā)起人所獲得的收入列入所得稅的應(yīng)納稅所得額范疇，同時(shí)，應(yīng)將出資人投入的資金當(dāng)作一種購(gòu)買性支出納入相關(guān)的成本費(fèi)用并征收一定的流轉(zhuǎn)稅。股權(quán)式眾籌主要包括個(gè)人與企業(yè)兩種：站在個(gè)人的角度來說，由于我國(guó)個(gè)人股票市場(chǎng)交易所獲得的利益無需繳納個(gè)人所得稅，而獲得的股息紅利則需繳納一定的稅收，所以，應(yīng)根據(jù)眾籌資金的獲利來源來征繳稅收。

②P2P網(wǎng)貸與第三方支付的應(yīng)稅節(jié)點(diǎn)。在當(dāng)下國(guó)內(nèi)P2P網(wǎng)貸監(jiān)管與運(yùn)營(yíng)尚不健全的新形勢(shì)下，應(yīng)將P2P網(wǎng)貸平臺(tái)企業(yè)作為稅收管理的重點(diǎn)，同時(shí)，貸款人與借款人可根據(jù)以往處理金融業(yè)借貸的辦法來進(jìn)行稅收管理。同時(shí)，應(yīng)依據(jù)是否形成資金池來處理P2P網(wǎng)貸平臺(tái)的稅務(wù)[4]。

倘若P2P網(wǎng)貸平臺(tái)只是起到撮合交易的作用，由借款人將資金通過監(jiān)管銀行直接劃撥給貸款人，貸款人只需支付一定的中介費(fèi)用給網(wǎng)貸平臺(tái)，而中介費(fèi)用的稅務(wù)則可根據(jù)服務(wù)業(yè)中的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。倘若采取的是資金池式經(jīng)營(yíng)模式，貸款資金先劃撥至網(wǎng)貸平臺(tái)賬戶，之后貸款人再?gòu)木W(wǎng)貸平臺(tái)獲取，為了避免出現(xiàn)網(wǎng)貸平臺(tái)攜款潛逃情況，則應(yīng)根據(jù)金融業(yè)“營(yíng)改增”的處理辦法，先將網(wǎng)貸平臺(tái)賬戶中的資金當(dāng)作一筆信貸資金，將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行入處理，同時(shí)將其列入監(jiān)管銀行的專門監(jiān)控賬戶進(jìn)行管理，待日后網(wǎng)貸平臺(tái)把資金劃撥給借款人后，再將此信貸資金當(dāng)作銷售進(jìn)行處理，并繳納一定的銷項(xiàng)稅額。如此一來，不僅可以確保增值稅抵扣鏈條的完好性，而且也可以更好地管理資金，防止發(fā)生“龐氏騙局”。

第三方支付與P2P網(wǎng)貸類似，其也存在著資金池問題，故也可以采取相同的稅務(wù)處理辦法來降低金融風(fēng)險(xiǎn)。通過抵扣增值稅的進(jìn)銷項(xiàng)，不僅可以確保資金的安全，而且也可以有效的降低第三方支付公司及網(wǎng)貸平臺(tái)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.2遵循互聯(lián)網(wǎng)金融稅收公平和優(yōu)惠原則

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”有關(guān)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策也隨之出臺(tái)。然而，在編制稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循稅收公平的原則。即針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融公司和傳統(tǒng)金融公司等一切從事互聯(lián)網(wǎng)金融的同種業(yè)務(wù)均應(yīng)采取一致的稅收政策。

長(zhǎng)期以來，國(guó)內(nèi)的傳統(tǒng)金融行業(yè)普遍存在著稅負(fù)輕重不一的問題，因?yàn)椴糠质袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的區(qū)域?qū)︺y行業(yè)的稅收管理是以所得稅為主，只需繳納少數(shù)的流轉(zhuǎn)稅，所以，針對(duì)流轉(zhuǎn)稅來說，國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的稅負(fù)可能稍微較高。然而，從所得稅與流轉(zhuǎn)稅的綜合角度來說，截至2010年，國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的稅負(fù)水平均比較低。

從目前的情況來看，因?yàn)閭鹘y(tǒng)金融業(yè)的“營(yíng)改增”仍處于發(fā)展初期，尚面臨著諸多的難題，如何將增值稅更好地應(yīng)用于互聯(lián)網(wǎng)金融的新興業(yè)態(tài)，仍需等“營(yíng)改增”順利推行并成功試運(yùn)行后，方有可能被列入互聯(lián)網(wǎng)金融稅收政策行列。因此，在增值稅轉(zhuǎn)型的特殊階段，在管理互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅的過程中，可為其提供某些免稅優(yōu)惠政策，然而，在管理所得稅方面，必須嚴(yán)格遵循稅收公平的原則，以便將稅收的國(guó)民待遇原則充分地反映出來。

3.結(jié)語

綜上所述，可以發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融稅收管理面臨著諸多的挑戰(zhàn)，一是國(guó)內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅在稅制結(jié)構(gòu)中占據(jù)較大比例，無法適應(yīng)信息化時(shí)代新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需求；二是國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅相互分立的“古典所得稅制”存在著一定的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅問題，因此，我們不僅應(yīng)遵循互聯(lián)網(wǎng)金融稅收公平和優(yōu)惠原則，而且還應(yīng)根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)類型的不同，制定相應(yīng)的利益相關(guān)主體的應(yīng)稅節(jié)點(diǎn)，這樣方能使國(guó)內(nèi)的互聯(lián)網(wǎng)金融稅收政策得到全面的優(yōu)化，從而推動(dòng)我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的更好發(fā)展。

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